«Бюджетная система РФ. Ответы на экзаменационные билеты»

Новикова Надежда Александровна, Орлова Надежда Викторовна Бюджетная система РФ. Ответы на экзаменационные билеты 1. Понятие и роль бюджета

Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств государства, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

С помощью государственного бюджета государство получает финансовые ресурсы для выполнения возложенных на него функций: для содержания своего аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач и т. д.

Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.

Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений. Им присущи денежная форма и основные функции финансов.

Бюджет выполняет следующие задачи :

1) перераспределение ВВП;

2) государственное регулирование и стимулирование экономики;

3) финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществления социальной политики государства;

4) контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Государство способно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.

Перераспределение ВВП через бюджет имеет две стадии :

1) образование доходов бюджета;

2) использование бюджетных средств (расходы бюджета).

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В процессе образования доходов бюджета происходит изъятие в пользу государства части ВВП. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с налогоплательщиками. Доходы бюджета преследуют одну цель – формирование доходной части бюджетов разных уровней. Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер. Основными источниками налоговых доходов являются вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения, а также накопления. Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо эномической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Через бюджетные расходы финансируются организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств. За счет расходов бюджета происходит перераспределение бюджетных средств по уровням бюджетной системы через дотации, субвенции, субсидии и бюджетные ссуды. Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и бюджетные ссуды.

Контрольная функция бюджета действует одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.

2. Функции бюджета

Государственный бюджет является одним из важнейших звеньев финансовой системы страны. Посредством бюджета производятся мобилизация централизованных финансовых ресурсов государства и их расходование на цели, определяемые государством в лице соответствующих органов государственной власти.

Являясь формой образования и расходования денежных средств, бюджет занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной.

Бюджет выполняет ряд функций :

1) перераспределение национального дохода и ВВП;

2) образование основного централизованного фонда денежных средств (налоги, займы);

3) расходование бюджетного фонда (направление бюджетных расходов по отраслям хозяйства, учреждениям социальной сферы, экономическим регионам);

4) контроль (создает условия для контроля за поступлением доходов и целевым использованием бюджетных средств);

5) регулирование и стимулирование экономики и инвестиций, повышения эффективности производства с помощью расходов и налогов;

6) социальная направленность бюджетных средств (имеет важное значение в развитом государстве);

7) воздействие на отрасли хозяйства и учреждения непроизводственной сферы;

8) организация распределительных процессов в народном хозяйстве.

Бюджет является мощным рычагом воздействия на социально-экономическое развитие страны. Он призван обеспечивать создание общегосударственного фонда денежных средств и эффективное его использование в соответствии с основными направлениями бюджетной и налоговой политики. В бюджете концентрируется часть национального дохода, которая затем перераспределяется. Следовательно, реализуется распределительная функция этого звена финансовой системы.

Органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели. Посредством движения бюджетных ресурсов контролируются формирование доходной части бюджета и эффективность использования его расходной части (контрольная функция этого звена финансовой системы).

Распределительная и контрольная функции обусловливают сущность бюджета как экономической категории. Следовательно, бюджет представляет собой систему экономических отношений, на основе которых планируются доходы и расходы государства.

Централизуя и распределяя денежные ресурсы, государство получает возможность корректировать действие рыночного механизма. Средства, мобилизуемые через государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, используются для расходов на общегосударственные нужды. К ним относятся расходы на государственное управление, общественную безопасность граждан, социальные программы, экологию, оборону. Перераспределение ресурсов между секторами экономики, отраслями, социальными группами и территориями является важным рычагом реструктуризации экономики, реализации целевых и научно-технических программ.

Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. В бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т. е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

3. Принципы бюджета

Наиболее полное выражение бюджетное устройство находит в принципах бюджетной системы Российской Федерации.

В Бюджетном кодексе России, на основании которого осуществляется правовое регулирование бюджетных проблем, эти принципы сформулированы следующим образом :

1)  единство бюджетной системы Российской Федерации основано на единстве правовой базы и форм бюджетной документации на всех уровнях бюджетной системы. Реализация этого принципа означает единый порядок финансирования расходов всех бюджетов и ведения бухгалтерского учета их средств, единство форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации и правовой базы;

2)  разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации означает, что за органами государственной власти и органами местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы России закрепляются полностью или частично определенные виды доходов и полномочия по осуществлению расходов;

3)  самостоятельность бюджетов представляет собой право различных уровней власти на самостоятельный бюджет и бюджетный процесс. Этот принцип предусматривает также право органов государственной власти и органов местного самоуправления самим определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов. Потери в доходах и дополнительные расходы, возникшие в ходе исполнения законов о бюджете, не могут быть компенсированы за счет бюджетов других уровней. Недопустимо изъятие доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

4)  полнота отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы и иные обязательные поступления подлежат отражению в бюджетах всех уровней в полном объеме;

5)  сбалансированность бюджета – доходы бюджета должны соответствовать расходам бюджетов; объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;

6)  эффективность и экономность использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема денежных средств;

7)  общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов предусматривает, что все расходы должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Нижестоящему бюджету для покрытия его расходов из вышестоящего бюджета могут перечисляться сверх закрепленных за ним доходов дополнительные средства в различных формах. Они называются регулирующими. Регулирующие доходы позволяют региональным и местным органам власти иметь необходимые для выполнения их функций финансовые ресурсы, сбалансировать доходную и расходную части бюджетов;

8)  гласность означает открытость для общества принятых законов о бюджетах;

9)  достоверность бюджета означает, что доходы и расходы бюджета должны быть реалистичны и правильно рассчитаны;

10)  адресность и целевой характер бюджетных средств означает, что свободные средства, выделяемые в распоряжение конкретным получателям, могут использоваться только по целевому признаку.

4. Контроль за исполнением бюджета

Контроль за исполнением бюджета – важный этап бюджетного процесса. Он осуществляется:

1) представительными органами власти;

2) Счетной палатой Российской Федерации;

3) контрольно-счетными палатами на местах;

4) финансовыми и налоговыми органами.

В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы – парламентский и административный.

Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:

1) право соответствующих представительных органов власти на получение необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

2) право представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;

3) право соответствующих представительных органов власти на утверждение или неутверждение отчета об исполнении бюджета;

4) право создавать собственные контрольно-счетные органы для проведения внешнего аудита бюджетов;

5) право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.

Административный контроль осуществляется

Министерством финансов Российской Федерации, Казначейством Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.

Административный контроль предполагает:

1) право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;

2) право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

3) право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;

4) право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства, оформлять документы, являющиеся основаниями для наложения мер ответственности.

Казначейство Российской Федерации осуществляет контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний аудит главных распорядителей бюджетов, распорядителей бюджетов, бюджетополучателей. Оно организует финансовый контроль и аудит юридических лиц – получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и инвестиций.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.

Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации . Заключение Счетной Палаты по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета включает:

1) заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств о том, сколько средств из кассовых расходов использовано по целевому назначению, а также указание случаев нецелевого использования бюджетных средств;

2) заключения по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств сверх бюджетных ассигнований либо росписи бюджетных расходов;

3) заключения по каждому случаю финансирования расходов, не предусмотренных в утвержденном федеральном бюджете либо росписи бюджетных расходов.

Кроме того, в заключение по отчету об исполнении бюджета входит анализ, характеризующий различные стороны исполнения бюджета.

5. Бюджетная политика

Бюджетная политика – это совокупность принимаемых решений, осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти мер, связанных с определением основных направлений развития бюджетных отношений и выработкой конкретных путей их использования в интересах граждан, общества и государства.

Содержание бюджетной политики охватывает последовательность этапов ее разработки и детальную проработку ее функционального и временного аспектов. Будучи частью финансовой политики государства, бюджетная политика является средством осуществления экономической и социальной политики государства.

Разработка бюджетной политики начинается с определения концептуальных основ развития бюджета, установления его роли в общественном воспроизводстве на соответствующем временном этапе. Затем формируются цели и задачи бюджетной политики, определяемые исходя из основных направлений использования бюджетных отношений в интересах граждан, общества и государства. Четко сформулированные цели и задачи бюджетной политики позволяют увязать все бюджетные меры в единый комплекс, работающий слаженно и целенаправленно. На завершающем этапе бюджетной политики должны вырабатываться конкретные пути решения поставленных целей и задач, позволяющие реализовать основные направления использования бюджетных отношений на том или ином отрезке времени.

Функциональный аспект бюджетной политики включает:

1) политику в области доходов бюджета (фискальную);

2) политику в области расходов бюджета;

3) политику в области обеспечения сбалансированности бюджета;

4) политику в области эффективного управления государственным, муниципальным долгом;

5) политику в области межбюджетных отношений.

Временной аспект бюджетной политики состоит из бюджетной стратегии, рассчитанной на перспективу, и бюджетной тактики, ориентированной на проведение мероприятий в конкретном финансовом периоде. Совокупность бюджетных мер тактического характера^должна укладываться в рамки принятой бюджетной стратегии и не противоречить ей во избежание отрицательных последствий в бюджетной сфере и в целом в экономике.

Бюджетная политика осуществляется на государственном, региональном и муниципальном уровнях.

В условиях рынка бюджетная политика – главный рычаг определения основных направлений экономического воздействия государства на общественное производство. Для обеспечения эффективности бюджетной политики при ее разработке должны соблюдаться определенные требования. Главное из них – научный подход к ее разработке, учитывающий реальное состояние экономики, финансов и бюджетной системы страны.

Результативность бюджетной политики во многом зависит также от:

1) политической стабильности в стране;

2) высокого уровня профессионализма работников бюджетной сферы.

В разработке бюджетной политики участвуют законодательные и исполнительные органы власти. Полномочия разных ветвей и уровней власти различаются в разных странах в зависимости от особенностей государственного устройства, исторических традиций, сложившихся принципов разграничения полномочий ит.п.

Специфику конституционного строя современной России обусловило то, что приоритет в разработке бюджетной политики принадлежит Президенту Российской Федерации, который определяет основные ее направления, цели и задачи на текущий год и на перспективу в ежегодных посланиях Федеральному Собранию. Бюджетное послание Президента РФ задает стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной политики, которые должны соответствовать общим целям и задачам экономической и социальной политики государства.

Инструментами реализации бюджетной политики выступают бюджетное право и бюджетный механизм.

6. Бюджетный механизм

Бюджетный механизм – составная часть финансового механизма, представленная совокупностью видов и форм организации бюджетных отношений, специфических методов мобилизации и использования бюджетных средств, принципов планирования и финансирования, условий и методов осуществления финансового контроля.

Бюджетный механизм используется для целенаправленного воздействия на экономику через формы организации бюджетных отношений, методы мобилизации бюджетных средств, условия и принципы их расходования и через величину бюджетных средств, мобилизуемых и используемых государством, его региональными структурами, органами местного самоуправления.

В зависимости от экономического содержания разных групп бюджетных отношений в структуре бюджетного механизма выделяют три звена :

1) механизм мобилизации денежных средств в федеральный, региональные и местные бюджеты;

2) механизм расходования бюджетных средств путем их предоставления юридическим и физическим лицам;

3) механизм межбюджетного распределения и перераспределения финансовых ресурсов.

В каждом звене есть такие элементы, как конкретные виды бюджетных расходов, доходов и поступлений.

Функционируют звенья бюджетного механизма с помощью методов, способов, условий, определяющих объем и движение бюджетных ресурсов. Способы исчисления бюджетных доходов, порядок внесения платежей, принципы и условия бюджетного финансирования, различного рода санкции и т. п. – это части бюджетного механизма , предопределяющие возможности количественного и качественного воздействия бюджета на экономику.

В структуре бюджетного механизма выделяются отдельные блоки. При функционально-управленческом подходе к бюджетному механизму в его составе выделяют блоки :

1) бюджетного планирования и бюджетного прогнозирования;

2) исполнения бюджета;

3) бюджетного контроля.

Каждому из блоков свойственны специфические методы, с помощью которых решаются задачи, возникающие на каждой стадии бюджетного процесса. С помощью особых приемов, используемых в блоке бюджетного планирования, составляются финансовые планы, отражающие мобилизацию и расходование бюджетных средств на уровне Федерации, регионов, муниципальных образований. Составляемые в форме балансов доходов и расходов федеральный, региональные и местные бюджеты используются для оперативного управления бюджетными отношениями и как инструменты бюджетного контроля за общим состоянием экономики и финансов в стране, регионах, муниципальных образованиях. Через бюджетные показатели можно следить за экономическими и социальными процессами, расценивая отклонения фактических данных от ранее запланированных как сигналы для принятия оперативных правительственных решений.

На построение бюджетного механизма существенное влияние оказывает бюджетное устройство страны . Так, в федеральных государствах в зависимости от уровня управления бюджетными процессами в бюджетном механизме выделяют три звена функционирования :

1) федеральный бюджет;

2) региональные бюджеты;

3) местные бюджеты.

Содержание звеньев, частей и блоков бюджетного механизма на каждом из уровней управления характеризуется спецификой, обусловленной совокупностью бюджетных прав, закрепленных за федеральными, региональными и муниципальными органами и отражающихся в бюджетном законодательстве.

Бюджетный механизм является инструментом осуществления бюджетной политики и в целом финансовой политики государства, регионов, муниципальных образований. С его помощью государственные и муниципальные органы стремятся обеспечить решение задач, сформулированных в основных направлениях финансовой и бюджетной политики на соответствующий период времени, исходя из целей, поставленных ходом экономического и социального развития страны.

7. Бюджетное планирование

Бюджетное планирование позволяет определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управления бюджетной системы РФ и является необходимым компонентом обоснованного функционирования бюджетной системы и неотъемлемой частью бюджетного процесса. С помощью бюджетного планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами, установленными в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, основными направлениями социально-экономического развития страны и прогнозными расчетами для соответствующих территорий.

Бюджетное планирование включает:

1) определение общего объема и источников поступления бюджетных средств на федеральных, региональных и муниципальных уровнях;

2) формирование расходов бюджетов на основе единой методики расчета минимальной бюджетной обеспеченности, норм и нормативов финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг;

3) установление направлений использования бюджетных средств, способствующих выполнению планов-прогнозов социально-экономического развития страны и приводящих к росту эффективности общественного производства, экономики материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бюджетное планирование увязывает макроэкономические прогнозы о бюджетных доходах с предложениями по государственным расходам.

С учетом принципов бюджетного федерализма в ходе бюджетного планирования :

1) распределяются доходы и расходы между бюджетами разных уровней на основе использования существующих форм межбюджетных отношений;

2) в целях достижения баланса в каждом бюджете определяются объем федеральных, региональных и муниципальных заимствований, размеры бюджетных резервов;

3) устанавливаются величина и источники покрытия дефицита бюджета;

4) осуществляется разносторонний бюджетный контроль за процессами, протекающими в реальном секторе экономики и на финансовых рынках.

К числу наиболее распространенных методов бюджетного планирования относят:

1) метод экономического анализа;

2) метод экстраполяции;

3) метод математического моделирования;

4) индексный метод;

5) балансовый метод и др.

Бюджетное планирование осуществляется в несколько этапов :

1) составление проектов бюджетов финансовыми органами разных уровней;

2) рассмотрение проектов бюджетов в исполнительных органах власти;

3) рассмотрение проектов бюджетов и утверждение бюджетов в законодательных (представительных) органах государственной власти разных уровней и в органах местного самоуправления;

4) поквартальное распределение финансовыми органами федерального, региональных и муниципальных уровней доходов и расходов, а также составление сводных бюджетных росписей.

Составление проектов бюджетов финансовыми органами состоит из двух стадий:

1) подготовительной, т. е. проводятся организационно-методические мероприятия, определяется ожидаемое исполнение бюджета за текущий год, разрабатываются нормы и нормативы;

2) конкретно-адресной, т. е. планируются виды и суммы доходных поступлений, устанавливаются конкретные направления расходования бюджетных средств по отраслям, ведомствам и целевому назначению.

Вся дальнейшая организационная и методическая работа по составлению проектов бюджетов разных уровней также проводится соответствующими финансовыми органами , к которым относятся:

1) департаменты бюджетной политики;

2) Министерство финансов Российской Федерации и министерства финансов республик в составе Российской Федерации;

3) бюджетные комитеты;

4) управления и отделы исполнительных органов субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

Они направляют, координируют и организуют многогранную деятельность финансового аппарата по составлению проектов бюджетов.

8. Бюджетное прогнозирование

Бюджетное прогнозирование – обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития бюджета, возможных состояниях его доходов и расходов в будущем, путях и сроках достижения этих состояний; неотъемлемая часть бюджетного процесса, база бюджетного планирования.

Прогноз строится на изучении информации о состоянии бюджета на данный момент, определении в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предлагаемых бюджетных показателей, нахождении в результате анализа наилучшего варианта развития бюджетных отношений. Для составления прогнозов используются два подхода .

1. При генетическом подходе прогнозирование ведется от настоящего к будущему на основе установления причинно-следственных связей.

2. При нормативно-целевом прогнозировании определяются будущая цель и ориентиры движения к ней по нормативам, исследуются возможные события и меры, которые необходимо предпринять для достижения в перспективе заданного результата.

Базу для бюджетного прогнозирования составляют:

1) прогнозы социально-экономического развития страны, ее регионов, муниципальных образований на соответствующий период времени;

2) статистическая информация по основным макроэкономическим показателям (таким как объем и динамика производства ВВП, темпы инфляции, объемы производства и продаж товаров (услуг), величина фонда оплаты труда, объем и рост прибыли);

3) прогнозы развития государственного и муниципального секторов экономики;

4) приоритеты социально-экономической политики;

5) предполагаемые доходы и расходы хозяйствующих субъектов, размер их имущества;

6) объем доходов населения;

7) данные об исполнении бюджетов разных уровней и др.

В процессе бюджетного прогнозирования используются различные методы:

1) метод математического моделирования;

2) метод индексный;

3) нормативный метод;

4) метод экспертных оценок;

5) балансовый метод и др.

Бюджетное прогнозирование сводится к расчету вероятных доходов бюджета (в применении к соответствующему уровню бюджетной системы: федеральному, региональному, местному), определению объемов и направлений расходования бюджетных средств, установлению возможных изменений в межбюджетных отношениях. Если прогнозные расчеты касаются предстоящего (планируемого) года, то они выполняются для конкретных видов доходов и расходов в соответствии с действующей в стране бюджетной классификацией; если же относятся к периоду, следующему за планируемым годом, – для основных параметров и структуры соответствующего бюджета.

В ходе прогнозирования бюджетных расходов решаются следующие задачи :

1) рассчитывается объем финансовых ресурсов по стране;

2) определяются уровень и размер их возможной централизации в распоряжение государства и местного самоуправления;

3) выявляются наиболее эффективные формы и методы изъятия денежных средств в бюджет;

4) исследуются возможности воздействия через систему налогообложения на развитие производства и услуг, внедрение новых технологий и др.;

5) определяются оптимальные пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней.

При разработке прогнозов бюджетных расходов сначала определяются основные показатели развития отраслевой экономики регионов и муниципальных образований, направления развития государственных и муниципальных секторов экономики, направления проведения структурных преобразований с учетом возможности бюджета. Затем на их основе устанавливают перечень целевых программ , подлежащих финансированию за счет бюджетных средств, предельные объемы бюджетного финансирования целевых программ, распределение объемов финансирования по получателям бюджетных средств в соответствии с функциональными и экономическими классификациями расходов.

9. Бюджетные нормы и нормативы

Бюджетные нормы и нормативы являются расчетными величинами, устанавливаемые в процентах к базе расчета либо в денежном выражении на единицу планирования. Они используются в бюджетном планировании и прогнозировании, а также в процессе исполнения бюджета и контроля за его исполнением.

Применение бюджетных норм при планирование расходов на содержание бюджетных организаций, находящихся на сметном финансирование, позволяет:

1) создать примерно равные условия для удовлетворения социально значимых потребностей населения на территории страны, региона, муниципального образования;

2) научно обосновать расчет потребности отдельных получателей в бюджетных средствах.

По содержанию бюджетные нормы классифицируют на:

1) материальные;

2) денежные.

По источнику финансирования разделяют на:

1) финансовые, т. е. рассчитываются на все источники покрытия;

2) бюджетные, т. е. рассчитываются на покрытие за счет бюджета.

По построению и сфере применения выделяют:

1) индивидуальные, т. е. по отдельным видам расходов;

2) комбинированные, т. е. на единицу планирования в составе бюджетного учреждения;

3) укрепленные, т. е. на бюджетные учреждения в целом.

По методам утверждения делятся:

1) обязательные, т. е. утверждаемые органами государственной власти и местного самоуправления в пределах своей компетенции;

2) факультативные, т. е. устанавливаемые в ведомственном порядке финансовыми органами, главными распорядителями бюджетных средств.

Бюджетные нормативы, т. е. ставка налога, уровень собираемости налогов в бюджет, расчет предельного уровня дефицита бюджета, размера государственных и муниципальных долгов и расходов на их погашение и обслуживание (в процентах к ВВП или объему расходов бюджета) используются при планировании доходов бюджета. Широко применяются нормативы в межбюджетных отношениях при планировании объема регулирующих доходов и дотаций из Фонда финансовой поддержки регионов, муниципальных образований.

Наличие прогрессивных бюджетных норм и нормативов является основой для обеспечения реальности показателей бюджетного планирования и бюджетного прогнозирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии в процессе бюджетного финансирования. Кроме того, бюджетные нормы и нормативы служат необходимым условием для внедрения экономико-математических методов в бюджетное планирование, автоматизации управления процессами в социальной сфере.

Нормы расходования средств систематически пересматриваются исходя из экономических возможностей государства.

В практике нормирования расходов используют два метода :

1) опытно-статистический;

2) расчетно-аналитический.

Сущность опытно-статистического метода заключается в том, что за базу установленных норм принимают данные о фактических расходах денежных средств за прошлые периоды. Но этот метод является недостаточно точным. При его применении в отчетных данных о фактических расходах средств за прошлые периоды автоматически отражаются как достижения при применении средств, так случаи их нерационального использования.

Наиболее прогрессивные нормы получают с помощью расчетно-аналитического метода. Он заключается в расчете нормообразующих элементов затрат денежных средств и соответствующем их экономическом обосновании. Применение этого метода позволяет определить величину каждого элемента расхода, составляющего внутреннюю структуру норм.

В процессе финансового обеспечения дифференциация осуществляется соответствующими распорядителями бюджетных средств. Все факторы, влияющие на уровень затрат в процессе финансового обеспечения и учитываемые в ходе нормирования, сводятся к:

1) функциональным;

2) территориальным.

10. Бюджетное законодательство

Бюджетное устройство Российской Федерации, функционирование бюджетной системы, компетенция органов власти всех уровней в области бюджета регламентируются бюджетным законодательством.

Бюджетное законодательство – это совокупность законодательных и других нормативных правовых актов, принятых на федеральном, субфедеральном и муниципальном уровнях, которыми регулируются бюджетные правоотношения.

Бюджетное законодательство России – это иерархическая система нормативных актов, реализующаяcя на основе четкого их структурирования прежде всего по содержанию правовых норм. В соответствии с ними все нормативные акты России подразделяются по четырем уровням :

1) Бюджетный кодекс Российской Федерации;

2) федеральные и субфедеральные законы, а также нормативные акты представительных органов местного самоуправления;

3) постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации и правительств субъектов РФ, а также нормативные акты органов местного самоуправления;

4) правовые акты Министерства финансов Российской Федерации и других федеральных ведомств, касающиеся бюджетной сферы, а также нормативные акты субъектов нижестоящего уровня. Иерархически построенное бюджетное законодательство России устанавливает соответствующие приоритеты, если нормы одних законодательных актов противоречат другим.

Бюджетный кодекс Российской Федерации – кодифицированный акт, регулирующий бюджетные правоотношения и устанавливающий механизм правовой ответственности за бюджетные правонарушения.

Необходимость принятия Кодекса в Российской Федерации была обусловлена рядом причин:

1) большая часть положений и норм в действующем бюджетном законодательстве России к середине 90-х гг. XX в. значительно устарела и перестала соответствовать действующей Конституции РФ;

2) практически полностью отсутствовали нормы, регламентирующие процесс исполнения бюджета, контроля за его исполнением, а концепция казначейской системы исполнения бюджета не имела законодательного закрепления бюджета;

3) ежегодно меняющиеся принципы организации взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ при составлении и утверждении федерального бюджета требовали законодательного закрепления основ межбюджетных отношений в постоянно действующем акте;

4) необходимо было установить ответственность участников бюджетного процесса за неполное и несвоевременное финансирование, нецелевое использование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд, поскольку нормы, законодательно регулирующие ответственность участников бюджетного процесса, либо отсутствовали, либо содержались в подзаконных актах.

Отсутствие систематизированного правового акта в России способствовало:

1) хроническому неисполнению законов о бюджете;

2) недофинансированию отдельных видов расходов и задержке в их финансировании;

3) нецелевому использованию бюджетных средств и финансированию расходов, не предусмотренных законом о бюджете;

4) неполному отражению доходов, получаемых бюджетными учреждениями, органами государственной власти, государственными предприятиями от использования государственной собственности в бюджете.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает:

1) общие принципы бюджетного законодательства РФ;

2) правовые основы функционирования бюджетной системы;

3) правовое положение субъектов бюджетных правоотношений;

4) порядок регулирования межбюджетных отношений. Бюджетный кодекс РФ определяет порядок прохождения бюджетного процесса в России, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

11. Бюджетное право и бюджетные правоотношения

Бюджетное право – это совокупность юридических норм, регулирующих бюджетное устройство страны и бюджетный процесс, порядок формирования и исполнения всех бюджетов, входящих в бюджетную систему государства, а также компетенцию всех органов власти в бюджетной сфере.

Процесс формирования и исполнения бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетными правоотношениями . Бюджетные правоотношения – урегулированные нормами права общественные отношения, к которым относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в ходе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, контроля за их исполнением, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга.

Конституция страны – основополагающий акт бюджетного права.

В Конституции Российской Федерации 1993 г. заложены основы бюджетных прав федеральных, региональных и местных органов власти, которые сформулированы с учетом федеративного устройства государства.

В развитие основных положений в области бюджетного права, зафиксированных в Конституции РФ, издаются специальные законодательные акты. В их числе следует отметить:

1) Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»;

2) Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления»;

3) Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления»;

4) Бюджетный кодекс РФ.

В этих актах определены бюджетные права представительных и исполнительных органов власти всех уровней, обеспечивающие им создание финансовой базы для выполнения возложенных на них функций по управлению страной и соответствующими территориями, проведению внутренней и внешней политики, управлению экономическими и социальными процессами.

Наиболее важным законодательным актом является Бюджетный кодекс РФ , в котором установлены общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовые положения субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, а также определены основы бюджетного процесса в Российской Федерации.

В сфере бюджетных отношений, помимо законов, на федеральном уровне действуют также Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов России, которым принадлежит важная роль в практической организации бюджетной деятельности государства.

В связи с распределением компетенции по правовому регулированию бюджетных отношений между органами власти разных уровней источниками бюджетного права, действующими в пределах соответствующей территории, являются также нормативные правовые акты субъектов РФ (Закон Саратовской области от 6 февраля 1999 г. «О финансовых основах местного самоуправления в Саратовской области», Закон Республики Карелия от 21 июля 2001 г. «О бюджетном процессе в Республике Карелия») и органов местного самоуправления. Эти акты конкретизируют применительно к местным особенностям установленные на федеральном уровне правила, но не должны противоречить последним,

Таким образом, система источников бюджетного права в Российской Федерации состоит из правовых актов трех уровней , что обусловлено федеральным государственным устройством и действием принципов местного самоуправления. Вместе с тем названные источники имеют и разную форму в зависимости от вида органов, принявших их.

12. Бюджетный кодекс РФ

Бюджетный кодекс Российской Федерации – законодательный акт, регулирующий бюджетные правоотношения и устанавливающий механизм правовой ответственности за бюджетные правонарушения.

Не все страны мира имеют бюджетный кодекс. Многие государства ограничиваются принятием законов по различным вопросам бюджетных правонарушений.

Необходимость принятия Кодекса в Российской Федерации была обусловлена рядом причин:

1) большая часть положений и норм в действующем бюджетном законодательстве России к середине 90-х гг. XX в. значительно устарела и перестала соответствовать действующей Конституции;

2) практически полностью отсутствовали нормы, регламентирующие процесс исполнения бюджета, контроля за его исполнением;

3) ежегодно меняющиеся принципы организации взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации при составлении и утверждении федерального бюджета требовали законодательного закрепления основ межбюджетных отношений в постоянно действующем акте;

4) необходимо было установить ответственность участников бюджетного процесса за неполное и несвоевременное финансирование, нецелевое использование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд, поскольку нормы, законодательно регулирующие ответственность участников бюджетного процесса, либо отсутствовали, либо содержались в подзаконных актах.

Бюджетный кодекс Российской Федерации был принят 31 июля 1998 г. и введен в действие с 1 января 2000 г. Сегодня он действует с изменениями и дополнениями.

Бюджетный кодекс:

1) вводит основные понятия и термины бюджетного законодательства , бюджетных правоотношений, определяет главные принципы построения бюджетной системы страны;

2) законодательно регламентирует разграничение и распределение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, определяет полномочия органов законодательной и исполнительной власти всех уровней по формированию доходов, расходов и дефицита соответствующих бюджетов;

3) вводит систему управления государственным долгом и государственными заимствованиями, регулирования долга иностранных государств перед Россией;

4)  определяет возможные источники финансирования и предельные размеры дефицита бюджетов всех уровней, условия и порядок эмиссии государственных (муниципальных) ценных бумаг;

5)  формирует принципы и порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет процедуры передачи расходов и доходов с одного уровня бюджетной системы на другой, формы и условия предоставления финансовой помощи из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, права федеральных органов власти и органов власти субъектов Российской Федерации при предоставлении финансовой помощи;

6)  устанавливает участников бюджетного процесса и их полномочия;

7)  регламентирует все стадии бюджетного процесса , детализируя нормы для федерального бюджета;

8)  раскрывает методологию концепции казначейской системы исполнения бюджета с зачислением всех доходов на единый счет Федерального казначейства Российской Федерации и финансирования всех расходов с единого счета Казначейства, что позволяет представителям Казначейства проверять расходование средств бюджета на соответствие закону о бюджете и сводной бюджетной росписи;

9)  предусматривает финансовый контроль за исполнением бюджета, осуществляемый в форме парламентского административного контроля, и определяет объем контрольных полномочий органов исполнительной и законодательной (представительной) власти, а также правовые последствия отклонения соответствующими органами власти отчета об исполнении бюджета;

10)  предусматривает систему административной и имущественной ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

13. Бюджетные права РФ

Создание бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации обусловлено ее суверенитетом, распространяющимся согласно Конституции РФ (ст. 4) на всю территорию России.

Роль бюджетных прав РФ заключается в следующем:

1) бюджетные права РФ обеспечивают создание финансовой базы , без которой невозможно действительное осуществление государственного суверенитета России и полномочий по предметам ее ведения. С помощью бюджетных прав в распоряжении федеральных органов власти образуется государственный (федеральный) бюджет, необходимый для функционирования России в качестве суверенного государства и для выполнения ей своих внутренних и внешних задач;

2) посредством бюджетных прав РФ проводится единая бюджетно-финансовая политика на территории всей страны и в конечном итоге единая социально-экономическая политика. Кроме того, эти права создают финансовые возможности для координации и объединенных действий России в рамках СНГ, а также для выполнения международных обязательств иного масштаба. Бюджетные права РФ закреплены в Конституции РФ, в Бюджетном кодексе РФ, в указах Президента РФ, и постановлениях Правительства РФ и других нормативных правовых актах. Совокупность их характеризует бюджетно-правовой статус РФ.

Бюджетно-правовой статус РФ содержит следующие бюджетные права:

1)  право осуществлять законодательное регулирование бюджетных отношений в закрепленных Конституцией пределах ведения исходя из компетенции РФ устанавливать основы федеральной политики в области государственного, жилищного, экономического, социального, культурного и национального развития. Согласно этому РФ определяет основы бюджетного устройства и бюджетного процесса, действующие на всей территории России. В рамках компетенции РФ по вопросам бюджетной системы принимаются законы и иные правовые акты, например указы Президента, постановления Правительства РФ, акты Минфина России и др.;

2) право на самостоятельный федеральный бюджет. Такое право закреплено в Конституции РФ, в которой записано, что в ведении РФ находится федеральный бюджет. Российское законодательство детально регламентирует порядок формирования и исполнения федерального бюджета;

3) право устанавливать налоги, сборы, другие источники доходов, подлежащие зачислению в бюджетную систему. При этом установление общих принципов налогообложения и сборов согласно Конституции РФ относится к совместному ведению РФ и субъектов РФ;

4) право распределять бюджетные доходы между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. При этом часть доходных источников РФ оставляет в своем ведении, относя их к федеральным доходам. Их них формируется федеральный бюджет. Другую часть бюджетных доходов РФ закрепляет за бюджетами субъектов РФ или передает им в форме отчислений по утвержденным нормативам. Отдельные виды бюджетных доходов, отнесенных к федеральным, законодательство РФ закрепляет за местными бюджетами;

5) право определять компетенцию субъектов РФ и органов самоуправления по установлению на подведомственной им территории налогов, сборов, других бюджетных доходов и их размеров;

6) право устанавливать основы разграничения расходов между бюджетами;

7) право регулировать бюджеты субъектов РФ путем передачи отчислений от налогов и других источников доходов, а также оказания финансовой помощи;

8) право образовывать в федеральном бюджете резервные фонды;

9) право утверждать бюджетную классификацию;

10) право организовывать единую бюджетную отчетность по бюджетам всех уровней. Они осуществляются Минфином РФ;

11) право контролировать исполнение субъектами РФ и муниципальными образованиями выделенных им из федерального бюджета средств.

14. Особенности бюджетных прав субъектов РФ

Правовыми основами компетенции субъектов Федерации являются Конституция, Бюджетный кодекс РФ, иные законодательные и другие нормативные правовые акты РФ, а также законодательство самих субъектов РФ (конституции республик, уставы краев, областей, автономных округов, в которых содержатся основополагающие нормы о бюджетной компетенции названных субъектов, и их специальное бюджетное законодательство).

Бюджетно-правовой статус субъектов РФ характеризует совокупность следующих прав:

1)  право законодательного регулирования бюджетной системы, бюджетного устройства и бюджетного процесса на соответствующей территории исходя из основ, установленных законодательством РФ. При этом учитываются особенности системы муниципальных образований и административно-территориального устройства каждого субъекта Федерации, системы его органов государственной власти и органов местного самоуправления, действующих на данной территории. Законодательство субъектов РФ определяет виды бюджетов, функционирующих на их территории, принципы их взаимосвязи, а также порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения этих бюджетов, порядок осуществления контроля в отношении них;

2)  право каждого субъекта РФ на самостоятельный бюджет – республиканский, краевой, областной и т. д., утверждаемый соответствующим представительным органом власти.

Этот бюджет обеспечивает денежными средствами деятельность органов власти субъекта Федерации, выполнение социально-экономических планов и программ по обеспечению жизнедеятельности соответствующего государственного образования и удовлетворению потребностей его населения. В пределах имеющихся средств они вправе увеличивать нормы расходов на содержание ЖКХ, социально-культурных учреждений, органов милиции, охраны окружающей среды и на другие цели. Представительные органы власти субъектов РФ самостоятельно утверждают бюджет и контролируют его исполнение;

3)  право объединять бюджетные ресурсы субъектов Федерации со средствами других бюджетов на договорной основе . Такое объединение может быть произведено также со средствами предприятий, организаций и граждан для финансирования экономических, природоохранительных и социальных программ, в т. ч. совместных и межрегиональных;

4)  право устанавливать на своей территории в соответствии с законодательством РФ региональные налоги, сборы , другие платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты, а также определять их размеры;

5)  право на получение закрепленных за бюджетом субъекта Федерации налогов и других доходных источников, а также отчислений от регулирующих доходов. Виды доходов бюджетов субъектов РФ закреплены в БК РФ, налоговом и другом федеральном законодательстве;

6)  право распределения доходов между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами соответствующей территории;

7)  право образовывать в рамках своего бюджета резервные фонды ;

8)  право контролировать использование средств муниципальными образованиями , выделенными им из бюджетов субъектов РФ, а также соблюдение органами местного самоуправления бюджетного законодательства;

9)  право самостоятельно использовать доходы , дополнительно полученные при исполнении бюджета, а также суммы превышения доходов над расходами, образующиеся в результате увеличения поступления в бюджет или экономии в расходах. Порядок их использования установлен БК РФ;

10)  право на компенсацию за счет средств федерального бюджета потерь в доходах бюджета Федерации или увеличения его расходов в том случае, если они обусловлены принятием в ходе исполнения бюджета решений органов федеральной власти.

15. Особенности бюджетных прав муниципальных образований

Все муниципальные образования обладают бюджетными правами. Важное значение этих прав состоит в том, что с их помощью создается финансовая база, необходимая для решения органом местного самоуправления своих социально-экономических задач и вопросов местного значения, а также для осуществления финансирования отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления. Основы бюджетных прав муниципальных образований в лице органов местного самоуправления закреплены в Конституции РФ, в БК РФ, других федеральных законах.

Бюджетно-правовой статус муниципальных образований характеризует совокупность следующих прав:

1) право каждого муниципального образования на самостоятельный местный бюджет , утверждаемый правительственным органом местного самоуправления. Вмешательство иных органов в разработку, утверждение и исполнение местного бюджета не допускается;

2) право выделять в качестве составной части местного бюджета сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, городских районов, не являющихся муниципальными образованиями;

3) право регулировать в соответствии с федеральным и региональным законодательствами межбюджетные отношения в случае вхождения в состав данного муниципального образования других муниципальных образований;

4) право на получение собственных , закрепленных федеральным и региональным законодательством за местными бюджетами доходов, а также отчислений от регулирующих источников доходов;

5) право на получение из вышестоящих бюджетов финансовых ресурсов , необходимых для осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;

6) право самостоятельно расходовать средства местных бюджетов ;

7) право образовывать в местных бюджетах в пределах объемов их доходов резервные фонды ;

8) право самостоятельно использовать дополнительно полученные в ходе исполнения бюджетов средства и суммы превышения доходов над расходами;

9) право объединить на договорной основе средства местного бюджета со средствами иных бюджетов , а также предприятий, учреждений, организаций для финансирования строительства, ремонта и содержания объектов производственного и непроизводственного назначения;

10) право представительного органа местного самоуправления устанавливать на своей территории в соответствии с законодательством РФ местные налоги, сборы, другие платежи , подлежащие зачислению в местный бюджет, а также право в соответствии с федеральным законодательством определять размеры этих платежей, льготы;

11)  право на компенсацию увеличивающихся расходов или уменьшившихся доходов, возникших в результате решений, принятых вышестоящими органами государственной власти;

12)  право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять организационные формы контроля за исполнением утвержденного ими бюджета;

13 право органов местного самоуправления регулировать бюджетные отношения на территории муниципального образования в соответствии с компетенцией, определяемой законодательством РФ и субъектов РФ;

14) гарантируемое Конституцией РФ право местного самоуправления на судебную защиту , распространяющееся и на область бюджетных отношений. Законодательство исходит из принципа равенства всех муниципальных образований в праве на самостоятельный местный бюджет, утвержденный представительным органом местного самоуправления, в их правах на получение, распределение и самостоятельное использование бюджетных доходов. Однако на конкретное содержание принадлежащих им бюджетных прав влияют особенности муниципальных образований.

16. Понятие бюджетного контроля

Бюджетный контроль – составная часть государственного финансового контроля, посредством которого обеспечивается проверка правильности формирования и использования бюджетных средств на всех стадиях бюджетного процесса.

Цель бюджетного контроля – обеспечение наиболее полной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, целевое и эффективное использование бюджетных средств. При бюджетном контроле проверяются соблюдение законов и подзаконных актов, правильность и своевременность поступления налогов и^других платежей в бюджет, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании бюджетных средств.

Объектами бюджетного контроля являются денежные средства, материальные и трудовые ресурсы предприятий и организаций, финансируемых из бюджета.

Бюджетный контроль осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами государственной власти, органами местного самоуправления и их контрольно-счетными органами, органами Федерального казначейства Российской Федерации, региональными и муниципальными казначействами, налоговыми и таможенными органами, органами финансово-балансовой системы, ведомственного контроля.

Содержание бюджетного контроля , его организационные формы самостоятельно определяют законодательные органы государственной власти и органы местного самоуправления, руководствуясь соответствующими положениями о бюджетом процессе.

Законодательные органы могут создавать контрольно-счетные органы, основными задачами которых являются:

1) контроль за своевременным исполнением доходов и расходов бюджетов по объему, структуре и целевому назначению;

2) регулярное представление представительным органам власти информации о ходе исполнения бюджетов;

3) анализ выявления отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений, направленных на их устранение;

4) финансовая экспертиза проектов законов. Ведущую роль в осуществлении бюджетного контроля со стороны исполнительных органов играют Минфин России и финансовые органы в регионах и на местах. Финансовые органы систематически контролируют составление и исполнение бюджетов, проверяют обоснованность проектов смет и расчетов к проекту бюджета, целесообразность выделения средств из бюджета в запланированных суммах, законность расходования бюджетных средств, состояние сметно-штатной дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности у распорядителей и получателей бюджетных средств.

Основной задачей органов Федерального казначейства является контроль за исполнением федерального бюджета. Органы наделены правами проводить у любых предприятий и организаций проверки денежных документов и регистров учета, зачисления и использования средств федерального бюджета, взыскивать в бесспорном порядке средства, используемые не по целевому назначению, с наложением штрафов.

К функциям органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета России относятся следующие: контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, включая таможенные платежи, в соответствующие бюджеты, выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений.

На органы Банка России и уполномоченные кредитные организации возложен контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств на счета бюджетов и перечисления с них средств на счета распорядителей и получателей бюджетных средств.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными подразделениями отраслевых министерств и ведомств путем проведения ревизии и проверок финансово-хозяйственной деятельности подведомственных организаций с целью выявления хищений, нарушений финансовой дисциплины, принятия мер по возмещению виновными причиненного ущерба.

17. Формы бюджетного контроля

Информация об исполнении бюджета – ежемесячные справки и квартальные отчеты рассматриваются представительным органом без утверждения и являются основой для внесения поправок в бюджет.

По итогам финансового года представительный орган рассматривает отчет исполнительного органа об исполнении бюджета. Рассмотрению отчета должна предшествовать документальная проверка аудиторской организации и заключение по разделам функциональной классификации, а также главным распорядителям кредитов по целевому использованию средств бюджета.

При утверждении или неутверждении отчета об исполнении бюджета представительный орган вправе выносить оценку исполнения бюджета. Он может признать исполнение бюджета соответствующей администрацией удовлетворительным и отметить разделы, по которым необходима разработка мер, направленных на повышение качества бюджетного процесса.

В ходе проверки исполнения (аудита) нарушений законодательства представительный орган может признать исполнение бюджета неудовлетворительным, в зависимости от характера выявленных нарушений обратиться в прокуратуру с просьбой о принятии мер прокурорского реагирования.

Исполнительные органы государственной власти и органы местного самоуправления, т. е. Правительство Российской Федерации, правительства республик, входящих в состав Российской Федерации, администрации областей, краев, округов, городов, районов, контролируют правильность использования предприятиями и организациями выделенных им из бюджета ассигнований .

Бюджетный контроль подразделяется на:

1) предварительный;

2) текущий;

3) последующий.

Предварительный контроль предшествует расходованию денежных средств и материальных ценностей. Он проводится при составлении проектов бюджета, проверке представленных в финансовые органы проектов смет и расчетов к бюджету для предотвращения завышения бюджетных ассигнований и повышения эффективности распределения бюджетных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе финансирования из бюджета, анализа периодической отчетности, перечисления средств со счетов бюджета на счета распорядителей бюджетных средств. Основная задача текущего контроля – обеспечение расходования бюджетных средств в соответствии с выполнением программ и планов производственных показателей и освоением ранее выделенных средств, предупреждение излишеств в расходовании бюджетных средств.

Последующий контроль проводится после поступления доходов в бюджет и финансирования из бюджета при рассмотрении и анализе отчетов об исполнении бюджетов, отчетов и бухгалтерских балансов распорядителей бюджетных средств, а также проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов и распорядителей бюджетных средств, состояния учета и отчетности, ее достоверности. Цели последующего контроля – выявление допущенных нарушений при уплате налогов в бюджет и расходовании бюджетных средств, разработка предложений по их устранению, укреплению финансовой дисциплины и предупреждению нарушений налогового, бюджетного и иного законодательства Российской Федерации.

18. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Нарушением бюджетного законодательства

признается неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Бюджетным кодексом РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

К нарушителям могут быть применены следующие меры :

1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

2) блокировка расходов;

3) изъятие бюджетных средств;

4) приостановление операций по счетам в банках;

5) наложение штрафа и иные меры в соответствии с Бюджетным кодексом и федеральными законами.

Основаниями применения названных мер являются:

1) неисполнение закона о бюджете;

2) нецелевое использование бюджетных средств;

3) несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

4) несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджета, доходов бюджетов внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ;

5) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

6) финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в роспись и утвержденные лимиты бюджетных обязательств, и др. Правом применения мер принуждения обладают руководители органов Федерального казначейства и их заместители. Они имеют право:

1) списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению и подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек;

2) выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного само-управления и получателям бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

3) составлять протоколы, являющиеся основаниями для наложения штрафов, и взыскивать в бесспорном порядке пени с банков за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной второй действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При этом действия органов и должностных лиц органов Казначейства могут быть обжалованы в установленном порядке.

В случае, если бюджет субъектов РФ или местные бюджеты исполняются не органами Федерального казначейства, руководители, исполняющие бюджеты, имеют право принять меры принуждения в соответствии с Бюджетным кодексом РФ .

Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением об ассигнованиях, сметой доходов и расходов, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также (при наличии состава преступления) уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом.

Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе, по истечении срока, установленного для их возврата, влечет наложение штрафов на руководителей получателей средств, а также изъятие в бесспорном порядке полученных на возвратной основе процентов за пользование средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат средств, предоставленных на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

В случае непредставления либо несвоевременного представления отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением, на руководителей получателей бюджетных средств налагаются штрафы , а также выносятся предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

19. Бюджетная классификация

Важнейшей составляющей устройства бюджетной системы является бюджетная классификация. Она

представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источники финансирования их дефицитов, составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости их характеристик.

Бюджетную классификацию устанавливает Минфин РФ в целях единообразного построения и учета, а также необходимого анализа исполнения государственного бюджета. Построение бюджетной классификации регламентируется Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Этот документ включает в себя:

1) классификацию доходов бюджета РФ;

2) функциональную классификацию расходов бюджета РФ;

3) экономическую классификацию расходов бюджета Российской Федерации;

4) классификацию источников внутреннего финансирования дефицита бюджета Российской Федерации;

5) классификацию источников внешнего финансирования дефицита бюджета;

6) классификацию видов государственного внутреннего долга РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

7) классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и государственных внешних активов РФ;

8) ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджета Российской Федерации – это группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, которая основывается на законодательных актах, определяющих источник формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Все бюджетные доходы объединены в четыре группы:

1) налоговые доходы;

2) неналоговые доходы;

3) безвозмездные перечисления;

4) доходы целевых бюджетных фондов.

Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государственного и местного самоуправления. Различают три структуры расходов бюджета: функциональную, экономическую и ведомственную.

Функциональная классификация расходов бюджета РФ представляет собой четырехступенчатую группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по отраслям деятельности и звеньям управления, отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства.

Отраслевая группировка расходов бюджета позволяет выявлять пропорции распределения бюджетных средств и путем их корректировки добиваться нужных сдвигов в отраслевой структуре.

Функциональная классификация расходов позволяет в процессе исполнения бюджета проводить группировку приоритетных направлений в самостоятельные подразделы, обеспечивающие в совокупности решение общих программ.

Ведомственная классификация расходов позволяет осуществлять адресное выделение финансовых ресурсов, отражающее распределение средств по их конкретным распорядителям.

Экономическая классификация , основанная на экономическом содержании расходов бюджета, позволяет видеть их роль в общественном воспроизводстве. В соответствии с ней расходы бюджета в России подразделяются на текущие и накопительные, расходы на создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов.

Классификация источников финансирования дефицита бюджета Российской Федерации представляет собой группировку заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов. Здесь различают группировки внутренних источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации и внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета.

20. Бюджетное устройство и бюджетная система

Бюджетное устройство Российской Федерации – это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетное устройство определяется государственным устройством. Административно-территориальное деление страны определяет количество звеньев бюджетной системы, т. к. каждый орган государственной власти согласно Конституции страны имеет право на свой бюджет.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система имеет два звена:

1) государственный бюджет;

2) многочисленные местные бюджеты.

В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев:

1) государственный бюджет (федеральный бюджет, или бюджет центрального правительства);

2) бюджеты членов Федерации;

3) местные бюджеты.

В унитарном государстве орган государственного управления может быть единым или многоуровневым, но контроль за выполнением функций государственной власти закреплен за правительством в центре.

В федеральных государствах существуют две формы государственного устройства: это конфедерация и федерация , в которых есть свои особенности бюджетного устройства.

Конфедерация – это объединение суверенных государств с межгосударственным органом, наделенным полномочиями действовать в ряде случаев от их имени.

Федерация — это такая форма государственного устройства, при которой входящие в состав государства федеральные единицы имеют собственное законодательство и собственные законодательные, исполнительные и судебные органы. Россия является федерацией.

Бюджетная система является частью системы государства и представляет собой совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны. Она основана на экономических отношениях и государственном устройстве РФ.

Бюджетная система представляет собой совокупность отношений, возникающих между различными субъектами в процессе:

1) формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней системы и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

2) составления и рассмотрения проектов бюджетов системы, их утверждения и исполнения, контроля за их исполнением.

Бюджетная система РФ состоит из трех звеньев:

1)  федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

2)  региональных бюджетов , или бюджетов субъектов Федерации . Это формы образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Всего в Российской Федерации 89 субъектов, из них 21 республиканский бюджет в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов, 10 бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;

3)  местных бюджетов , или бюджетов муниципальных образований . Это формы образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к ведению органов местного самоуправления. Бюджеты органов местного самоуправления Российской Федерации включают: 1867 бюджетов районов; 1091 бюджет городов; 329 бюджетов городских районов и округов; 1922 бюджета поселков городского типа; 24 444 бюджета сельских администраций. Бюджетная система Российской Федерации основана на следующих принципах:

1) единство бюджетной системы РФ;

2) разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

3) самостоятельность бюджетов;

4) сбалансированность бюджетов;

5) общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;

6) гласность;

7) адресность и целевой характер бюджетных средств.

21. Федеральный бюджет

Статья 6 Бюджетного кодекса РФ определяет бюджет как «свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации». Поэтому бюджет государства — это федеральный бюджет и бюджеты всех субъектов Федерации.

Государственный бюджет — главное звено финансовой системы. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти.

Бюджетное законодательство различает бюджет государства и государственный бюджет. На основании Конституции РФ государственный бюджет носит название федерального.

Бюджет государства — это консолидированный бюджет России. Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд – федеральный бюджет .

Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовкой высококвалифицированных специалистов.

Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования структурной перестройки экономики, конверсии предприятий военно-промышленного комплекса, развития перспективных направлений в сфере производства, пионерного освоения новых территориально-производственных комплексов.

В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Налоги, полностью поступающие в федеральный бюджет: НДС; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; другие налоги согласно Налоговому кодексу РФ.

В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы :

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

3) части прибыли унитарных предприятий.

Из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов :

1) обеспечение деятельности Президента, Федерального Собрания, Счетной палаты, Центральной избирательной комиссии;

2) функционирование судебной системы;

3) осуществление международной деятельности;

4) национальная оборона;

5) исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

6) поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

7) поддержка атомной энергетики;

8) ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;

9) исследование и использование космического пространства;

10) обслуживание и погашение государственного долга;

11) проведение выборов и референдумов;

12) федеральная инвестиционная программа;

13) обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

14) финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;

15) официальный статистический учет;

16) прочие расходы.

22. Бюджеты субъектов РФ

Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.

Бюджетная самостоятельность субъектов РФ обеспечивается:

1) наличием достаточных по своим размерам собственных доходов бюджета;

2) правом определять направления расходования бюджетных средств в соответствии с компетенцией региональных органов власти;

3) правом использовать по своему усмотрению доходы, дополнительно полученные в ходе исполнения бюджета;

4) правом на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых федеральными органами власти, и одновременно недопустимостью компенсации за счет бюджетов других уровней дополнительных расходов, возникших по вине самого субъекта РФ в ходе исполнения бюджета субъекта Федерации.

Собственные налоговые доходы:

1) региональные налоги и сборы, определенные Налоговым кодексом РФ;

2) отчисления от федеральных налогов, установленные на постоянной основе в соответствии с разграничением между бюджетами разного уровня налоговой ставки или налоговой базы.

В состав регулирующих доходов входят федеральные налоги, по которым ежегодно при утверждении федерального бюджета устанавливают нормативы отчислений в бюджет субъектов РФ на очередной финансовый год, например налог на доходы физических лиц и др.

К неналоговым доходам относятся:

1) доходы от использования или продажи имущества, находящегося в собственности субъекта Федерации;

2) дивиденды по акциям;

3) арендная плата за сданное в аренду имущество;

4) проценты, полученные от размещения временно свободных денежных средств в банках;

5) поступления от продажи акций, находящихся в собственности субъекта Федерации;

6) доходы от реализации бесхозного и конфискованного имущества;

7) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

8) средства, получаемые в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности.

Отдельную группу бюджетных доходов составляют безвозмездные перечисления, поступающие от нерезидентов международных организаций, правительств иностранных государств, юридических и физических лиц, бюджетов других уровней, в виде дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов, средств по взаимным расчетам, возникающим в связи с изменениями в бюджетном и налоговом законодательствах.

Расходы бюджетов субъектов Федерации формируются так, чтобы обеспечить субъектам РФ выполнение закрепленных за ними полномочий. В зависимости от экономического содержания расходы делятся на текущие и капитальные.

Текущие расходы обеспечивают:

1) текущее функционирование региональных органов государственной власти и бюджетных учреждений регионального уровня;

2) государственную поддержку отдельных отраслей экономики в соответствии с региональными целевыми нормами;

3) финансовую помощь муниципальным образованиям;

4) осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Федерации;

5) обслуживание государственного долга субъектов РФ.

Капитальные расходы предназначены для инновационной и инвестиционной деятельности в соответствии с инвестиционными программами развития региона.

Часть расходов финансируется исключительно из региональных бюджетов, другая относится к расходам совместного ведения и направляется средствами бюджетов разного уровня.

При формировании бюджета субъектов РФ обязательно должен соблюдаться принцип сбалансированности.

23. Местные бюджеты

Бюджет муниципального образования (местный бюджет)  – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения органов местного самоуправления. В местном бюджете могут быть предусмотрены в качестве составной части сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

Органы местного самоуправления действуют в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Российское законодательство закрепляет право органов местного самоуправления самостоятельно формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, контролировать его исполнение.

Самостоятельность местных бюджетов обеспечивается:

1) достаточным уровнем собственных доходов;

2) правом определять направления расходования бюджетных средств в соответствии с компетенцией органов местного самоуправления;

3) правом использовать по своему усмотрению доходы, дополнительно полученные в ходе исполнения бюджета;

4) правом на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти.

Доходы местных бюджетов формируются за счет:

1) местных налогов и сборов;

2) доли федеральных и региональных налогов и сборов, закрепленной на постоянной основе за местным бюджетом;

3) неналоговых доходов;

4) финансовой помощи в виде дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов;

5) средств на финансирование реализации отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления в соответствии с решениями Российской Федерации и ее субъектов;

6) средств на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти и приводящих к увеличению расходов местных бюджетов.

При недостаточности бюджетных средств органы местного самоуправления вправе привлекать дополнительные источники, покрывающие дефицит бюджета: внутренние муниципальные заимствования у физических и юридических лиц.

Расходы местного бюджета осуществляются за счет доходов и заемных средств. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации за местным бюджетом закрепляется финансирование таких видов расходов, как :

1) содержание органов местного самоуправления;

2) формирование муниципальной собственности и управление ею;

3) организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта и других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

4) содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

5) муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

6) благоустройство и озеленение территории муниципальных образований;

7) содержание мест захоронения;

8) организация транспортного обслуживания населения и учреждений;

9) обслуживание и погашение муниципального долга;

10) целевое дотирование населения;

11) проведение муниципальных выборов и местных референдумов;

12) прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает ряд количественных ограничений. Так, текущие расходы бюджета не могут превышать объем доходов бюджета; размер дефицита бюджета не может превышать 10 % объема доходов бюджета без учета финансовой помощи из вышестоящего бюджета; дополнительные ограничения установлены для муниципальных образований, получающих финансовую помощь из бюджета субъекта Российской Федерации.

24. Консолидированный бюджет

Консолидированный бюджет – это свод всех бюджетов, утверждаемых на соответствующей территории России. В зависимости от масштаба территории, под которой понимается либо соответствующее государство, т. е. Федерация или субъект Федерации, либо муниципальное образование, различают :

1) консолидированный бюджет муниципального образования, состоящий из свода всех местных бюджетов, разработанных и утвержденных на территории данного муниципального образования;

2) консолидированный бюджет субъекта РФ, включающий бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта РФ;

3) консолидированный бюджет РФ, состоящий из федерального бюджета и свода консолидированных бюджетов РФ.

Консолидированный бюджет Саратовской области как субъекта Федерации состоит из областного бюджета и свода местных бюджетов (районных, городских, сельских, поселковых) всех муниципальных образований, находящихся на территории области. Консолидированный бюджет Энгельсского района как муниципального образования на территории Саратовской области представляет собой свод местных бюджетов, куда входят районный бюджет Энгельсского района, бюджеты городов районного значения, бюджеты сел и поселков, расположенных на территории данного района.

Консолидированный бюджет используется в процессе бюджетного планирования и прогнозирования и разрабатывается одновременно с проектом бюджета соответствующего уровня. Его количественные характеристики служат для подтверждения реальности и обоснованности показателей федерального, региональных и местных бюджетов.

Свод бюджетов – это расчетный документ, отражающий соединение (консолидацию) всех показателей, характеризующих объединяемые бюджеты.

Чтобы не допустить ошибок в процессе консолидации, соблюдают определенные правила суммирования основных показателей бюджета – доходов, расходов, дефицита (профицита). При определении итоговых показателей по своду бюджетов запрещается :

1) сальдировать дефициты одних бюджетов с профицитами других бюджетов, т. е. взаимно сокращать дефициты одних и профициты других бюджетов в составе сводного бюджета;

2) вести двойной счет трансфертов, поскольку они проходят в составе доходов одних бюджетов и одновременно как расход в составе вышестоящего бюджета.

Более того, при консолидации бюджетов трех уровней ошибка может породить и тройной счет.

В практике международных сопоставлений используют еще два дополнительных термина: «консолидированный расширенный бюджет» и «расширенный бюджет правительства».

Консолидированный расширенный бюджет включает свод бюджетов всех уровней и свод всех внебюджетных фондов. Для России и США важно учитывать именно этот показатель для оценки влияния публичных расходов на состояние макроэкономической сбалансированности, т. е. без учета внебюджетных фондов основные показатели консолидированного бюджета вводили бы в заблуждение. В тех странах, где отсутствуют внебюджетные фонды (и их роль играют целевые бюджетные фонды), такое дополнительное понятие избыточно (например, для Франции).

Расширенный бюджет правительства включает федеральный бюджет и внебюджетные фонды (в США используется термин «объединенный, или унифицированный, бюджет»). В этом случае не нужна консолидация субфедеральных бюджетов (и территориальных внебюджетных фондов), а также бюджетов местного самоуправления, поскольку субсчеты федерации и местное самоуправление конституционно самостоятельны и несут или должны нести долю ответственности за свои относительно автономные действия.

25. Сущность и содержание бюджетного федерализма

Конституцией Российской Федерации закреплено федеративное устройство государства, которое основано на :

1) государственной целостности;

2) единстве системы государственной власти;

3) разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Финансово-бюджетный федерализм – это разделение полномочий между центральными органами власти, властями субъектов Федерации и органами местного самоуправления в области финансов, в частности в бюджетной сфере.

Финансово-бюджетный федерализм реализуется в ходе бюджетного процесса при мобилизации бюджетных доходов и расходовании бюджетных средств. Он базируется на следующих основных принципах :

1) законодательном разграничении полномочий по расходам между органами власти всех уровней управления;

2) обеспечении соответствующих органов власти необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения ими возложенных на них функций;

3) обеспечении вертикального и горизонтального выравнивания доходов всех уровней системы;

4) наличии единых для каждого звена бюджетной системы формализованных, прозрачных и всем понятных методов регулирования бюджетов;

5) самостоятельности и равноправии каждого бюджета, входящего в бюджетную систему, которые выражаются в самостоятельности бюджетного процесса, в т. ч. в определении направлений использования бюджетных средств, подконтрольности исполнения бюджета соответствующим представительным органом власти и т. д.

Важным этапом в развитии финансово-бюджетного федерализма стал Закон Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по формулированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республики в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления», в котором был зафиксирован принцип формирования местных бюджетов, основанный на расчете минимального бюджета.

Минимальный бюджет – объем доходов местного бюджета, покрывающий гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти минимально необходимые расходы. Минимальные расходы местных бюджетов должны рассчитываться на основе минимальных социальных и финансовых норм.

В 1994 г. в соответствии с указами Президента Российской Федерации в механизм финансово-бюджетного федерализма вводится новая форма перераспределения средств между федеральными и региональными бюджетами – передача средств из федерального бюджета региональным бюджетам путем формирования фонда финансовой поддержки регионов и расчета размера выделяемых средств на основе специально разработанной формулы.

Процесс создания финансово-бюджетного федерализма в России не закончился, поэтому предстоит решение ряда проблем. Необходимо привести к полному соответствию полномочия всех уровней власти по расходам с имеющимися у них полномочиями по доходам. Передача расходов из бюджетов верхнего уровня в бюджет нижнего уровня должна быть полностью компенсирована одновременно передаваемыми доходами. Следует устранить встречные финансовые потоки, когда доходы, создаваемые на территории, изымаются в бюджет вышестоящего уровня, а затем в виде финансовой помощи, дотаций и субвенций передаются вниз.

Все это требует более четкого разграничения бюджетных полномочий между различными уровнями власти; фиксирования в федеральных и региональных законодательных актах согласованных пропорций в совместных налогах; создания механизма межбюджетных отношений, основанного на принципах прозрачности, гласности, равенства возможностей получения помощи и льгот для всех территорий.

26. Цели и формы бюджетного выравнивания

Одной из центральных проблем бюджетного федерализма является проблема бюджетного выравнивания, или сбалансированности. Различаются понятия вертикальной сбалансированности (вертикального выравнивания) и горизонтальной сбалансированности (горизонтального выравнивания).

Смысл и цели вертикального и горизонтального бюджетного выравнивания могут быть различными.

Вертикальное выравнивание — это процесс достижения сбалансированности между объемом обязательств каждого уровня власти по расходам с потенциалом его доходных ресурсов (налоговых поступлений). Принцип вертикальной сбалансированности предъявляет требования как к вышестоящему уровню власти, так и к региональным и местным бюджетам.

Вертикальное выравнивание устраняет несоответствия между расходными функциями региональных бюджетов и поступлениями, закрепленными за данным бюджетным уровнем. Центральное правительство, обладая большими возможностями экономического регулирования и объемами налоговых поступлений, может и должно компенсировать дисбаланс региональных бюджетов, направляя в их доходы какую-то часть средств, аккумулированных на уровне федерального бюджета Российской Федерации.

На региональные и местные власти накладывается ответственность за финансовое обеспечение закрепленных за ними функций и предоставление населению соответствующих услуг государственными учреждениями и организациями или через частный сектор.

Вертикальное выравнивание не решает всех проблем бюджетного сбалансирования. Оно должно сочетаться с процессом горизонтальной сбалансированности бюджетов .

Горизонтальное выравнивание (сбалансированность) означает пропорциональное распределение налогов между субъектами Федерации (регионами) по определенной формуле для устранения (или снижения) неравенства в налоговых возможностях (потенциалах) различных территорий (субъектов Федерации и муниципалитетов). Проявления неравенства регионов рассматриваются аналогично неравенству в распределении доходов и материальных ценностей среди различных слоев населения.

Существенное воздействие на обеспечение каждому социальных пособий, гарантированных государством, оказывают рыночные процессы, развернувшийся и продолжающийся экономический кризис, а также процессы приватизации, сопровождающиеся массовым отказом тысяч предприятий от социальных затрат и содержания объектов социально-бытовой сферы. Все это приводит в ближайшем будущем к увольнению излишней численности работников, которые вынуждены обращаться за социальной защитой к государству.

В процессе горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченности населения разных регионов необходимо принимать во внимание дифференциацию населения по уровню получаемых денежных доходов, региональные различия в прожиточном минимуме, связанные с уровнем цен региональных потребительских рынков.

В последние годы в Российской Федерации в методологии бюджетного выравнивания осуществляется переход от индивидуальных нормативов и постоянно меняющихся взаимных расчетов к финансовым трансфертам на основе единой для всех регионов методики их исчисления.

Бюджетное выравнивание существует как в федеративных, так и в унитарных государствах. Оно выступает как объективно необходимый способ функционирования бюджетной системы единого государства и его экономической системы. Стратегическая задача бюджетного выравнивания состоит в том, чтобы объединять федеративное государство, его земли и народы, всех его граждан.

27. Межбюджетные отношения

Все бюджеты, входящие в бюджетную систему страны, взаимосвязаны в рамках межбюджетных отношений.

Межбюджетные отношения – это отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, связанные с формированием и исполнением соответствующих бюджетов.

Межбюджетные отношения основываются на принципах :

1) распределения и закрепления расходов по определенным уровням бюджетной системы Российской Федерации;

2) разграничения на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

3) равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

4) выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

5) равенства всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации. В основу процесса распределения расходов и доходов между звеньями бюджетной системы заложен принцип равенства бюджета субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и местных бюджетов с региональными бюджетами, который предполагает использование единой методики расчета нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов расчета финансовой помощи территориальным бюджетам, а также единый порядок уплаты федеральных и региональных налогов.

Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 48) установлено, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации должны составлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Для обеспечения расходов территориальных бюджетов Российской Федерации они должны иметь соответствующие доходы. Доходы территориальных бюджетов состоят из собственных и регулирующих.

Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации, и неналоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления.

К собственным доходам относятся трансферты. В трансферты входят:

1)  субвенция – фиксированный объем государственных средств, выделяемых на безвозмездной и безвозвратной основе для целевого финансирования расходов бюджета;

2)  дотация – единовременная выплата без целевого назначения, выдается в случаях, когда закрепленных и регулируемых доходов недостаточно для покрытия текущих расходов;

3)  субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджетам другого уровня физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

4)  бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на возрастной и возмездной основе на срок не более 6 месяцев в пределах финансового года. Регулирующие доходы бюджетов – это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем 3 года) по разным видам таких доходов.

28. Межбюджетные трансферты

Межбюджетные трансферты , являясь частью системы межбюджетных отношений, призваны выполнять следующие функции :

1) возмещать бюджетам нижних уровней расходы на услуги общенационального назначения, если эти расходы превышают другие поступления в эти бюджеты;

2) способствовать устранению проблем, возникающих в связи с горизонтальными диспропорциями, в т. ч. решению социальных проблем, связанных с региональными экономическими спадами;

3) служить для местных властей стимулом по активизации их деятельности и наращиванию налогового потенциала.

Для федерального центра трансферты – это статьи расходов федерального бюджета в условиях недостаточности средств в федеральном бюджете, в т. ч. временной: федеральное правительство сокращает объемы трансфертов и тем самым переводит проблемы дефицита бюджета с национального уровня на уровень субъектов Российской Федерации.

Система межбюджетных трансфертов в федеративных государствах включает обусловленные и безусловные ассигнования.

Обусловленные трансферты предполагают наличие определенных условий их предоставления, финансовую ответственность и отчетность получателей трансфертов. Эти трансферты направлены на финансирование проектов деятельности, которые соответствуют национальным интересам государства и которые без данных трансфертов не могут быть реализованы за счет средств в собственных бюджетах.

Безусловные трансферты представляют собой денежные ассигнования бюджета получателей и используются последними по собственному усмотрению. Эти трансферты направлены на выравнивание уровней жизни населения, на выполнение государством обязательств перед своими гражданами, закрепленных в Конституции Российской Федерации.

Потребность в трансфертах в условиях России связана с необходимостью выравнивания региональных бюджетов, учитывая существующую дифференциацию в уровнях социально-экономического развития регионов и соответственно значительные различия в уровнях бюджетного потенциала регионов.

В процессе перехода к новой системе межбюджетных отношений, для того чтобы разделение ответственности за осуществление расходов было эффективным, необходимо учитывать ряд принципов :

1) государственные услуги, положительный эффект которых проявляется в местном масштабе, должны обеспечиваться местными властями;

2) услуги, оказываемые на благо нескольких территориальных образований, должны предоставляться на уровне области;

3) услуги, положительный эффект которых проявляется в масштабах всей страны, должны представляться федеральными властями.

Субвенция – фиксированный объем государственных средств, выделяемых на безвозмездной и безвозвратной основе для целевого финансирования расходов бюджета. Субвенция имеет две особенности:

1) она используется в течение оговоренного срока, при просрочке субвенция подлежит возврату предоставившему ее органу;

2) ее используют для выполнения конкретных целей.

Дотация – единовременная выплата без целевого назначения, выдается в случаях, когда закрепленных и регулируемых доходов недостаточно для покрытия текущих расходов.

Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджетам другого уровня физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на возрастной и возмездной основе на срок не более 6 месяцев в пределах финансового года.

Важным компонентом межбюджетных трансфертов является Федеральный фонд поддержки регионов. Финансовая помощь из него осуществляется на основе норматива финансовых средств на предоставление государственных услуг в целях финансирования расходов, обеспечивающих минимальные государственные социальные стандарты и социальные нормативы по вопросам местного значения.

29. Пути и перспективы совершенствования межбюджетных отношений

Бюджетный федерализм может быть эффективным средством разрешения финансово-экономических противоречий в Российской Федерации, фактором обеспечения единства экономического пространства, роста экономического потенциала страны и укрепления нашей страны. Для достижения этой цели отношения бюджетного федерализма должны совершенствоваться и развиваться в соответствии с объективными интересами РФ.

Для совершенствования межбюджетных отношений можно применить:

1) становление бюджетной системы с сильным федеральным бюджетом;

2) децентрализацию бюджетных взаимосвязей и сжатие федерального бюджета до минимально необходимых расходов на содержание федерального центра.

Интересы государства требуют проведения линии на формирование федеративной бюджетной системы с сильным федеральным бюджетом. Наряду с укреплением и развитием доходной базы субъектов Федерации и местных бюджетов и решением ими проблем бюджетной самодостаточности в России есть потребность в сильном федеральном бюджете, в централизации существенной доли ВВП. Федеральный бюджет должен быть одним из главных рычагов в системе государственного регулирования рыночных процессов, проведения региональной политики. Он должен обеспечивать стратегию экономического развития, выравнивание финансовой обеспеченности регионов, сохранение единого социального пространства.

Сильный федеральный бюджет должен подкрепляться бюджетной политикой . Принципами такой политики являются:

1) активная роль бюджетной системы в создании условий экономического роста и формировании источников накопления;

2) использование бюджета как фактора стимулирования и поддержки отечественного капитала;

3) создание условий для реализации общенациональной политики социальной безопасности;

4) обеспечение посредством бюджетной системы и бюджетной политики финансовой и общегосуарственной безопасности государства.

Повышение роли федерального бюджета должно проявиться в:

1) усилении его координирующей и стабилизирующей функций;

2) формировании нового механизма взаимодействия с бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами в условиях их самостоятельности и взаимозависимости;

3) создании условий эффективного функционирования государственной власти.

Укрепление федерального бюджета должно проявиться в развитии функций консолидированного бюджета Российской Федерации и, соответственно, консолидированных бюджетов республик краев, областей.

Консолидированный бюджет Российской Федерации — это расчетный годовой объем доходов и расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных фондов, используемых в целях анализа состояния и прогноза развития бюджетной системы Российской Федерации, денежно-кредитной системы и экономики Российской Федерации.

Стабилизации федерального бюджета будут способствовать следующие условия:

1) завершение процесса разграничения полномочий и предметов ведения между уровнями государственной власти;

2) разграничение расходов между бюджетами и завершение передачи субъектам Федерации федеральных объектов финансирования;

3) увеличение перераспределения через федеральный бюджет финансовых ресурсов в целях выравнивания бюджетной обеспеченности депрессивных регионов;

4) восстановление инвестиционной функции федерального бюджета;

5) обеспечение социальной ориентации региональной экономики, в т. ч. реализация общероссийских программ борьбы с бедностью, безработицей, защиты семьи, материнства, детства, окружающей среды.

Договорные отношения могут способствовать разрешению противоречий между бюджетами разных уровней и усиливать их в зависимости от конкретного содержания.

30. Понятие и виды доходов бюджета

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. К неналоговым доходам относятся:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

4) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

5) иные неналоговые доходы.

Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. К ним относятся:

1) налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;

2) неналоговые доходы;

3) иные неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

Регулирующие доходы бюджетов – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются Бюджетным кодексом РФ или законом о бюджете уровня бюджетной системы.

При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета РФ.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджеты субъектов РФ – 45 %;

2) в местные бюджеты – 45 %;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 0,5 %;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 4,5 %;

5) в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС) – 5 %.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального Казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :

1) в бюджет ПФ РФ – 60 %;

2) в бюджет ФФОМС – 2 %;

3) в бюджеты ТФОМС – 18 %;

4) в бюджет ФСС РФ – 20 %.

Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются органами Федерального Казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :

1) в бюджеты субъектов РФ – 45 %;

2) в местные бюджеты – 45 %;

3) в бюджеты ФФОМС – 0,5 %;

4) в бюджеты ТФОМС – 4,5 %;

5) в бюджет ФСС РФ – 5 %.

Суммы налога, уплачиваемые при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :

1) в федеральный бюджет – 30 %;

2) в ФФОМС – 0,2 %;

3) в ТФОМС – 3,4 %;

4) в ФСС РФ – 6,4 %;

5) в бюджеты субъектов РФ – 30 %;

6) в местные бюджеты – 30 %.

31. Налоговые доходы

Налоги являются наиболее существенными источниками доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков. Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80–90 %.

Формирование доходной части бюджета носит в основном налоговый характер. Наряду с фискальной функцией налоги выполняют также регулирующую функцию , с помощью которой государство оказывает воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что размеры налогообложения и различия тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а способствовать ей.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее 3 лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

2) таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

3) государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:

1) собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»;

2) отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями Налогового кодекса;

3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, – по нормативу 100 % по местонахождению кредитной организации, принявшей платеж.

Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины).

32. Функции налогов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги выполняют следующие основные функции :

1) фискальную;

2) регулирующую;

3) социальную.

Фискальная функция. С помощью реализации данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция является более широким понятием, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Во многих экономически развитых странах налоговое бремя на физические лица выше, чем на юридические. Такое построение налоговой системы государства является сильным стимулом для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридических лиц способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. Перенос налогового бремени с юридических лиц на физических возможен только при наличии достаточно многочисленного среднего слоя населения. В настоящее время в России население с невысокими доходами уплачивает налог по низким ставкам, а численность физических лиц с высокими доходами сравнительно невелика. Значение фискальной функции налогов в период спада деловой активности снижается, т. к. величина поступлений налогов в бюджет зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Эта функция демонстрирует все функции управления экономикой государством: планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль. Она направлена на регулирование деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц – на рынке спроса и предложения. Регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с предыдущими функциями. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. В российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это связано с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие функции :

1)  функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

2)  антиинфляционная функция – ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Необходимо создать взаимосвязанную систему налогообложения юридических и физических лиц, включающую соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

33. Неналоговые доходы бюджета

К неналоговым относятся доходы:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т. ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

4) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

5) иные неналоговые доходы.

Свыше половины неналоговых доходов приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности.

К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления. К этой категории не относятся доходы за счет прибыли на капитал, поступающие либо от реализации капитальных активов, либо от продажи или выпуска акций, либо от погашения кредита.

К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся:

1) дивиденды по принадлежащим государству акциям;

2) проценты за размещение в банках временно свободных средств;

3) предоставление кредитов;

4) арендная плата за землю;

5) перечисляемая в бюджет прибыль Центрального банка;

6) плата за недра и др.

Любые перечисления Центрального банка в органы государственного управления, которые не связаны с прибылью от его деятельности, сюда не включаются, а рассматриваются как финансирование от Центрального банка .

Плата за недра и платежи за использование акваторий и участков морского дна взимаются в форме денежных платежей, части добытого минерального сырья или иной произведенной продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в бюджет в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного производства.

Административные сборы и платежи включают:

1) сборы и плату, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера;

2) выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно;

3) оплату товаров и услуг, характер которых связан с государственным регулированием;

4) обязательные платежи за услуги, связанные с государственным регулированием;

5) поступления от продажи товаров, которые являются побочными по отношению к обычной производственной или социальной деятельности государственных ведомств и организаций;

6) платежи за услуги, которые предоставляются органами государственного управления;

7) арендная плата за здания и сооружения, кроме земельной ренты.

Поступления по штрафам и санкциям включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства.

34. Доходы федерального бюджета

Доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, и собственные неналоговые доходы. Также в процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов Российской Федерации, другие безвозмездные перечисления.

Доходы федерального бюджета подразделяются на две группы: налоговые и неналоговые.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете;

2) таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

3) государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

2) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися введении органов государственной власти Российской Федерации, – после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

3) части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

1) прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

2) доходы от внешнеэкономической деятельности.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс.

Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.

Федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

35. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога, если за 3 предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн рублей, кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения :

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,

а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

6) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ и представленному в Налоговом кодексе;

7) оказание медицинских услуг медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой;

8) оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями;

9) оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

10) оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

11) реализация ритуальных услуг;

12) выполнение других услуг, указанные в Налоговом кодексе РФ.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, масла растительного, сахара, соли, зерна, хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, муки, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий;

4) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделия медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % по всем остальным товарам. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

36. Акцизы

Акцизы – разновидность косвенного налога на товары и услуги, входящие в цену или тариф.

Плательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объекты налогообложения:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) оприходование организацией нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг;

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

4) передача организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей указанной продукции;

6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции;

3) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

4) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

5) другие операции согласно ст. 183 ч.1 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам :

1) этиловый спирт – 18 руб. за 1 л безводного этилового спирта;

2) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % – 135 руб. за 1 л безводного этилового спирта; от 9 до 25 % – 100 руб.; до 9 % – 70 руб.;

3) вина нетрадиционные крепленые – 88 руб. за 1 л безводного этилового спирта;

4) вина шампанские и вина игристые – 10 руб. 50 коп. за 1 л;

5) вина натуральные нетрадиционные некрепленые – 4 руб. за 1 л;

6) вина натуральные – 2 руб. 20 коп. за 1 л;

7) другие вина – 52 руб. за 1 л безводного этилового спирта;

8) пиво с содержанием этилового спирта от 0,5 до 8,6 % – 1 руб. 55 коп. за 1 л;

9) пиво с содержанием этилового спирта свыше 8,6 % – 5 руб. 30 коп. за 1 л;

10) табак трубочный – 574 руб. за 1 кг;

11) табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции – 235 руб. за 1 кг;

12) сигары – 14 руб. за 1 шт;

13сигариллы – 157 руб. за 1000 шт.;

14) сигареты с фильтром – 60 руб. за 1000 шт. + 5 %;

15) сигареты без фильтра, папиросы – 23 руб. за 1000 шт. + 5 % и др.

37. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщики НДФЛ – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок;

10) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

11) стипендии;

12) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц;

13 доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

14) другие доходы согласно Налоговому кодексу РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

1) стоимости любых выигрышей и призов;

2) страховых выплат по договорам добровольного страхования;

3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования;

4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

38. Единый социальный налог (ЕСН)

Единый социальный налог – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования).

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектами налогообложения для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями , признаются выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Объектами налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

7) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;

8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза;

9) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей;

10) другие выплаты, предусмотренные ст. 238 НК РФ.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп;

2) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;

4) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов. Для организаций, налоговая база которых до

10 000 руб., ставка 35,6 % делится следующим образом: федеральный бюджет – 28 %, ФСС – 4,0 %, ФФОМС И ТФОМС – соответственно 0,2 и 3,4 %.

39. Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие

Доходы от источников в Российской Федерации.

Объектами налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются следующие виды прибыли:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом она не может быть ниже 13 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % – со всех доходов;

2) 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления своей деятельности, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

40. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

1) полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;

2) добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды.

Виды добытого полезного ископаемого:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье;

4) товарные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку;

6) горно-химическое неметаллическое сырье;

7) горнорудное неметаллическое сырье;

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (таких как индий, кадмий, теллур, таллий, галлий);

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья;

12) природные алмазы, другие драгоценные камни;

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые;

16) сырье радиоактивных металлов.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых или как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налогообложение производится по следующим ставкам :

1) при добыче калийных солей – 3,8 %;

2) при добыче торфа, угля, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд – 4 %;

3) при добыче кондиционных руд черных металлов – 4,8 %;

4) при добыче сырья радиоактивных металлов, горнохимического неметаллического сырья, неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, нефелинов, бокситов – 5,5 %;

5) при добыче горнорудного неметаллического сырья и других полупродуктов, содержащих золото, – 6 %;

6) при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, драгоценных металлов – 6,5 %;

7) при добыче минеральных вод – 7,5 %;

8) при добыче кондиционных руд цветных металлов, редких металлов, многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней – 8 %;

9) при добыче углеводородного сырья – 16,5 %;

10) при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья – 17,5 %;

11) при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья – 107 руб. за 1000 м3 газа.

41. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина представляет собой государственный денежный сбор, взимаемый через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, перевозимых через таможенную границу страны.

Уплата таможенной пошлины – непременное обязательство пересечения товаром таможенной границы.

Таможенная пошлина выполняет три основные функции :

1) фискальную (пополнения доходной части государственного бюджета);

2) защитную (призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции);

3) балансировочную (вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых).

Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам:

1)  по объекту обложения :

а) импортные;

б) экспортные;

в) транзитные (облагаются товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны);

2)  по способу взимания :

а) адвалорные (исчисляются в процентах к таможенной стоимости товаров);

б) специфические (исчисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара);

в) комбинированные (сочетают оба вида таможенного налогообложения);

3)  по характеру происхождения :

а) автономные (являются максимальными по размеру и применяются к товарам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования);

б) конвенциальные (применяются к товарам, происходящим из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего благоприятствования в торговле);

4)  по специфичности применения :

а) антидемпинговые (призваны не допустить на национальный рынок товары, продаваемые экспортерами по заведомо низким ценам);

б) специальные (носят автономный характер, отличаются повышенными размерами ставок и применяются в качестве защитной меры для отечественных производителей от иностранных конкурирующих товаров либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других стран);

в) компенсационные (вводятся в случае установления факта запрещенного международным законодательством получения экспортером прямой государственной субсидии в целях повышения его конкурентоспособности, возможности продажи товара на внешнем рынке по более низкой цене);

г) преференциальные (отличаются пониженным размером ставок и применяются в отношении товаров, происходящих из государств, заключивших договоры о взаимном снижении размеров таможенных пошлин на определенные товары, образующих таможенный союз или зону свободной торговли, обращающихся в приграничной торговле, происходящих из развивающихся государств, пользующихся всеобщей системой преференций в соответствии с нормами международной торговли).

Полностью освобождаются от таможенной пошлины :

1) транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

2) предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

3) товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств – физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

4) валюта и ценные бумаги (положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях);

5) товары, подлежащие обращению в собственность государства;

6) товары, представляющие собой гуманитарную помощь, предназначенные для оказания технического содействия и др.

42. Единый сельскохозяйственный налог

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее 70 %.

Не имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам;

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

11) суммы таможенных платежей;

12) расходы на содержание служебного транспорта;

13) расходы на командировки;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ;

20) расходы на рекламу;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

23) суммы налогов и сборов;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

25) расходы на информационно-консультативные услуги; 25 ) расходы на повышение квалификации кадров;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом сначала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

43. Доходы бюджетов субъектов РФ

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. В доходы бюджетов субъектов РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными организациями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов РФ в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов РФ.

К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:

1) собственные налоговые доходы бюджетов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»;

2) отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. Доходы бюджетов субъектов Федерации, как и доходы федерального бюджета, п одразделяются на две группы :

1) налоговые доходы;

2) неналоговые доходы.

Доходы региональных бюджетов в Российской Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых поступлений.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено российскими законодательными актами.

В бюджет субъектов Федерации зачисляются следующие виды налогов:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес;

6) региональные лицензионные сборы. Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации, республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.

Кроме того, в состав доходной части бюджетов включаются неналоговые поступления, к которым относятся доходы :

1) от использования имущества, находящегося в государственной собственности, или от хозяйственной деятельности (сдачи в аренду, дивидендов по акциям, принадлежащим органам власти и управления региона);

2) от продажи имущества, находящегося в государственной собственности (поступления от приватизации, продажи акций, квартир; производственные и непроизводственные фонды);

3) штрафные санкции и суммы возмещения ущерба;

4) доходы от внешнеэкономической деятельности;

5) другие виды неналоговых поступлений. Собственные доходы бюджетов субъектов РФ от

региональных налогов и сборов, а также закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично – в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов РФ на срок не менее 3 лет.

44. Транспортный налог

Транспортный налог вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.

Объектами налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы; другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда); другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 л. с;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговый период составляет календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. По транспортным средствам различных категорий согласно Налоговому кодексу РФ устанавливаются ставки от 5 до 50 руб. за 1 л. с. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога , подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками по местонахождению транспортных средств.

45. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.

Игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша.

Игровой автомат – специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком этих требований влечет взыскание с него штрафа по определенной ставке, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом считается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол – 25 000 руб.;

2) за один игровой автомат – 1500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения , включая новый объект налогообложения и ставки налога.

При установке нового объекта после 15-го числа сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога.

При выбытии объекта до 15-го числа сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества данных объектов и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов.

При выбытии объекта после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов, включая выбывший объект, и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

46. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения :

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов – организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг;

4) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов.

47. Налоговое администрирование

В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства – необходимое условие. Важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства.

В результате уклонения от налогов происходят подрыв доходной базы бюджета и резкое ослабление его способности к финансовому обеспечению функций государства.

Основными причинами уклонения от налогов являются:

1) высокий уровень налогообложения;

2) наличие возможностей для сокрытия доходов.

Главными задачами в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов являются:

1) упорядочение налогового законодательства;

2) устранение противоречий и неясностей, возможностей различного толкования вопросов, связанных с налогообложением.

Жесткий налоговый контроль необходим в любой стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования .

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. В некоторых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

Органы, входящие в систему Государственной налоговой службы, обязаны :

1) соблюдать налоговое законодательство;

2) обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов;

3) вести учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

5) представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

6) соблюдать налоговую тайну и др.

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы по установленным формам для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы, связанные с исчислением налогов и сборов;

2) проводить проверки в установленном Кодексом порядке;

3) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

4) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной проверки налогоплательщика. При воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на эти территории руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа .

В Налоговом кодексе сделана попытка некоторого уравнивания прав налогоплательщиков и налоговых служб, введен ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков.

48. Доходы местных бюджетов

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

В местный бюджет поступают:

1) ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления;

2) ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации;

3) ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований;

4) другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. Доходы местных бюджетов состоят из двух частей: налоговой и неналоговой.

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации;

3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, – по нормативу 100 % по местонахождению кредитной организации, принявшей платеж.

Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, – в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.

Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.

Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год.

Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты , отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в пределах лимитов, определенных правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете.

Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом.

49. Эффективность и оптимизация налогообложения

Эффективность налоговой системы – это ее способность выполнять возложенные на нее функции. Налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим требованиям :

1) обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

2) обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;

3) способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, характеризующих результативность налоговой системы.

Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели :

1) удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

2) уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

3) объемов общественного производства в целом и по отраслям;

4) объемов капитальных вложений;

5) финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

6) уровня инфляции и т. д.

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность. Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций.

Такими характеристиками являются:

1) общий уровень налогообложения;

2) стабильность налогового законодательства;

3) роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;

4) соотношение прямых и косвенных налогов;

5) соотношение налогов с физических и юридических лиц;

6) дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

7) уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;

8) система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;

9) характер системы санкций;

10) качественный уровень налогового законодательства и т. д.

Оптимальный уровень налогообложения ограничивается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом. Чем меньше изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы состоит в настройке налоговых инструментов на решение тех или иных задач.

Границы эффективности и оптимальности. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся безрезультатными или могут спровоцировать возникновение нескольких новых проблем. Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются ее внешней средой. В условиях экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот, имеют важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы.

Недооценка и недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев.

50. Пути укрепления доходной базы

Доходы бюджета формируются за счет законодательно установленных налоговых и неналоговых платежей. Это обеспечивает стабильность поступлений в бюджет и развития хозяйственной деятельности. Увеличение доходов может быть получено за счет установления новых источников поступлений или расширения действующей базы доходов.

В условиях стабильно развивающейся экономики величина доходов бюджета зависит от роста ВВП и налоговой нагрузки, определяемой ставками налогообложения. С ростом ВВП общая сумма налогов возрастает даже при неизмененных ставках налогообложения. Повышение налогообложения имеет свой предел в виде допустимого уровня налоговой нагрузки. Его превышение увеличивает в момент повышения налогов доходы бюджета, но временно снижает заинтересованность в расширении деятельности и ведет к укрытию доходов от налогообложения. Затем оно приводит к сокращению выпуска продукции. Снижение налогов увеличивает потребительские расходы и одновременно сбережения.

Система налоговых ставок и льгот должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать воспроизводственные процессы – расширение и обновление производства, создание новых рабочих мест. Рост производства и доходов предприятий и населения ведет к увеличению поступлений в бюджет.

Величина взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня доходов. В периоды роста ВВП размеры взимаемых налогов, ставки которых пропорциональны получаемым доходам, возрастают, асоциальные выплаты сокращаются. С ростом доходов увеличивается величина чистых налогов, а рост располагаемого дохода и потребительского спроса отстает от роста ВВП. В периоды экономического спада чистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.

В условиях экономического спада, финансового кризиса и острого недостатка бюджетных средств для самых насущных государственных нужд проблема доходов бюджета приобретает особую остроту.

Основными направлениями решения этой проблемы являются увеличение доходной базы и укрепление налоговой дисциплины. Основами укрепления доходной базы являются экономическая и финансовая стабилизация, создание обстановки экономического роста, стимулирование инвестиционной активности и увеличение доли накопления в ВВП. Созданию условий для экономического роста способствует снижение налоговой нагрузки, сопровождающееся мерами по повышению уровня собираемости налогов.

Величина налоговой нагрузки может оказывать стимулирующее или негативное влияние . В целях создания более благоприятных условий для инвестиций может осуществляться регулирование налоговых ставок, а налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль может уменьшаться на величину финансирования капитальных вложений, на взносы в благотворительные фонды, затраты предприятия, связанные с содержанием социально-культурной сферы.

Содействию развития национального производства, росту налоговой базы способствуют благоприятный валютный курс и тарифы на импорт, повышающие цены импортных товаров. Производители аналогичных отечественных товаров получают дополнительную прибыль и возможность увеличения объема производства и рабочих мест. В этом случае получают отчисления в бюджет от возросшей прибыли производителей и подоходный налог с увеличившегося количества работников. Защита отечественного рынка такими методами не должна приводить к ликвидации конкуренции иностранных фирм.

Увеличивая подоходные налоги, государство уменьшает располагаемый доход работников на величину роста чистых налогов, т. е. налогов за вычетом социальных выплат за счет государственных средств. Уменьшение располагаемого дохода сказывается на потребительском спросе и инвестиционных возможностях населения.

51. Понятие и виды расходов

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Формирование расходов бюджетов всех уровней должно базироваться на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на:

1)  капитальные расходы бюджетов , предназначенные для обеспечения инновационной и инвестиционной деятельности. Они включают в себя:

а) расходы на инвестиции в соответствии с утвержденной инвестиционной программой;

б) средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам;

в) расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством;

г) расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ, ее субъектов и муниципальных образований;

д) другие расходы бюджета, вошедшие в капитальные расходы в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ;

2)  текущие расходы бюджетов предназначены для обеспечения текущего функционирования органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, а также оказания государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. В эту категорию входят и другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы.

Выделяются следующие формы расходов бюджетов:

1) ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

2) оплата по государственным (муниципальным) контрактам;

3) трансферты населению;

4) ассигнования на осуществление полномочий, передаваемых на другие уровни власти и на компенсацию дополнительных расходов, возникающих из-за решений вышестоящих органов власти;

5) бюджетные кредиты юридическим лицам;

6) субвенции и субсидии юридическим и физическим лицам;

7) инвестиции в уставные капиталы юридических лиц;

8) бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней, внебюджетным фондам;

9) кредиты иностранным государствам;

10) средства на обслуживание и погашение долговых обязательств.

Под дотацией понимаются средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

Субвенция – средства, предоставляемые на той же основе бюджету другого уровня или юридическому лицу на осуществление целевых расходов.

Субсидия – средства, предоставляемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Политика государства в области расходов заключается в следующем. Необходимо установить жесткие сметы расходов для всех государственных органов и бюджетных учреждений. Расходная часть федерального бюджета должна стать инструментом достижения важнейших социальных и экономических целей. Для этого необходимо овладеть современными методами оценки рациональности бюджетных расходов, внедрять индикаторы результативности затрат государственных средств. Оптимизация группы научных учреждений, финансируемых из федерального бюджета, должна быть проведена путем сосредоточения средств на поддержание наиболее перспективных тем и направлений, а не самих учреждений в соответствии с потребностями страны. Прозрачность соответствующих финансовых потоков должна быть обеспечена за счет внедрения практики публичной отчетности. Внедрение контрактных форм финансирования учреждений социальной сферы должно осуществляться по принципу «выделение денег зависит от результатов работы структуры».

52. Принципы расходов

Организационное построение системы государственных расходов строится на определенных принципах , устанавливаемых государством.

1.  Целевое направление средств. Этот принцип означает, что расходы государства осуществляются строго по целевому назначению в соответствии с направлениями расходования, предусмотренными в финансовых планах. Государство определяет приоритетность потребностей, устанавливая порядок их удовлетворения исходя из экономической политики и имеющихся ресурсов. Это обеспечивает условия для получения максимального эффекта от использования имеющихся государственных ресурсов. Основными целевыми направлениями государственных расходов в коммерческой сфере деятельности являются капитальные вложения и финансирование оборотных средств. Основными целевыми направлениями государственных расходов в некоммерческой сфере являются заработная плата, затраты на текущее содержание, капитальные вложения.

2.  Безвозвратность расходования государственных ресурсов. Этот принцип означает, что средства, использованные государством на финансирование народного хозяйства, социальные и другие цели, не должны быть возвращены государству в обязательном порядке. Этот режим расходования финансовых ресурсов отличается от использования заемных средств. Однако принцип безвозвратности не означает, что можно использовать бесконтрольно и бессмысленно государственные финансовые ресурсы. Порядок и условия их инвестирования в различные виды затрат должны быть такими, чтобы способствовать развитию экономики государства, повышению производительности труда и росту национального дохода и в конечном итоге приводить к общему увеличению государственных финансовых ресурсов. В условиях административно-командной экономики, существовавшей в нашем государстве до 90-х гг. ХХ в., отмечалась система безвозвратного финансирования государственных расходов, которая приводила к бесхозяйственности и низкой эффективности использования государственных средств. Поэтому необходимо увязывать в единой системе принцип безвозвратного расходования финансовых ресурсов с условием их наиболее результативного инвестирования.

3.  Соблюдение режима экономии. Достижению наибольшей результативности в процессе осуществления государственных расходов отвечает такой принцип их организации, как соблюдение режима экономии. Он может быть представлен как система форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата. Этот принцип не всегда связан с сокращением расходов, но обязательно предполагает наиболее целесообразное их осуществление. Так, например, в сфере социального обслуживания, соблюдая режим экономии государственных средств, не всегда следует стремиться к снижению затрат, но всегда нужно стремиться к более высокой их результативности.

Финансирование государственных расходов осуществляется в таких формах, как:

1) самофинансирование;

2) бюджетное финансирование;

3) кредитное обеспечение.

Самофинансирование используется для покрытия расходов государственных предприятий за счет их собственных финансовых ресурсов.

Бюджетное финансирование применяется для обеспечения затрат, имеющих общегосударственное значение.

Кредитное обеспечение применяется государственными предприятиями, получающими банковские кредиты для покрытия своих текущих и инвестиционных затрат. Государственные структуры разного уровня управления также могут прибегать к заимствованию денежных средств на финансовом рынке в форме государственного кредита.

Рациональное соотношение между формами финансового обеспечения государственных расходов позволяет найти баланс экономических интересов и добиться высокой результативности от применения каждой из форм.

53. Бюджетная классификация расходов

Бюджетные классификации – группировки доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемых для составления и исполнения бюджета, обеспечивающих сопоставимость бюджетов всех уровней по вертикали.

Состав расходов бюджетов построен в соответствии с основными функциями государства и в разрезе ведомств – конкретных получателей бюджетных средств.

Бюджетная классификация, на которой базируются как составление, так и исполнение бюджета, обеспечивает сопоставимость бюджетов всех уровней. Законодательные органы субъектов Федерации и органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления в Российской Федерации.

Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации.

Бюджетная классификация включает:

1)  классификацию доходов бюджетов РФ , представляющую собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Группы доходов состоят из статей доходов. Статьи доходов объединяют конкретные виды доходов по источникам получения;

2)  функциональную классификацию расходов бюджетов РФ, представляющую собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, которая отражает направление бюджетных средств на выполнение государством основных функций. Первым уровнем классификации являются разделы, вторым – подразделы, которые конкретизируют направление средств. Третий уровень – классификация целевых статей расходов, четвертый уровень – классификация видов расходов;

3)  экономическую классификацию расходов бюджетов РФ , т. е. это группировку расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Выделяются текущие расходы (закупки товаров, оплата услуг) и капитальные расходы (капитальные вложения, капитальный ремонт и т. д.);

4)  классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ – группировку заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления на внутреннем рынке для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

5)  классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета , т. е. группировку заемных средств, привлекаемых Правительством РФ на внешнем финансовом рынке для финансирования дефицита федерального бюджета;

6)  классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований – группировку их долговых обязательств;

7)  классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ – группировку государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых Правительством РФ, например государственный внешний долг РФ (в т. ч. по кредитам), и т. п.;

8)  ведомственную классификацию расходов федерального бюджета , представлящую собой группировку расходов бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета. Органы государственной власти Российской Федерации и местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

54. Классификация расходов бюджета по экономическому назначению

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Такая группировка устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Экономическая классификация расходов может быть представлена в следующем виде:

1) текущие расходы:

а) расходы на товары и услуги:

✓ оплата труда;

✓ начисления на заработную плату;

✓ приобретение товаров и услуг;

✓ оплата прочих услуг;

б) выплата процентов:

✓ выплата процентов по займам у Центрального банка;

✓ выплата процентов по займам у других уровней управления;

✓ выплата процентов по прочим займам внутри страны;

✓ выплата процентов по государственному внешнему долгу;

в) субсидии и другие текущие трансфертные платежи: s субсидии;

✓ текущие трансфертные платежи;

✓ трансферты другим уровням государственного управления;

✓ трансферты некоммерческим (неприбыльным) организациям;

✓ трансферты домашним хозяйствам;

2) капитальные расходы:

а) приобретение основного капитала;

б) приобретение товаров для создания государственных запасов;

в) приобретение земли и нематериальных активов; г) капитальные трансферты.

Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Текущие расходы включают возмездные платежи, за исключением платежей за капитальные активы или товары и услуги, которые предназначены для создания капитальных активов, а также любые безвозмездные платежи, назначением которых не является приобретение их получателем капитальных активов, компенсация потерь, связанных с разрушением или порчей капитальных активов, или увеличение финансового капитала получателя таких платежей,

Капитальные расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая:

1) статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой;

2) средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством;

3) расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности, соответственно, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

4) другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В капитальные расходы входят платежи с целью оплаты приобретенных капитальных активов, земли, нематериальных активов, стратегических и чрезвычайных запасов товаров либо безвозмездные платежи, передаваемые их получателям с целью приобретения ими подобных активов, компенсаций; убытков, понесенных в связи с разрушением или порчей основных фондов, либо увеличения финансового капитала получателя таких трансфертов. Государственное финансирование капитальных вложений в условиях рыночной экономики направляется на цели, финансирование которых невозможно за счет других источников.

55. Классификация расходов бюджета по функциональному назначению

1.  В государственные услуги общего назначения

включаются расходы на функционирование органов законодательной и исполнительной властей на всех уровнях государственного управления, регулирование и контроль в области финансовой и фискальной политики.

2.  В затратах на оборону отражаются расходы, связанные с содержанием Вооруженных Сил РФ и войск гражданской обороны; на закупки вооружения, военной техники и имущества; на НИОКР; на капитальное строительство.

3.  Общественный порядок и безопасность. Сюда включаются расходы на:

1) функционирование органов внутренних дел;

2) учреждения пожарной службы;

3) организацию работы системы судопроизводства;

4) содержание уголовно-исправительной системы;

5) работу органов прокуратуры и государственной безопасности.

4.  Образование. Сюда входят расходы на дошкольное воспитание и различные виды образования, а также переподготовку и повышение квалификации.

5.  Здравоохранение включает затраты на больницы, поликлиники, санитарно-профилактические и эпидемиологические учреждения.

6.  К социальному страхованию и социальному обеспечению относятся:

1) различные пособия и пенсии, выплачиваемые из Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования;

2) выплата досрочных пенсий, пособий и материальной помощи из фонда занятости;

3) выплаты лицам, занимающим особое положение в социальной структуре общества: молодежи, престарелым, инвалидам (детским домам, школам-интернатам, учреждениям для престарелых и др.).

7.  Расходы на жилищно-коммунальное хозяйство включают:

1) субсидии, дотации и ссуды;

2) расходы на цели системы водоснабжения;

3) расходы на деятельность по контролю над загрязнением окружающей среды.

8.  Организация отдыха и средства массовой информации. Сюда относятся расходы, связанные с:

1) организацией отдыха и спортивных мероприятий;

2) финансовой поддержкой объектов культурного развития;

3) деятельностью радио– и телевещания и издательского дела.

9.  Сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыболовство и охота. Сюда включаются расходы, связанные с:

1) сельским хозяйством;

2) использованием земельных ресурсов;

3) сохранением, расширением и улучшением использования лесных ресурсов;

4) необходимой для организации деятельностью в области промыслового рыболовства.

10.  Промышленность, энергетика и строительство. Здесь отражаются затраты на:

1) развитие этих отраслей;

2) государственную поддержку угольной отрасли;

3) конверсию оборонной промышленности;

4) воспроизводство минерально-сырьевой базы.

11.  Транспорт и связь. Включаются расходы на:

1) проведение строительных работ;

2) эксплуатацию различных видов транспорта;

3) организацию и управление в области связи (почтовой, телефонной, телеграфной, кабельной, спутниковой).

12.  Гидрометеорология, картография и геодезия. Включаются расходы на организацию и работу службы прогноза погоды, предприятий, занимающихся разведкой и изысканиями в области гидрологии и геодезии.

13.  Пополнение государственных запасов и резервов. Включаются расходы на государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней, государственный материальный резерв.

14.  Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий.

Включаются расходы по государственным программам ликвидации последствий аварий и других катастроф и расходы на предупреждение и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций.

15.  Прочие расходы:

1) обслуживание внутреннего и внешнего долга;

2) финансовая помощь другим уровням власти.

56. Расходы федерального бюджета РФ

Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.

Расходы федерального бюджета вызваны самим фактом наличия государства. Они представляют собой экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению. Расходы федерального бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования.

Исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов:

1)  обеспечение деятельности Президента Российской Федерации, Федерального Собрания Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

2)  функционирование федеральной судебной системы ; осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах:

а) финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями;

б) финансовое обеспечение международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных органов исполнительной власти;

в) взносы Российской Федерации в международные организации;

г) другие расходы в области международного сотрудничества, определяемые при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

3)  национальная оборона и обеспечение безопасности государства , осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

4)  фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

5)  государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

6)  государственная поддержка атомной энергетики;

7)  ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;

8)  исследование и использование космического пространства ;

9)  содержание учреждений , находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти Российской Федерации;

10)  формирование федеральной собственности ;

11) обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации;

12)  компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий , других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;

13)  пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;

14)  проведение выборов и референдумов Российской Федерации;

15)  федеральная инвестиционная программа ;

16) обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;

17) обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

18) финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;

19) официальный статистический учет, прочие расходы. Осуществляя расходы, государство оказывает прямое воздействие на экономику, увеличивая или уменьшая общий объем расходов на отдельные секторы экономики.

57. Расходы, совместно финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что совместно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов :

1) государственная поддержка:

а) отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики);

б) строительства и строительной индустрии;

в) газификации и водоснабжения;

г) сельского хозяйства;

д) автомобильного и речного транспорта;

е) связи и дорожного хозяйства;

ж) метрополитенов;

2) обеспечение правоохранительной деятельности;

3) обеспечение социальной защиты населения;

4) обеспечение получения общего образования;

5) обеспечение противопожарной безопасности;

6) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

7) обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;

8) обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности;

9) обеспечение развития федеративных и национальных отношений;

10) развитие рыночной инфраструктуры;

11) обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) прочие расходы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Распределение и закрепление расходов между бюджетами разных уровней производятся по согласованию органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов РФ и утверждаются законами о бюджетах либо по согласованию органа государственной власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления, расположенных на территории данного субъекта РФ.

Порядок согласования распределения и закрепления расходов совместного ведения определяется

Правительством Российской Федерации

Порядок согласования распределения и закрепления расходов, совместно финансируемых из бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, определяется исполнительным органом государственной власти субъекта РФ .

В законодательных или иных правовых актах, устанавливающих бюджетные обязательства, реализация которых обеспечивается из средств бюджетов различных уровней, устанавливается разграничение расходных полномочий по финансированию каждого вида обязательств, вытекающих из законодательства РФ, по уровням бюджетной системы.

Запрещается устанавливать источником финансирования расходов консолидированный бюджет

Объекты государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год.

При исполнении федерального бюджета ассигнования, предусмотренные на финансирование указанных объектов, передаются бюджетам субъектов РФ, местным бюджетам в порядке межбюджетных отношений.

В целях реализации федеральных целевых программ допускается финансирование из федерального бюджета закупок товаров для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, с последующей передачей материально-технических ресурсов получателями средств федерального бюджета соответствующим учреждениям в порядке, установленном Правительством РФ.

58. Расходы бюджетов субъектов РФ

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации из бюджетов субъектов Российской Федерации финансируются следующие функциональные виды расходов;

1) обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

2) обслуживание и погашение государственного долга субъектов Российской Федерации;

3) проведение выборов и референдумов субъектов Российской Федерации;

4) обеспечение реализации региональных целевых программ;

5) формирование государственной собственности субъектов Российской Федерации;

6) осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации;

7) содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

8) обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Российской Федерации;

9) оказание финансовой помощи местным бюджетам;

10) обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;

11) компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов;

12) прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов Российской Федерации. Объекты государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу , федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год.

При исполнении федерального бюджета ассигнования, предусмотренные на финансирование указанных объектов, передаются бюджетам субъектов РФ, местным бюджетам в порядке межбюджетных отношений.

В целях реализации федеральных целевых программ допускается финансирование из федерального бюджета закупок товаров для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ и муниципальных образований, с последующей передачей материально-технических ресурсов получателями средств федерального бюджета соответствующим учреждениям в порядке, установленном Правительством РФ.

Расходы бюджетов субъектов РФ в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные.

Текущие расходы – это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущую деятельность органов государственной власти регионов, оказание государственной поддержки местным бюджетам.

Капитальные расходы бюджетов регионов – это часть бюджетов, которая направляется на капитальные вложения на новое строительство, приобретение основных фондов, капитальный ремонт основных фондов и т. п.

В случае превышения расходов над доходами в пределах одного бюджетного года говорят о дефиците бюджета.

Источниками его покрытия на уровне субъектов РФ являются :

1) государственные (региональные) займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг, ссуды, полученные от бюджетов других уровней;

2) банковские кредиты.

Это внутренние источники финансирования бюджетного дефицита. Существуют и внешние источники, которые реализуются путем обращения на внешние рынки капиталов путем эмиссии займов, получения банковских кредитов и пр.

При долговременном финансировании как внутренних, так и внешних источников покрытия бюджетного дефицита возникает государственный долг субъекта Федерации. Это может быть долг перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, банками и международными финансовыми организациями и т. д. Долговые обязательства погашаются в сроки, указанные в каждом конкретном случае заимствования, но в пределах 30 лет.

59. Расходы местных бюджетов

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ составлению местных бюджетов должны предшествовать разработка прогнозов социально-экономического развития территорий и подготовка их свободных финансовых балансов. Такая процедура создает определенное экономическое и логическое единство всей бюджетной системы региона, ориентацию этой системы на развитие региона и его территорий как социально-экономической целостности.

Исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

1) содержание органов местного самоуправления;

2) формирование муниципальной собственности и управление муниципальной собственностью;

3) организация, содержание и развитие:

а) предприятий, учреждений и организаций образования;

б) здравоохранения;

в) культуры;

г) физической культуры и спорта;

д) средств массовой информации;

е) других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

4) содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

5) организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

6) муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

7) благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

8) организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

9) содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

10) организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

11) обеспечение противопожарной безопасности;

12) охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;

13) реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

14) обслуживание и погашение муниципального долга;

15) целевое дотирование населения;

16) содержание муниципальных архивов;

17) проведение муниципальных выборов и местных референдумов;

18) финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления;

19) прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Местным органам подведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений народного образования и здравоохранения. Поэтому в расходах местных бюджетов значительно преобладают расходы на социально-культурные мероприятия.

В субъектах Российской Федерации – городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – расходы, финансируемые исключительно из местных бюджетов, определяются законами указанных субъектов Российской Федерации.

Порядок исполнения расходов федерального бюджета, предусмотренных на финансирование объектов муниципальной собственности, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу, осуществляется следующим образом. Объекты муниципальной собственности могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу , федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и^утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год.

При исполнении федерального бюджета ассигнования, предусмотренные на финансирование, передаются местным бюджетам в порядке межбюджетных отношений. В целях реализации федеральных целевых программ допускается финансирование из федерального бюджета закупок товаров для учреждений, находящихся в ведении муниципальных образований, с последующей передачей материально-технических ресурсов получателями средств федерального бюджета соответствующим учреждениям в порядке, установленном Правительством РФ.

60. Расходы бюджета на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства

Общественный порядок и безопасность. Сюда включаются расходы на:

1) функционирование органов внутренних дел – милиции, внутренних войск, пограничных войск;

2) содержание учреждений пожарной службы;

3) организацию работы гражданских и уголовных судов и всей системы судопроизводства, на содержание уголовно-исправительной системы (тюрем, исправительно-трудовых колоний, колоний для малолетних и несовершеннолетних преступников);

4) организацию и работу органов прокуратуры и государственной безопасности.

Расходы на оборону страны (военные расходы) относятся к важнейшим государственным расходам. Все военные расходы можно разделить на прямые, косвенные и скрытые.

Предусмотренные бюджетом группы расходов на оборону включают в основном прямые военные расходы, проходящие через Министерство обороны.

В состав прямых расходов включаются затраты на:

1) содержание личного состава армии и флота;

2) вооружение;

3) материально-техническое оснащение;

4) строительство военных объектов;

5) военные исследования и разработки;

6) пенсионное обеспечение военнослужащих и членов их семей;

7) подготовку кадров;

8) создание запасов и ресурсов на случай войны и др.

Часть средств направляется на покрытие доли Российской Федерации в общих военных расходах государств – членов СНГ. В состав военных входят расходы Министерства РФ по атомной энергии, по выполнению заказов Министерства обороны и расходов на оборону, а также расходы на реализацию международных договоров по ликвидации, сокращению, ограничению вооружения и др.

К косвенным военным расходам относятся:

1) расходы на ликвидацию последствий войны и милитаризации;

2) пенсии и пособия участникам войны;

3) расходы на восстановление разрушенного хозяйства;

4) затраты на перевод экономики на мирные рельсы;

5) выплаты репарационных платежей.

Скрытые военные расходы включают в себя:

1) исследовательские расходы;

2) расходы на подготовку к мобилизационным мероприятиям;

3) расходы на подготовку населения на случай войны. В затратах на оборону отражаются расходы, связанные со строительством и содержанием вооруженных сил и гражданской обороной.

Это затраты на:

1) закупку вооружения, военной техники и имущества;

2) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

3) капитальное строительство;

4) поддержание мобилизационных мощностей;

5) управление, содержание и материальное обеспечение войск гражданской обороны.

Расходы на оборону вызваны необходимостью сохранения и развития комплекса оборонной промышленности , поддержания боеготовности армии, продолжения разработки новейших образцов вооружений, а также усилением социальной защищенности военнослужащих и членов их семей, повышением окладов офицерскому составу, ростом цен на военную продукцию и рядом других причин. Общий размер и уровень расходов на оборону зависят от различных внутренних и внешних факторов: международной обстановки; протяженности и характера границ, обусловленных размерами территории страны; современного развития военного дела и состояния технического оснащения армии и флота; экономических возможностей страны.

Расходы на оборону, хотя и являются необходимыми, носят непроизводительный характер, а потому государство стремится создать путем проведения миролюбивой внешней политики такие условия, при которых появляется возможность сокращать военные расходы. Доказано, что деньги, вложенные в мирные отрасли экономики, в пять раз более производительны, чем затраты военных отраслей.

61. Расходы бюджета на реальный сектор экономики

Экономические расходы имеют важное народнохозяйственное значение . Они способствуют структурной перестройке общественного производства, наращиванию научно-технического потенциала, модернизации предприятий и техническому переоснащению всех отраслей народного хозяйства. Экономические расходы планируются по министерствам, ведомствам, предприятиям и одновременно предусматриваются по целевому назначению.

Бюджетные средства предоставляются на затраты по расширению производства, на обеспечение простого воспроизводства, на операционные и прочие расходы.

Выплата дотаций осуществляется на финансирование:

1) отраслей инфраструктуры (транспорта, связи, дорог, мелиорации), требующих огромных капиталовложений, поскольку они низкорентабельны и не выгодны частным производителям;

2) новых отраслей, где риск вложений капитала велик;

3) убыточных отраслей – жилищно-коммунального хозяйства, фундаментальных научно-исследовательских работ, сельского хозяйства и пр. Расходы на воспроизводство научного потенциала определяют возможности будущего экономического роста и составляют в федеральном бюджете РФ ничтожно малую величину;

4) социально значимых отраслей, например фармацевтического производства, производства медицинского оборудования, товаров народного потребления и др.;

5) капиталоемких производств и производств с длительным сроком окупаемости.

Выделение дотаций товаропроизводителям должно учитываться с регулированием ценообразования.

В настоящее время получило развитие кредитование предприятий посредством выдачи бюджетных ссуд , занимающих промежуточное положение между кредитами коммерческих банков и бюджетными ассигнованиями. Эти ссуды выдаются на условиях возвратности и платности. Проценты по этим ссудам чаще вообще не взимаются, или они значительно ниже, чем проценты кредитов банков. Выдаются такие ссуды по специальным распоряжениям Правительства РФ на выполнение целевых программ, например на конверсию военного производства или воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Другое направление расходования денежных средств – это привлечение иностранных инвестиций.

Сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыболовство и охота. Сюда включаются расходы, связанные с:

1) сельским хозяйством;

2) использованием земельных ресурсов;

3) сохранением, расширением и улучшением использования лесных ресурсов;

4) организацией деятельности в области промыслового рыболовства.

Здесь должна быть отражена государственная поддержка развития фермерства.

Промышленность, энергетика и строительство . Здесь отражаются:

1) затраты на развитие отраслей промышленности;

2) расходы на государственную поддержку угольной отрасли, включая расходы на санацию убыточных угольных шахт и разрезов;

3) расходы на конверсию оборонной промышленности;

4) затраты на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Транспорт и связь . Включаются расходы в форме ссуд, трансфертов или субсидий на проведение строительных работ, осуществляемых в различных отраслях транспорта. Сюда также относятся:

1) расходы по эксплуатации различных видов транспорта;

2) расходы по организации и управлению в области связи (почтовой, телефонной, телеграфной, кабельной, спутниковой).

Гидрометеорология, картография и геодезия

Включаются расходы:

1) на организацию и работу службы прогноза погоды;

2) предприятий, занимающихся разведкой и изысканиями в области гидрологии и геодезии.

Пополнение государственных запасов и резервов . Включаются:

1) расходы на сохранение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

2) государственный материальный резерв (закупки продовольственных и непродовольственных товаров).

62. Расходы бюджета на социальные цели

Расходы на социально-культурные нужды содержат затраты на:

1) образование;

2) здравоохранение;

3) социальное обеспечение и социальное страхование;

4) физическую культуру и спорт;

5) культуру и искусство;

6) средства массовой информации.

Образование. Расходы бюджетной системы на образование и профессиональную подготовку кадров включают затраты на детские дошкольные учреждения, школы, детские дома, профтехучилища, средние специальные и высшие учебные заведения, а также курсовые мероприятия и институты повышения квалификации.

Здравоохранение включает затраты на больницы, поликлиники, санитарно-профилактические и эпидемиологические учреждения. С 1993 г. в соответствии с действующим законодательством осуществляется реформирование системы финансирования здравоохранения с внедрением обязательного и добровольного медицинского страхования.

Социальное страхование и социальное обеспечение охватывают трансфертные платежи как форму компенсации снижения уровня или потери – доходов либо неспособности к обеспечению соответствующего уровня доходов. Крупная часть социальных расходов проходит по внебюджетным социальным фондам. В федеральном бюджете России отражаются перечисления во внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Расходы на социальное обеспечение включают в себя выплату государственных пенсий по возрасту, пенсий и пособий военнослужащим срочной службы и их семьям, пособий на детей до 6 лет, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, пособий одиноким матерям и др. Оказываемая из этих фондов социальная помощь включает выплаты лицам, занимающим особое положение в социальной структуре общества: молодежи, престарелым, инвалидам. Наличие этой статьи позволяет объединить однородные группы расходов бюджетов и внебюджетных фондов при определении расходов в целом по государственным финансам с исключением повторного счета при консолидации.

Организация отдыха и средства массовой информации. Здесь отражаются расходы, связанные с организацией отдыха и спортивных мероприятий. Это расходы на управление, эксплуатацию, финансовую поддержку объектов для целей культурного развития (библиотеки, музеи, театрально-зрелищные предприятия, дома культуры, клубы), расходы, связанные с деятельностью радио– и телевещания и издательского дела, включая ассигнования центральным и региональным средствам массовой информации. Расходы государства на организацию отдыха и средства массовой информации за последние пять лет в РФ имеют тенденцию незначительного роста.

Расходы на социально-культурные мероприятия определяются на основе сметного планирования. Сметы разрабатываются в учреждениях непроизводственной сферы, а также осуществляется расчет ассигнований, составляемых в финансовых органах. В основу расчетов кладутся показатели деятельности бюджетных учреждений, характеризующие обслуживающие контингенты, например количество учащихся, число больничных коек и т. д. Денежный расход на расчетную единицу устанавливается по норме, обеспечивающей функционирование и развитие бюджетного учреждения.

В настоящее время все большее значение приобретают укрупненные нормы расходов , ориентирующие работу бюджетных учреждений на достижение конечных результатов, расширяющих самостоятельность учреждений по целевому, рациональному и законному использованию бюджетных средств. Кроме того, могут привлекаться финансовые ресурсы за счет предоставления платных услуг.

63. Расходы бюджета на управление

Расходы на управление включают расходы на функционирование органов законодательной и исполнительной власти на всех уровнях государственного управления:

1)  на содержание органов государственной власти (выступают в качестве финансовой базы деятельности Администрации Президента и Конституционного суда). Они включают затраты Правительства, республиканских министерств, представительных и исполнительных органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, дипломатических учреждений и других ведомств. Сюда же относятся регулирование и контроль в области финансовой и налогово-бюджетной политики. К институтам, осуществляющим финансовые и фискальные услуги, относятся Казначейство, Министерство финансов, налоговая инспекция и налоговая полиция, таможенные органы. В эту статью следует включать резервные фонды: Резервный фонд Президента РФ, Резервный фонд Правительства РФ, Резервный фонд Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий;

2)  на содержание правоохранительных органов , судов и органов прокуратуры. Эта группа расходов в РФ значительно возросла в связи с обострением криминогенной ситуации и разрешением межнациональных конфликтов;

3)  на проведение выборов и референдумов , т. е. включают в себя затраты на выборы Президента, депутатов Государственной Думы, народных судей. В эту статью включаются также расходы на функционирование Счетной палаты Российской Федерации и статистической службы;

4)  прочие расходы на управление , проходящие по другим разделам бюджетных расходов. Здесь же отражаются внешнеполитическая деятельность, включая расходы на реализацию международных договоров Российской Федерации (в т. ч. по ликвидации, сокращению и ограничению вооружений), фундаментальные научные исследования. Наука обособляется втом случае, когда расходы на нее составляют значительную часть государственных расходов. Прикладные исследования классифицируются согласно той функции, к которой относится цель таких исследований. Основными документами, определяющими расходы на управление, являются штатное расписание и смета расходов. В штатном расписании указываются структурные подразделения, должности в соответствии с номенклатурой аппарата управления, количество штатных единиц по каждой должности, оклады, надбавки и месячный фонд заработной платы.

В состав затрат расходов на содержание аппарата управления входят:

1) зарплата;

2) начисления на зарплату;

3) хозяйственные, командировочные;

4) расходы на организацию отдыха и лечения;

5) пенсии и пособия;

6) другие расходы.

В странах с развитой рыночной экономикой эта группа расходов не превышает 2–4% всех расходов бюджета.

Расходы по погашению и обслуживанию государственного долга. Обслуживание государственного долга производится Центральным банком страны и его учреждениями. Оно заключается в операциях по размещению долговых обязательств, их погашению и выплате доходов в виде процентов по ним или в иной форме. Иногда платежи по государственным займам производятся в форме аннуитетов, т. е. в виде ежегодных выплат, включающих как проценты, так и часть основной суммы займа. Все связанные с этим затраты производятся за счет средств государственного бюджета.

Погашение и обслуживание государственного долга – наибольшая статья расходов федерального бюджета РФ за последние годы. Увеличение расходов по государственному долгу вызвано резким ростом внутреннего и внешнего долга РФ.

64. Рационализация расходов

Осуществляя расходы, государство обеспечивает реализацию своих функций и оказывает воздействие на экономику. Государство воздействует на экономику тогда, когда оно осуществляет финансовые операции. Оно обеспечивает общественную безопасность, правопорядок, оборону, проводит финансовую политику и т. д.

Рост расходов, осуществляемых за счет государственного бюджета или внебюджетных фондов, ведет к увеличению совокупного спроса и стимулирует рост ВВП.

Расходование бюджетных средств при всех условиях должно быть рациональным .

Основными направлениями сокращения бюджетных расходов являются следующие:

1) сокращение затрат на оборону;

2) снижение расходов на содержание аппарата органов государственного управления;

3) снижение расходов по обслуживанию государственного долга;

4) повышение эффективности расходования бюджетных средств;

5) сокращение количества государственных программ и их рассредоточение во времени;

6) уменьшение непроизводительных расходов на дотации отдельным отраслям;

7) налаживание контроля за расходованием бюджетных средств.

Решения о сокращении расходов принимаются с учетом значимости и эффективности отдельных видов затрат и приоритетов развития экономики.

Сокращение затрат на оборону должно производиться без ущерба для безопасности страны.

Снижение затрат на содержание органов государственного управления предполагает в качестве основных направлений сокращение численности аппарата управления и повышение его квалификации.

Повышение эффективности использования бюджетных средств означает установление приоритетов и концентрацию средств на четко сформулированные цели, сокращение количества государственных целевых программ, сосредоточение средств на наиболее эффективных и социально значимых проектах, получение возможно больших результатов при минимуме затрат.

Условием экономии бюджетных ресурсов, направляемых на социальную поддержку населения, является также более тесная увязка предоставляемых льгот, дотаций и других выплат с уровнем доходов их получателей.

Повышению эффективности государственных расходов могут способствовать разработка и реализация инвестиционных программ с увязкой государственных и негосударственных источников финансирования, разработка и реализация бюджета развития.

Бюджет развития является составной частью федерального бюджета РФ, формируемой в составе капитальных расходов и используемой для кредитования, инвестирования и гарантийного обеспечения инвестиционных проектов. Правовые и организационные основы бюджета развития в РФ определены Законом РФ «О бюджете развития Российской Федерации», принятым Государственной Думой 5 ноября 1998 г.

Источниками средств для бюджета развития являются:

1) внутренние и внешние заимствования;

2) часть доходов федерального бюджета от использования и продажи имущества, находящегося в федеральной собственности, от использования и приватизации объектов федеральной собственности, созданных в результате финансирования за счет средств бюджета развития инвестиционных проектов, от ранее произведенных инвестиционных бюджетных ассигнований;

3) отчисления части поступлений в федеральный бюджет от размещения государственных ценных бумаг и других источников.

Средства бюджета развития направляются на финансирование инвестиционных проектов, отобранных на конкурсной основе на условиях возвратности, платности и срочности, а также на исполнение обязательств правительства по предоставленным правительством гарантиям за счет средств бюджета развития.

Контроль за расходованием бюджетных средств должен обеспечить их использование в соответствии с действующими законами и нормативными актами.

Необходимо принимать меры, не допускающие нецелевое использование бюджетных средств.

65. Резервные фонды

В расходной части бюджетов всех уровней может быть предусмотрено создание резервных фондов . Их размер не может превышать 3 % утвержденных расходов федерального бюджета. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти соответствующих субъектов при утверждении бюджетов на очередной финансовый год.

Резервные фонды бюджетов – это обособленная часть денежных средств в бюджетах всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, получившая форму целевых бюджетных фондов, предназначенных для обеспечения бесперебойного финансирования как предусмотренных ранее затрат, так и непредвиденных расходов, возникших внезапно и имеющих чрезвычайный или случайный характер.

Резервные фонды бюджетов призваны:

1) обеспечивать бесперебойное финансирование предусмотренных по бюджету мероприятий даже в тех случаях, когда бюджетные поступления оказываются ниже запланированной величины;

2) способствовать сохранению баланса между доходами и расходами бюджета, непосредственно влияя на его устойчивость;

3) выступать одним из источников возмещения ущерба, причиняемого государственной или муниципальной собственности стихийными силами природы;

4) удовлетворять вновь появляющиеся неотложные нужды, устранять возникающие в ходе исполнения бюджета диспропорции.

Источниками финансирования резервных фондов бюджета являются средства, аккумулированные в бюджетах всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Образование бюджетных резервов отражается в расходной части бюджета, включение бюджетных резервов в расходную часть бюджета не означает, что они являются обычными бюджетными расходами. Резервные фонды бюджета представляют собой своеобразный запас бюджетных ресурсов, которые мобилизованы в бюджет, но зарезервированы они на случай необходимости в дополнительном финансировании, связанном с возникновением в процессе исполнения бюджета незапланированных расходов.

В федеральном и региональном бюджетах создаются резервные фонды органов исполнительной власти России и субъектов Российской Федерации, в местных бюджетах – резервные фонды органов местного самоуправления . Создание в расходной части бюджетов всех уровней резервных фондов законодательных органов и депутатов этих органов публичной власти запрещено законом, потому что резервные фонды создаются на случай непредвиденных или чрезвычайных расходов, появляющихся входе исполнения бюджета.

Использование средств резервного фонда происходит на основе решений тех органов государственной власти, в распоряжение которых они были созданы, и средства направляются на финансирование непредвиденных затрат. Форма расходования средств резервного фонда определяется функциональным назначением выделяемых ресурсов.

В России в состав резервных фондов входят:

1) Резервный фонд Президента Российской Федерации;

2) резервные фонды президентов республик в составе Российской Федерации;

3) резервные фонды органов исполнительной власти.

Резервный фонд Президента Российской Федерации предусматривается в федеральном бюджете на очередной финансовый год для финансирования непредвиденных, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Президента.

Резервные фонды органов исполнительной власти – это целевые средства, предусматриваемые в расходной части бюджета для финансирования непредвиденных расходов и мероприятий, в т. ч. на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

66. Резервный фонд Правительства РФ

В федеральном бюджете предусматриваются Резервный фонд Правительства РФ и Резервный фонд Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий.

Использование средств этих фондов осуществляется в соответствии с Положением о порядке расходования средств Резервного фонда Правительства РФ и Правилами выделения средств из Резервного фонда Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий.

Средства Резервного фонда Правительства Российской Федерации расходуются в основном на финансирование:

1) государственной поддержки общественных организаций и объединений;

2) издание сборников нормативных актов и законодательства Российской Федерации;

3) проведение встреч, симпозиумов, выставок и семинаров на высшем уровне по проблемам общегосударственного значения;

4) разовых премий и материальной помощи гражданам за заслуги перед государством;

5) ремонтных и восстановительных работ по заявкам органов государственной власти;

6) юбилейных мероприятий общегосударственного значения;

7) изготовление государственных наград, юбилейных медалей;

8) другие мероприятия, проводимые по решению Президента Российской Федерации и Правительства РФ.

Решения Правительства РФ о выделении средств из Резервного фонда Правительства РФ принимаются в тех случаях, когда средств, находящихся в распоряжении федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющих эти мероприятия, недостаточно. Органы, в распоряжение которых выделяются средства Резервного фонда Правительства РФ, в месячный срок после проведения соответствующих мероприятий должны представить в Минфин России подробный отчет о целевом их использовании.

В соответствии с правилами выделение средств из

Резервного фонда Правительства Российской Федерации по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера должно производиться за счет средств предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовой формы, находящихся в законах чрезвычайных ситуаций, средств федеральных органов исполнительной власти, соответствующих бюджетов, страховых фондов и других источников.

При отсутствии или недостаточности этих средств федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации имеют право обратиться в Правительство РФ с просьбой о выделении средств из Резервного фонда. Основанием для выделения средств является решение Правительства РФ, в котором указываются размер ассигнований и их целевое расходование.

Средства выделяются для частичного покрытия расходов на финансирование мероприятий по ликвидации чрезвычайных ситуаций таких, как :

1) проведение поисковых и аварийно-спасательных работ в зонах чрезвычайных ситуаций;

2) проведение неотложных аварийно-восстановительных работ на объектах ЖКХ, социальной сферы, промышленности, сельского хозяйства, энергетики, транспорта и связи, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации;

3) закупка, доставка и кратковременное хранение материальных ресурсов для первоочередного жизнеобеспечения пострадавшего населения;

4) развертывание и содержание временных пунктов проживания и питания для эвакуированных пострадавших граждан в течение необходимого срока, но не более 1 месяца;

5) оказание единовременной материальной помощи пострадавшим гражданам;

6) погашение государственных жилищных сертификатов, выдаваемых гражданам РФ, лишившимся жилья в результате чрезвычайной ситуации.

67. Дефицит бюджета

Дефицит бюджета представляет собой превышение расходов бюджета над доходами. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом соответствующим законом о бюджете утверждаются и источники его финансирования. Однако текущие расходы бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета не могут превышать объем доходов соответствующего бюджета.

Размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга Российской Федерации.

Размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации не может превышать 15 % объема его доходов без учета финансовой помощи из федерального бюджета.

Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10 % объема его доходов без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Доходы и расходы государственного бюджета могут быть сбалансированы. Однако в реальной жизни это происходит редко.

Дефицит государственного бюджета характеризует превышение расходов и чистого кредитования над суммой доходов и полученных официальных трансфертов, определяемых в соответствии с установленными принципами формирования государственных финансов и классификации доходов и расходов. Наличие дефицита нередко является симптомом неблагополучия и нуждается в анализе.

Величина дефицита определяется в абсолютном выражении в национальной валюте, а также в процентах к ВВП, национальному доходу, расходам и доходам бюджета.

Величина дефицита определяется при утверждении бюджета . В России согласно Бюджетному кодексу размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга.

Поступления и платежи органов государственного управления определяются по кассовому методу, т. е. по фактическому движению денежных средств

При составлении бюджетов всех уровней не учитывается их задолженность по неоплаченным обязательствам. Неоплаченные государственные обязательства не принимают официально форму договорных обязательств с фиксированным сроком погашения. Поэтому необходимо производить альтернативный расчет дефицита государственных финансов с добавлением к дефициту сумм неоплаченных государственных обязательств.

Аналогичные расчеты могут производиться также в случаях переноса платежных обязательств на следующий год. Такой перенос ведет к росту текущей задолженности . Возникает необходимость анализа данных о тех этапах получения доходов и осуществления расходов, для которых не оформлены платежные поручения по расходованию.

Чтобы проанализировать финансовые операции органов государственного управления с позиций обеспечения ликвидности и получения прибыли, определяется чистая финансовая позиция государственного бюджета – величина, характеризующая финансовые активы минус обязательства.

Внутренние и внешние операции органов государственного управления по-разному влияют на экономическое положение страны. Поэтому в целях оценки воздействия государства на внутренний спрос и объем денежной массы внутри страны могут быть рассчитаны внутренний бюджет и величина дефицита внутреннего бюджета. Для оценки влияния на экономику внешнеэкономических факторов может быть рассчитан внешний бюджет. В зависимости от поставленных задач возможны и другие альтернативные расчеты дефицита.

Использование альтернативных методов определения дефицита дополняет расчеты дефицита и методов его финансирования, производимые по концептуальной методологии, в соответствии с которой производится рассмотрение проблем финансирования дефицита.

68. Способы финансирования дефицита бюджета

Финансирование дефицита государственного бюджета представляет собой покрытие его дефицита, осуществляемое двумя основными способами: за счет государственных займов и за счет эмиссии новых денег. Финансирование заключается в обеспечении необходимыми денежными средствами расходов органов государственного управления . Общий объем финансирования определяется на основе сопоставления размера доходов органов государственного управления и их расходов. Сальдо производимых расходов и поступающих доходов имеет значение для государственного регулирования экономики.

Для финансирования дефицита государственного бюджета государство привлекает :

1) кредиты, полученные Россией от кредитных организаций в валюте РФ;

2) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации;

3) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

4) государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации;

5) кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте. Все источники финансирования дефицита государственного бюджета делятся на внешние и внутренние.

Источники финансирования государственного бюджета можно классифицировать по типу кредитора.

1.  Внутреннее финансирование:

1) от органов кредитно-денежного регулирования;

2) от коммерческих банков;

3) от других частей сектора государственного управления;

4) от прочих финансовых учреждений;

5) от нефинансовых государственных предприятий;

6) от нефинансовых частных предприятий;

7) от домашних хозяйств.

2.  Внешнее финансирование:

1) от международных организаций экономического развития;

2) от органов управления иностранных государств;

3) от иностранных коммерческих банков;

4) от иностранных фирм (поставщиков);

5) прочее внешнее заимствование.

По типу долгового обязательства источники финансирования делятся следующим образом.

1.  Внутреннее финансирование:

1) долгосрочные облигации;

2) краткосрочные обязательства и векселя;

3) долгосрочные ссуды, не отнесенные к другим категориям;

4) краткосрочные ссуды и авансы, не отнесенные к другим категориям;

5) прочие обязательства.

2.  Внешнее финансирование:

1) долгосрочные обязательства;

2) краткосрочные обязательства и векселя;

3) долгосрочные ссуды, не отнесенные к другим категориям;

4) краткосрочные обязательства и авансы, не отнесенные к другим категориям.

3.  Прочие обязательства.

В России пока не налажено формирование информации о заимствовании по типу кредитора и по типу долгового обязательства. Составляется смешанная классификация, не позволяющая выявить взаимосвязь государственного финансирования с другими финансовыми потоками. Эта смешанная классификация разделена на классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ и классификацию источников внешнего финансирования федерального бюджета.

В результате финансирования дефицита бюджета образуются непогашенные обязательства. Сумма непогашенных обязательств образует государственный долг. Объем финансирования определяется величиной взятых за бюджетный период долговых обязательств за вычетом погашения. Величина государственного долга характеризуется объемом непогашенных обязательств на конец какого-либо периода, включая неоплаченные долговые обязательства предыдущих периодов.

69. Влияние способов финансирования дефицита бюджета на экономику страны

Стабильное развитие экономики является целью финансовой политики любого государства. Для покрытия дефицита бюджета могут быть использованы:

1) внутреннее заимствование;

2) внешнее заимствование;

3) денежная эмиссия.

Процессом финансирования дефицита бюджета можно управлять с помощью:

1) выбора источников финансирования и изменения их условий, например объема, срока обращения, доходности и др.;

2) выпуска государственных ценных бумаг;

3) соотношения внутренних и внешних займов;

4) создания благоприятных условий для сохранения внутренних сбережений населения;

5) индексации ценных бумаг и вкладов;

6) ограничения расходов по обслуживанию государственного долга и т. д.

Эффективное управление бюджетным дефицитом предполагает, что увеличение государственных расходов должно быть направлено на содействие развитию производства и увеличению занятости населения. Бюджетные ассигнования и кредиты должны выделяться под реальные программы по мере достижения эффекта и при достаточных гарантиях возврата средств. Следовательно, операции финансирования должны быть согласованы с общей финансовой и экономической политикой государства.

Основными источниками финансирования дефицита госбюджета являются государственные займы. В случае более быстрого роста расходов по сравнению с доходами значимость такого источника финансирования, как заемные средства, возрастает.

Размещение займов оказывает существенное воздействие на денежное обращение. Привлечение средств населения уменьшает его платежеспособный спрос. Если эти средства направлять на инвестиции и другие производственные затраты, общая величина денежной массы в обращении сократится, а при использовании на выплату зарплаты и пенсий – не изменится. При заимствовании в бюджет средств хозяйствующих субъектов и использовании их на выплаты населению наличная денежная масса в обращении возрастает.

Отвлекая крупные средства, государство сокращает свободные ресурсы, которые могут быть вовлечены в производство. В условиях недостатка в стране свободных капиталов дополнительное их привлечение государством оказывает отрицательное воздействие на экономический рост.

Выпуск государственных долговых обязательств ведет также к росту процентных ставок. Государственное заимствование снижает уровень частных инвестиций и некоторых потребительских расходов, связанных с процентными ставками. При погашении государственной задолженности государство выкупает свои долговые обязательства, передавая свои доходы вновь на денежный рынок, увеличивает предложение денег, стимулируя падение ставки процента, инвестиции и потребление.

Денежная эмиссия для финансирования дефицита бюджета позволяет избежать негативного влияния эмиссии государственных ценных бумаг на инвестиции, способствуя увеличению государственных расходов и совокупного спроса в экономике. Эмиссия новых денег является более стимулирующим способом финансирования дефицита бюджета, чем расширение займов, однако высока вероятность инфляции.

Внешнее финансирование оказывает воздействие на платежный баланс страны и увеличивает в момент получения займа спрос государства на товары и услуги отечественного производства, если средства направляются на эти цели. Однако заемные средства могут использоваться на оплату импорта, покрытие предыдущих заимствований или направляться на выплаты населению. Использование чистого экспорта на выплату долга сокращает ресурсы для собственного экономического развития. В итоге снижается жизненный уровень населения и формируются тенденции экономического отставания. Возможности внешнего финансирования для той или иной страны чаще всего ограничены различными факторами.

70. Стабилизационный фонд РФ

Стабилизационный фонд Российской Федерации – это часть средств федерального бюджета, образующаяся за счет превышения цены на нефть над базовой ценой, которая закрепляется на определенном уровне за один баррель сырой нефти марки «Юранс», и подлежащая обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированного федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой. Цена на нефть определяется в порядке, предусмотренном для установления ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую. Фонд обеспечивает сбалансированность бюджета при падении цен на нефть ниже базовой.

По оценкам Правительства Российской Федерации 35 доходов федерального бюджета формируются за счет платежей, поступающих от нефтяной, нефтеперерабатывающей и газовой промышленности. Использовать средства данного фонда можно, если цена на нефть установится ниже базовой . Также средства могут использоваться для ускоренного погашения внешнего долга.

Источниками формирования Стабилизационного фонда Российской Федерации являются:

1) дополнительные доходы федерального бюджета, образуемые расчетным путем за счет превышения цен на нефть над базовой ценой;

2) доходы, полученные от размещения средств Стабилизационного фонда РФ.

Средства стабилизационного фонда могут использоваться для финансирования дефицита федерального бюджета при снижении цен на нефть ниже базовой, а также на иные цели в случае, если накопленный объем средств Стабилизационного фонда превышает 500 млрд руб. Объем использования средств данного фонда определяется федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, проект которого вносится Правительством России.

Управление средствами фонда осуществляется Министерством Финансов РФ в порядке, определяемом Правительством РФ, хотя отдельные полномочия по управлению средствами

Стабилизационного фонда могут осуществляться Центральным банком Российской Федерации по договору с Правительством России.

Средства данного Фонда могут размещаться в долговые операции иностранных государств, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Операции со средствами стабилизационного фонда отражаются на отдельных счетах Федерального казначейства, открытых в Центральном банке Российской Федерации. Операции со средствами Фонда отражаются в отчете об исполнении федерального бюджета. Правительство Российской Федерации направляет ежеквартальные (нарастающим итогом) и годовые отчеты в Государственную Думу Федерального Собрания РФ и Совет Федерации Федерального Собрания РФ о поступлении средств в стабилизационный фонд, их размещении и использовании в составе отчетности об исполнении федерального бюджета. Министерство финансов Российской Федерации ежемесячно опубликовывает сведения об остатках средств стабилизационного фонда на начало отчетного месяца, объеме поступлений средств в Стабилизационный фонд и(или) использовании средств данного фонда в отчетном месяце.

Формула расчета Стабилизационного фонда РФ позволяет четко рассчитать суммы дополнительных доходов, подлежащие зачислению в текущем месяце. Для этого используются фактические поступления вывозной таможенной пошлины, действующая ставка пошлины и расчетная ставка при базовой цене нефти:

СФ = ПН х (СТПН – СТПНбаз ) / СТПК,

где СФ — объем средств, подлежащих перечислению в стабилизационный фонд в текущем месяце;

ПН — поступления в текущем месяце в федеральный бюджет вывозной таможенной пошлины за нефть;

СтПН и СТПН баз – соответственно, действующая в текущем месяце и расчетная, при базовом уровне цен, ставка вывозной таможенной пошлины на нефть.

71. Сбалансированный бюджет

Сбалансированный бюджет – один из основополагающих принципов формирования и исполнения бюджета, состоящий в количественном соответствии (равновесии) бюджетных расходов источникам их финансирования. Этот принцип позволяет достичь равенства между суммарной величиной бюджетных поступлений и объемом производимых расходов. Отсутствие федерального равновесия порождает несбалансированность.

Если расходы превышают бюджетные поступления, бюджет, в принципе, не исполним. Несбалансированный бюджет нереален, несбалансированность делает его фиктивным. Составление бюджета с профицитом также нежелательно, поскольку связано с завышенной нагрузкой на экономику и снижением общей эффективности использования бюджетных средств. Отсюда сбалансированность бюджета – обязательное требование, предъявляемое к составлению и утверждению бюджета. Такой бюджет призван обеспечить нормальное функционирование органов власти всех уровней. Несбалансированный бюджет ведет к задержке финансирования государственных и муниципальных заказов, к сбоям в системе сметно-бюджетного финансирования, неплатежам в народном хозяйстве страны.

Сбалансированность бюджета достигается разными методами : одни из них применяются при формировании бюджета; другие – при его исполнении.

К методам сбалансированного бюджета относятся:

1) лимитирование бюджетных расходов с учетом экономических возможностей общества и объема централизуемых доходов;

2) совершенствование механизма распределения доходов между бюджетами разных уровней;

3) адекватное распределение расходных полномочий между ними;

4) выявление и мобилизация резервов роста бюджетных доходов;

5) построение эффективной системы бюджетного регулирования и оказания финансовой помощи;

6) планирование направлений бюджетных расходов, положительно воздействующих на рост доходов и одновременно обеспечивающих решение стоящих

перед объектом социально-экономических задач при минимальных затратах и с максимальным эффектом;

7) жесткая экономия расходов путем исключения из них состава лишних затрат, не обусловленных крайней необходимостью;

8) использование наиболее эффективных форм бюджетных заимствований, способных обеспечить реальные поступления денежных средств с финансовых рынков.

В ходе исполнения бюджета сбалансированность достигается с помощью :

1) введения процедуры санкционирования бюджетных расходов;

2) строгого соблюдения установленных лимитов бюджетных обязательств, ориентированных на реально поступающие доходы;

3) определения оптимальных сроков осуществления расходов;

4) использования механизма сокращения и блокировки расходов бюджета;

5) совершенствования системы бюджетного финансирования на основе постепенного прекращения дотирования предприятий и введения полной имущественной ответственности экономических субъектов за выполнение взятых обязательств перед государством и партнерами;

6) последовательного проведения финансового контроля за целевым, экономическим и юридическим расходованием бюджетных средств и т. д.

С 2000 г. финансовая помощь из федерального бюджета в РФ представляется через 5 основных фондов:

1) Фонд финансовой поддержки субъектов РФ;

2) Фонд компенсации;

3) Фонд софинансирования социальных расходов;

4) Фонд регионального развития;

5) Фонд реформирования региональных финансов.

Для оценки уровня бюджетной обеспеченности региона используется относительный показатель – валовые налоговые ресурсы . Это позволяет учитывать собственные усилия региональных властей по сбору налогов. Удельные валовые налоговые ресурсы регионов представляют собой произведение прогнозируемого на тот или иной год среднего уровня доходов субъектов РФ на душу населения и индекса налогового потенциала данного субъекта.

72. Внебюджетные фонды

Внебюджетные фонды государства — это совокупность финансовых ресурсов, имеющих строго целевое назначение и находящихся в распоряжении федеральных, региональных или местных органов самоуправления. Посредством формирования внебюджетных фондов происходит перераспределение национального дохода органами власти и управления в пользу определенных социальных групп населения и приоритетных сфер экономики. Исторически внебюджетные фонды создавались двумя путями :

1) выделением из бюджета определенных особо значимых расходов и созданием специальных фондов для их финансирования;

2) формированием фондов с собственными источниками доходов.

Внебюджетные фонды имеют всегда строго целевое назначение и управляются автономно от бюджета.

Средства внебюджетных фондов являются государственной либо муниципальной собственностью. При превышении доходов над расходами фондов средства этих фондов используются на возвратной основе для покрытия бюджетного дефицита. Большинство фондов создается в процессе перераспределения национального ^дохода с помощью специальных налогов, сборов, займов, а также выделения средств из бюджета. Бюджетные средства переводятся в фонды в виде субсидий и субвенций. Внебюджетные фонды могут привлекать и заемные средства для решения конкретных задач.

Внебюджетные фонды в России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 17 октября 1991 г.

Главная цель их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.

Внебюджетные фонды подразделяются на фонды социального и экономического назначения.

Внебюджетные социальные фонды. В РФ к фондам социального назначения относятся:

1) Пенсионный фонд РФ;

2) Фонд социального страхования РФ (ФСС);

3) Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

До 2001 г. существовал также Государственный фонд занятости населения РФ. Эти фонды созданы для того, чтобы обеспечить конституционные права граждан Российской Федерации на получение пенсий, социального пособия в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, на охрану здоровья и медицинскую помощь, защиту от безработицы и т. п.

Внебюджетные экономические фонды – это отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (фонды НИОКР), фонды развития жилищной сферы и т. д.

Начиная с 1999 г. многие фонды, прежде всего экономического назначения, были консолидированы с бюджетами (федеральные внебюджетные фонды – с федеральным бюджетом, региональные внебюджетные фонды – с региональными бюджетами).

Классификация внебюджетных фондов по правовому положению. По правовому положению фонды делятся на государственные и местные.

Первые находятся в распоряжении органов государственной власти или в распоряжении властей субъектов Федерации; вторые – в распоряжении органов местного самоуправления.

Внебюджетные фонды, являющиеся государственными, формируются за счет таких источников, как:

1) социальный налог;

2) налоги, установленные для соответствующего фонда;

3) целевые отчисления в соответствующий фонд;

4) средства бюджета;

5) отчисления от прибыли организаций;

6) займы, полученные фондом у Центрального банка Российской Федерации или коммерческих банков;

7) прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом;

8) добровольные взносы граждан и организаций.

В последние годы в РФ наметилась тенденция по ликвидации внебюджетных фондов. Это происходит на всех уровнях бюджетной системы и касается всех видов внебюджетных фондов как экономического, так и социального назначения.

73. Пенсионный фонд российской федерации

Пенсионный фонд РФ был образован в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. Он является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, выполняющим отдельные банковские операции. Денежные средства и иное имущество Фонда считаются государственной собственностью Российской Федерации. Денежные средства Пенсионного фонда не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом. Бюджет Пенсионного фонда утверждается Государственной Думой. В законе о бюджете Пенсионного фонда утверждаются общая сумма доходов, в т. ч. по источникам, и общая сумма расходов по направлениям.

Главными задачами Пенсионного фонда РФ являются:

1) осуществление выплат в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством государственных пенсий в виде трудовых, военных и социальных пособий, а также пенсий по инвалидности;

2) предоставление пособий по уходу за ребенком, за выслугу лет, пособий по случаю потери кормильца, компенсационных выплат;

3) организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

Общее руководство Пенсионным фондом

осуществляется правлением, оперативное управление – исполнительной дирекцией. Правление Пенсионного фонда и его исполнительная дирекция осуществляют перераспределение средств Фонда между регионами для обеспечения сбалансированности доходов и расходов в отделениях и уполномоченных отделениях Пенсионного фонда.

Источниками формирования средств Пенсионного фонда выступают:

1) средства, аккумулированные посредством внесения единого социального налога;

2) средства федерального бюджета, которые предназначены для выплаты пенсий военнослужащим

и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам;

3) добровольные взносы юридических и физических лиц;

4) доходы от коммерческих операций.

Страховые взносы граждан, работодателей, концентрируемые в Пенсионном фонде, используются на:

1) выплату пенсий (трудовых по возрасту, инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет);

2) оказание помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

3) выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1,5 лет;

4) повышение пенсий в связи с изменением индексов стоимости жизни;

5) содержание органов управления, развитие материально-технической базы фонда;

6) участие в финансировании программ по социальной поддержке пенсионеров, инвалидов, детей;

7) осуществление коммерческих операций фонда;

8) другие мероприятия, предусмотренные уставной

Деятельностью фонда.

Более 90 % расходов по выплате государственных пенсий производится органами социальной защиты населения через уполномоченные банки . В ряде субъектов РФ создана единая пенсионная служба, где назначение и выплата пенсий проводятся отделениями Пенсионного фонда. Страховые взносы в виде отчисления от социального налога собираются на счетах региональных отделений ПФ в субъектах РФ, откуда и осуществляется финансирование расходов в регионе. Перераспределение средств между региональными отделениями ПФ для обеспечения сбалансированности доходов и расходов осуществляют правление ПФ и его исполнительная дирекция. Отчеты об исполнении бюджета представляются Правлением Пенсионного фонда на рассмотрение и утверждение в Федеральное Собрание РФ и Президенту РФ.

Программа пенсионной реформы РФ предусматривает переход от действующей распределительной системы пенсионного обеспечения к смешанной, а также ведение персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования.

74. Фонд социального страхования

Фонд социального страхования создан в Российской Федерации в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации». Этот фонд является самостоятельным и строго целевым. Средства государственного социального страхования расходуются исключительно на цели, установленные федеральными законами, Положением о Фонде, в соответствии с бюджетом Фонда, бюджетами и сметами исполнительных органов Фонда, утвержденными в установленном порядке.

Фонд государственного социального страхования является важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом. Фонд предназначен для управления средствами государственного страхования. Фонд выступает в качестве специализированного финансово-кредитного учреждения при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, являются федеральной собственностью. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Главными задачами Фонда социального страхования РФ являются:

1) обеспечение гарантированных государством пособий и выплат;

2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования.

К основным источникам формирования средств Фонда государственного социального страхования относятся:

1) средства, аккумулированные посредством внесения единого социального налога;

2) средства федерального бюджета;

3) средства, вырученные системой социального страхования от реализации путевок в санатории и дома отдыха;

4) другие поступления и взносы.

Основными направлениями использования средств Фонда являются следующие виды выплат:

1) пособия по временной нетрудоспособности работника;

2) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплата проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха;

3) единовременные пособия на погребение;

4) семьям, имеющим детей:

а) пособия по беременности и родам;

б) единовременные пособия женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

в) единовременные пособия при рождении ребенка;

г) ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

д) ежемесячные пособия на ребенка до достижения им 16 лет;

е) ежемесячные пособия на учащихся общеобразовательных школ – до ее окончания, но не старше 18 лет;

5) оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

6) частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей;

7) частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей;

8) проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

9) финансовое обеспечение процесса социальной и профессиональной адаптации инвалидов;

10) обеспечение текущей деятельности Фонда социального страхования РФ.

Наиболее крупными статьями бюджета Фонда социального страхования являются выплаты по временной нетрудоспособности вместе с выплатами пособий на детей (около 60 %), на санаторно-курортное обслуживание (около 30 %). Выплаты пособий семьям, имеющим детей, составляют примерно 20 % бюджета Фонда социального страхования РФ.

75. Фонды обязательного медицинского страхования

Медицинское страхование осуществляется в Российской Федерации в двух видах: обязательном и добровольном. Фонд обязательного медицинского страхования функционирует в соответствии с Законом РСФСР «Об обязательном медицинском страховании граждан РСФСР» от 28 июня 1991 г. Обязательное медицинское страхование обеспечивает всем гражданам России получение медицинской и лекарственной помощи за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования. Формирование финансовых ресурсов Фонда осуществляется за счет отчислений от средств, аккумулированных посредством внесения единого социального налога.

По организационному признаку Фонд обязательного медицинского страхования выступает в виде:

1)  Федерального фонда – создается Правительством РФ;

2)  территориального фонда – создается правительствами республик в составе Российской Федерации, органами власти автономного округа, края, области, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Основными задачами Фонда обязательного медицинского страхования являются:

1) обеспечение предусмотренных законодательством мероприятий по всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

2) поддержка финансовой устойчивости системы обязательного медицинского обслуживания;

3) участие в разработке и осуществлении государственной политики в области охраны здоровья населения и др.

В функции фондов включается контроль за своевременным и полным поступлением взносов, а также за рациональным их использованием.

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями. Они предназначены для аккумулирования финансовых средств на обязательное медицинское страхование, обеспечение финансовой стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования для выравнивания финансовых ресурсов на его проведение.

Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Обязательное медицинское страхование обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предназначен для финансирования:

1) целевых федеральных программ в рамках обязательного медицинского страхования;

2) лечебных учреждений и организаций федерального значения;

3) деятельности территориальных фондов в случае недостатка у них средств для осуществления программ обязательного медицинского страхования и т. д.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, создаваемый субъектами Федерации, предназначен для финансирования обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими лицензии и заполнившими договор обязательного медицинского страхования.

Средства фондов обязательного медицинского страхования используются на:

1) финансирование целевых программ здравоохранения;

2) финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;

3) развитие материально-технической базы учреждений здравоохранения;

4) оказание медицинской помощи при стихийных бедствиях;

5) субсидирование отдельных территорий для выравнивания уровня медицинского обслуживания;

6) оплату дорогостоящих видов медицинской помощи и медицинского оборудования.

76. Внебюджетные фонды

Существует ряд других социальных, экономических и научно-технических внебюджетных фондов.

К ним относятся:

1) Федеральный фонд социальной поддержки населения;

2) Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства;

3) Государственный фонд конверсии;

4) Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

Эти фонды были образованы соответствующими законами и поэтому аккумулируют бюджетные средства. Их отличие от социальных фондов в том, что они не имеют надежной доходной базы в виде обязательных платежей.

Помимо бюджетных средств, перечисленные внебюджетные фонды аккумулируют различные другие средства, не запрещенные законодательством :

1) стоимость дооценки оборотных средств предприятий;

2) отчисления от себестоимости;

3) коммерческие источники по тем фондам, которым разрешена коммерческая деятельность, и др. Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по

формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» предоставил перечисленным в наименовании Закона субъектам соответствующие права в области создания внебюджетных фондов. Законом в качестве доходных источников установлены:

1) добровольные взносы и пожертвования граждан, предприятий, учреждений и организаций на соответствующие цели;

2) суммы штрафов за загрязнение окружающей среды и нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства, санитарных норм и правил, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб. Суммы этих штрафов и платежей используются на проведение природоохранных и оздоровительных мероприятий;

3) суммы штрафов за порчу и утрату объектов историко-культурного наследия, памятников природы, находящихся в ведении соответствующих органов власти, другие нарушения законодательства об охране этих объектов, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб. Суммы этих штрафов и платежей используются на проведение мероприятий по восстановлению и поддержанию в сохранности объектов историко-культурного наследия;

4) иные доходы внебюджетных фондов в соответствии с законодательством.

Законодательные акты предоставляют право представительным органам власти субъектов РФ самостоятельно образовывать любые внебюджетные фонды. Поэтому наряду с общераспространенными территориальными фондами существуют отдельные специфические внебюджетные фонды территорий .

Вместе с общегосударственными существуют отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды

Среди всех отраслевых внебюджетных фондов значительную долю составляют фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР).

Решениями Правительства РФ эти фонды были образованы в составе следующих организаций :

1) Федеральной службы лесного хозяйства;

2) Комитета РФ по рыболовству;

3) Комитета по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды;

4) Комитета РФ по металлургии;

5) Комитета РФ по машиностроению;

6) Комитета РФ по химической и нефтехимической промышленности;

7) Федеральной службы геодезии и картографии;

8) Минтранса РФ;

9) Министерства путей сообщения РФ. Источниками формирования фондов являются

средства, предусматриваемые в себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями, объединениями и организациями. Отчисления в фонды производятся исходя из установленного размера в процентах к полной себестоимости товарной продукции (работ, услуг).

77. Общие принципы государственного и муниципального кредитования

Государственный и муниципальный кредиты представляют собой отношения, по которым Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование являются кредиторами или заемщиками. Государственные и муниципальные кредиты могут быть получены и представлены Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями юридическим и физическим лицам, другим бюджетам, иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям в пределах полномочий соответствующего уровня бюджета. Государство в лице уполномоченного органа исполнительной власти заключает кредитный договор, в соответствии с которым у него возникают соответствующие обязательства или требования.

Условиями кредитного договора являются:

1) срок предоставления или получения кредита;

2) обязанности сторон;

3) условия обеспечения возврата ссуды;

4) размер процентной ставки за пользование ссудой;

5) другие условия.

Функции государственного и муниципального кредитов.

1.  Важнейшая функция государственного и муниципального кредитов – перераспределение денежных ресурсов в соответствии с потребностями экономики в целом и целесообразностью поддержки того или иного направления социально-экономической деятельности. Их источником служит соответствующий бюджет, при утверждении расходной части которого предусматриваются необходимые средства на кредитование.

Перераспределение осуществляется между:

1) федеральным бюджетом и региональными бюджетами;

2) региональным бюджетом и бюджетами муниципальных образований;

3) международными финансово-кредитными институтами и федеральным бюджетом;

4) иностранными юридическими и физическими лицами и федеральным и региональными бюджетами;

5) федеральным, региональным и местными бюджетами и юридическими лицами-резидентами.

2.  Государственный и муниципальный кредиты выполняют регулирующую функцию. В условиях ограниченности бюджетных ресурсов их выделение на безвозмездной основе не всегда оправдано. Кредитование создает мультипликативный эффект. У государства появляется дополнительная возможность для стимулирования развития определенных отраслей и предприятий путем выделения целевых бюджетных средств. С помощью регулирующей функции государство воздействует на заемщиков, которые обязаны обеспечить эффективное применение бюджетных ссуд.

3.  Важными функциями государственного и муниципального кредитования являются учет и контроль за целевым и рациональным использованием кредита, выделяемого государством

Эту функцию осуществляют соответствующие институты на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Необходимость контроля вытекает как из самой природы кредита, так и из функций государства.

Формами контроля являются:

1) контроль за движением денежных потоков, осуществляемый через органы Федерального казначейства или уполномоченные банки;

2) контроль за соблюдением условий кредитного договора;

3) контроль за целевым использованием заемщиком выделенных средств;

4) контроль за выполнением принятых дополнительных обязательств субъектами РФ и органами местного самоуправления и др.

Цели государственного и муниципального кредитов:

1) решение проблем финансирования бюджетного дефицита;

2) проведение региональной финансово-кредитной политики, направленной на выравнивание социально-экономических условий жизни населения и функционирования региональных экономик;

3) поддержание муниципальных образований в решении неотложных социально-экономических задач;

4) поддержка приоритетных для экономики секторов и видов деятельности.

Государственный и муниципальный кредиты напрямую связаны с такими финансовыми категориями, как государственный и муниципальный долг.

78. Государственный долг: понятие и значение

Государственный долг – это долговые обязательства государства перед юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, возникающие из государственных займов, договоров и соглашений о предоставлении бюджетных кредитов и ссуд, пролонгации и реструктуризации долговых обязательств прошлых лет, принятых на себя государством гарантий (поручительств) по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя государством обязательства третьих лиц.

В зависимости от района размещения и валюты займа государственный долг подразделяется на внешний и внутренний.

В зависимости от срока погашения государственные долговые обязательства могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет).

В РФ состав, принципы управления, контроль за состоянием и порядком обслуживания государственного долга определяются Бюджетным кодексом РФ и другими правовыми актами.

В состав государственного долга России включаются:

1) кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями в пользу перечисленных кредиторов;

2) государственные ценные бумаги, выпускаемые от имени РФ;

3) договоры о предоставлении государственных гарантий РФ, договоры поручительства РФ по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

4) переоформление долговых обязательств третьих лиц в государственный долг РФ на основе принятых федеральных законов;

5) соглашения и договоры, в т. ч. международные, заключенные от имени РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств России прошлых лет.

В России в составе государственного долга наряду с федеральным долгом выделяют долги субъектов РФ , представленные совокупностью их долговых обязательств. Последние существуют в форме:

1) кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени субъекта РФ с физическими и юридическими лицами, кредитными организациями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, в пользу указанных кредиторов;

2) государственных займов субъектов РФ, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг субъекта РФ;

3) договоров о предоставлении государственных гарантий субъекта РФ по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

4) переоформления долговых обязательств третьих лиц в государственный долг субъекта РФ на основе принятых им законов;

5) соглашений и договоров, заключенных от имени субъекта РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств субъекта РФ прошлых лет. Сроки погашения долговых обязательств субъектами РФ не могут превышать 30 лет .

Все расходы по обслуживанию долговых обязательств России и субъектов РФ, включая дисконт по дисконтным ценным бумагам, отражаются в федеральном и региональных бюджетах как расходы на обслуживание государственного долга. В эти расходы закладывается и резерв по исполнению обязательств по государственным гарантиям при наступлении гарантийного случая.

Погашение долга РФ учитывается в федеральном бюджете путем вычитания суммы погашаемых обязательств из суммы поступлений источников финансирования дефицита федерального бюджета и отражаются :

1) по внутренним заимствованиям – в Программе государственных внутренних заимствований РФ;

2) по внешним – в Программе государственных внешних заимствований. Погашение государственного долга субъекта учитывают в расходной части регионального бюджета как расходы на погашение государственного долга.

79. Муниципальный долг: понятие и значение

Муниципальный долг – это общий объем долговых и других обязательств органа местного самоуправления перед юридическими и физическими лицами, возникший из муниципальных заимствований, принятых на себя органом местного самоуправления поручительств и гарантий, а также обязательств третьих лиц.

Муниципальный долг в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации может быть только внутренним.

В зависимости от сроков погашения он подразделяется на:

1) краткосрочный (до 1 года);

2) среднесрочный (от 1 года до 5 лет);

3) долгосрочный (от 5 до 10 лет).

Согласно Бюджетному кодексу России в состав муниципального долга входят :

1) кредитные соглашения и договоры, заключенные муниципальным образованием;

2) муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг;

3) договоры о предоставлении муниципальных гарантий и поручительства муниципального образования по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

4) долговые обязательства юридических лиц, переоформленные в муниципальный долг на основе правовых актов органов местного самоуправления. Муниципальный долг полностью и без всяких условий обеспечивается всем муниципальным имуществом, составляющим муниципальную казну. Ни сама РФ, ни субъекты РФ не несут ответственности по долговым обязательствам муниципальных образований, если эти обязательства не были ими гарантированы. Аналогично и муниципальные образования не отвечают по долговым обязательствам РФ и субъектов РФ.

Управление муниципальным долгом осуществляется уполномоченным органом местного самоуправления, который организует обслуживание и погашение долга в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и правовыми актами органов местного самоуправления. Предельный объем муниципального долга не может превышать размера доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ. Все расходы на погашение и обслуживание долговых обязательств (включая дисконт по дисконтным ценным бумагам) отражаются в местном бюджете как расходы на погашение и обслуживание муниципального долга. В расходы по обеспечению долга закладывается тот же резерв на исполнение обязательств по муниципальным гарантиям при наступлении гарантийного случая.

Если в ходе исполнения местного бюджета обнаружится, что муниципальное образование не в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств и при этом расходы по обслуживанию муниципального долга превышают 15 % расходов его бюджета, а заемные средства превышают предельный их объем (равный 15 % объема доходов местного бюджета на текущий финансовый год без учета финансовой помощи из вышестоящего бюджета и без учета привлеченных в текущем финансовом году заемных средств), то уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ может принять следующие меры :

1) назначить ревизию местного бюджета;

2) передать исполнение местного бюджета под контроль органа, исполняющего бюджет субъекта РФ;

3) принять другие меры, предусмотренные бюджетным законодательством РФ.

Информация о заимствованиях и других обязательствах муниципального образования вносится эмитентом в муниципальную долговую книгу в срок, не превышающий 3 дней с момента возникновения соответствующего обязательства. Внесенная в муниципальную долговую книгу информация подлежит обязательной передаче лицу, ведущему государственную долговую книгу соответствующего субъекта РФ, затем лицу, которое ведет Государственную долговую книгу РФ, в порядке и сроки, установленные лицом, ведущим данную книгу.

80. Управление государственным долгом

Управление государственным долгом – это совокупность мероприятий государства, направленных на погашение долга или механизм формирования и реализации одного из направлений финансовой политики государства, связанного сего деятельностью на внешних и внутренних финансовых рынках в качестве заемщика или гаранта.

К мероприятиям, способствующим погашению долга государства, относятся:

1) выплаты кредиторам;

2) погашение внешних и внутренних займов;

3) предоставление гарантий;

4) изменение условий выпущенных займов;

5) определение условий выпуска и размещения новых государственных долговых обязательств;

6) другие мероприятия.

Выполнение мероприятий зависит от принятия обоснованных решений в процессе управления государственным долгом, что базируется на анализе объема и структуры долга, объективной оценке его текущего состояния. При этом используются абсолютные и относительные показатели.

Абсолютные показатели отражают объем государственной внутренней и внешней задолженностей в денежном выражении, величину расходов, связанных с ее погашением и обслуживанием.

Основные относительные показатели , существенно влияющие на принятие административных решений и выбор методов управления государственным долгом, включают:

1) процентное соотношение суммы долга и ВВП;

2) долю расходов на погашение и обслуживание государственного долга в общей сумме расходов бюджета.

Для оценки государственного внешнего долга также применяются показатели процентного соотношения суммы внешнего долга и объема экспорта в денежном выражении, доли расходов на погашение и обслуживание государственного внешнего долга в экспортной выручке, характеризующей уровень долгового бремени для национальной экономики.

Управление государственным долгом представляет собой непрерывный процесс, включающий три этапа: первый и второй этапы – привлечение финансовых ресурсов путем размещения ценных бумаг; третий этап – погашение и обслуживание долговых обязательств .

На первом этапе определяются предельные размеры государственных заимствований и гарантий на очередной бюджетный год, выбираются инструменты привлечения ресурсов и повышения эффективности их использования.

На втором этапе привлекаются ресурсы на внешних или внутренних финансовых рынках путем выпуска и размещения государственных ценных бумаг, получения кредита или предоставления государственной гарантии, а затем эти средства направляются на финансирование текущих бюджетных расходов или инвестиционных проектов.

Третий этап заключается в поисках источников финансовых ресурсов для погашения и обслуживания государственного долга, снижении общих издержек, своевременном выполнении долговых обязательств. Государственные долговые обязательства погашаются за счет бюджетных доходов, золотовалютных резервов страны, денежных средств, полученных от продажи государственной собственности, а также новых заимствований.

Методы управления государственным долгом можно подразделить на административные и финансовые.

Административные методы основаны на быстром и четком выполнении отдельных распоряжений органов государственной власти и управления; они не предусматривают оценки экономической эффективности и результатов действий по управлению государственным долгом.

Финансовые методы состоят в выборе способов и форм обеспечения погашения государственного долга с помощью анализа финансовых показателей и нацелены на достижение максимального эффекта от привлекаемых займов при минимальных издержках, связанных с их погашением и обслуживанием.

Среди мероприятий по управлению государственным долгом наиболее распространенными в мировой практике являются рефинансирование, конверсия, консолидация, унификация и некоторые другие.

81. Государственные и муниципальные гарантии

Государственная или муниципальная гарантия – это способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого, соответственно, Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование – гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично.

В государственной или муниципальной гарантии должны быть указаны :

1) сведения о гаранте, включающие его наименование и наименование органа, выдавшего гарантию от имени указанного гаранта;

2) определение объема обязательств по гарантии. Срок гарантии определяется сроком исполнения

обязательств, по которым предоставлена гарантия. Гарантии предоставляются, как правило, на конкурсной основе.

Гарант по государственной или муниципальной гарантии несет субсидиарную ответственность дополнительно к ответственности должника по гарантированному им обязательству. Предусмотренное государственной или муниципальной гарантией обязательство гаранта перед третьим лицом ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия. Гарант, исполнивший обязательство получателя гарантии, имеет право потребовать от последнего возмещения сумм, уплаченных третьему лицу по гарантии.

Федеральным законом о федеральном бюджете устанавливается верхний предел общей суммы государственных гарантий РФ, предоставляемых в национальной валюте, и верхний предел государственных гарантий РФ, предоставляемых для обеспечения обязательств в иностранной валюте.

Общая сумма предоставленных государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств включается в состав государственного долга РФ как вид долгового обязательства. Федеральным законом о федеральном бюджете утверждаются государственные гарантии РФ, выдаваемые отдельному субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу на сумму, превышающую 1 000 000 минимальных размеров оплаты труда.

Отдельно утверждаются государственные гарантии РФ на сумму, превышающую сумму, эквивалентную 10 млн $ США. Предоставление государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств в иностранной валюте утверждается в составе программы государственных внешних заимствований.

При исполнении получателем государственной гарантии Российской Федерации своих обязательств перед третьим лицом на соответствующую сумму сокращается внешний либо внутренний долг России, что отражается в отчете об исполнении бюджета. Министерство финансов РФ либо орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, ведут учет выданных гарантий, исполнения получателями указанных гарантий своих обязательств, обеспеченных государственными гарантиями РФ, а также случаев осуществления государством платежей по выданным гарантиям. На основании данных этого учета Государственная Дума представляет подробный отчет.

Государственные гарантии РФ предоставляются Правительством РФ . Министерство финансов России либо иной уполномоченный орган представляет Правительство РФ на всех переговорах о предоставлении государственных гарантий РФ и заключает соответствующие соглашения от имени Правительства РФ.

Законом о бюджете должен быть установлен перечень предоставляемых отдельным субъектам РФ, муниципальным образованиям и юридическим лицам гарантий на сумму, превышающую 0,01 % расходов соответствующего бюджета.

Общая сумма предоставленных гарантий включается в состав долга субъекта РФ, муниципального долга как вид долгового обязательства . При исполнении получателем гарантии своих обязательств перед третьим лицом на соответствующую сумму сокращается долг субъекта РФ, муниципальный долг, что отражается в отчете об исполнении бюджета.

82. Государственные кредиты, предоставляемые РФ иностранным государствам. Долг иностранных государств перед РФ

Государственными кредитами, предоставляемыми РФ иностранным государствам , их юридическим лицам и международным организациям, являются кредиты (займы), по которым у иностранных государств, их юридических лиц и международных организаций возникают долговые обязательства перед Россией как кредитором. Указанные государственные кредиты формируют государственные внешние активы РФ.

Долговые обязательства иностранных государств перед Российской Федерацией как кредитором формируют долг иностранных государств перед Россией.

Сведения о размерах и структуре долга иностранных государств перед Россией по видам долговых обязательств и по заемщикам представляются в Государственную Думу РФ в составе документов и материалов, представленных одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Федеральным законом о бюджете утверждаются:

1) суммы погашения и выплаты процентов по долгам иностранных государств;

2) предельный размер долга иностранных государств на конец финансового года, за исключением государств – участников СНГ;

3) предельный размер долга государств – участников СНГ;

4) предельный объем государственных кредитов, предоставляемых РФ иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям, за исключением государственных кредитов, предоставляемых государствам – участникам СНГ;

5) предельный объем государственных кредитов, предоставляемых РФ государствам – участникам СНГ;

6) программа предоставления Россией государственных кредитов иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям.

Программа предоставления Россией государственных кредитов иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям за счет средств федерального бюджета представляет собой перечень кредитов на очередной финансовый год с указанием цели предоставления кредитов, наименования получателей кредитов, общего объема кредитов, объема кредитов, предоставленных в данном финансовом году. Данная программа утверждается при рассмотрении Государственной Думой РФ проекта федерального закона о бюджете в третьем чтении. В случае неутверждения программы предоставления государственных кредитов в указанный срок действие ранее утвержденной программы предоставления Россией государственных кредитов продлевается на очередной финансовый год до утверждения новой программы.

Договор о предоставлении Россией государственных кредитов на сумму более 10 млн $ США может быть подписан российской стороной только в случае утверждения кредита в первый предполагаемый го д в составе программы предоставления Российской Федерацией государственных кредитов. Если после включения кредитов в программу предоставления Россией государственных кредитов сумма, не расписанная по отдельным кредитам, превысит 15 % общего объема предоставления кредитов, указанная программа должна быть детализирована.

Договоры о реструктуризации задолженности или списании задолженности иностранных государств перед Россией подлежат ратификации Государственной Думой РФ, за исключением случаев реструктуризации задолженности и ее списания в рамках участия Российской Федерации в международных финансовых организациях и финансовых клубах на условиях, общих и единых для всех участников этих организаций и клубов.

Уступка прав требований по долговым обязательствам иностранных государств перед Россией может быть осуществлена в соответствии со специальным федеральным законом либо с положением о соответствующей уступке прав требований, содержащимся в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

83. Понятие бюджетного процесса

Бюджетный процесс – это совокупность следующих друг за другом этапов формирования и исполнения бюджета, начиная с момента его разработки до момента утверждения отчета об исполнении, подчиненных цели создания централизованного фонда денежных средств (государственного или муниципального бюджета) и эффективного использования для обеспечения функций государства и местных органов власти.

Бюджетный процесс представляет собой особую деятельность участников бюджетного процесса по организации процедур составления и рассмотрения проектов бюджетов, их утверждению и исполнению, а также контроля за их исполнением. Он регламентируется нормами права, предписывающими правила и порядок его осуществления.

Бюджетный процесс в России регламентируется:

1) Бюджетным кодексом РФ;

2) соответствующим законом субъекта РФ;

3) соответствующими правовыми актами органа местного самоуправления.

Стадии бюджетного процесса:

1) составление проектов бюджетов;

2) рассмотрение и утверждение бюджетов;

3) исполнение бюджетов;

4) составление отчета об исполнении бюджета. Каждая стадия имеет свое назначение, все они должны быть соблюдены и выполнены в обозначенные законодательством сроки. Деятельность государственных органов от начала составления бюджета до утверждения отчета о его исполнении длится около 3,5 лет. Этот период называется бюджетным циклом.

Бюджетный процесс подразумевает определенный порядок и последовательность вступления в бюджетные отношения различных субъектов, являющихся участниками этих отношений, согласно их функциональному назначению, задачам и закрепленным за ними бюджетным полномочиям. В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят:

1) финансовые органы;

2) органы денежно-кредитного регулирования. Органом денежно-кредитного регулирования является Банк России;

3) органы государственного (муниципального) финансового контроля, а именно:

а) Счетная палата Российской Федерации;

б) контрольные и финансовые органы исполнительной власти;

в) контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

г) представительные органы местного самоуправления.

Субъекты Российской Федерации в целях осуществления бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с собственным законодательством. Муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления его средствами создают муниципальные казначейства или иные финансовые органы в соответствии со своим уставом и законодательством Российской Федерации.

Участниками бюджетного процесса являются:

1) Президент Российской Федерации;

2) органы законодательной (представительной) власти;

3) органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов);

4) органы денежно-кредитного регулирования;

5) органы государственного и муниципального финансового контроля;

6) главные распорядители бюджетных средств;

7) иные органы, на которые законодательством Российской Федерации и ее субъектов возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Основные задачи бюджетного процесса:

1) выявление материальных и финансовых резервов государства;

2) максимально приближенный к реальности расчет доходов бюджетов;

3) максимально точный расчет расходов бюджетов;

4) обеспечение максимальной сбалансированности бюджетов;

5) согласование бюджетов с реализуемой экономической программой и др.

84. Принципы бюджетного процесса

Бюджетный процесс – это регламентированная процессуальными нормами бюджетного права деятельность государства по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета, его исполнению и заключению, а также составлению, рассмотрению и утверждению отчета об исполнении бюджета.

В основе бюджетного процесса лежат определенные принципы, соблюдение которых дает возможность правильно составить, утвердить и исполнить бюджет, чтобы средства государства были использованы экономно и с максимальной пользой для развития общества. В настоящее время в связи с принятием БК РФ для всей бюджетной системы предусмотрены следующие общие принципы :

1) единство бюджетной системы РФ;

2) разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

3) самостоятельность бюджетов;

4) полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

5) сбалансированность бюджетов;

6) эффективность и экономность использования бюджетных средств;

7) общее покрытие расходов бюджетов;

8) гласность;

9) достоверность бюджетов;

10) адресность и целевой характер бюджетных средств.

Все эти принципы в той или иной мере присущи и бюджетному процессу. Однако некоторые из них имеют в бюджетном процессе свою интерпретацию, и, кроме того, бюджетному процессу присущи и свои собственные принципы.

В основе бюджетного процесса лежит принцип п оследовательности вступления в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной властей, где проект бюджета обязательно составляют исполнительные органы, закон или решение в бюджете принимаются представительным органом, а исполняют бюджеты всех уровней органы исполнительной власти.

Очень важен принцип ежегодности бюджета , который включает в себя такое важное основополагающее правило, как обязательное принятие бюджета до начала планируемого года. Выполнение именно этого правила делает бюджетную деятельность более прозрачной и обеспечивает более эффективную возможность осуществлять бюджетный контроль за всеми потоками бюджетных средств. Кроме того, ежегодность дает возможность более точно выявить тенденции рыночного развития, более полно учесть происходящие изменения в темпах роста производства, валового внутреннего продукта, национального дохода, курса рубля.

Особого внимания в бюджетном процессе заслуживают принципы публичности и гласности , которые предполагают, что проект бюджета до его принятия широко обсуждается как представительными органами, так и общественностью, а принятый бюджет обязательно публикуется в печати.

Широкое обсуждение проектов бюджетов, их обязательное опубликование после принятия, а также отчетность исполнительных органов власти перед представительными органами власти об исполнении бюджета также служат обеспечению прозрачности бюджетной деятельности в государстве и, таким образом, помогают исполнить бюджет реально и с наименьшими потерями.

Гласным должно быть и отклонение бюджета В случае принятия решения об отклонении проекта бюджета или неутверждении отчетов об исполнении бюджетов в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. Решения представительных органов по бюджету должны публиковаться в печати. Органы представительной и исполнительной властей также постепенно отчитываются перед широкой общественностью о ходе исполнения бюджета.

Важным для бюджетного процесса остается принцип специализации бюджетных показателей, который состоит в том, что в основе и составления, и исполнения бюджета лежит бюджетная классификация, которая предполагает группировку доходов бюджетов всех уровней по источнику возникновения, а расходов по целевому назначению – по направлениям деятельности

85. Участники бюджетного процесса

Участниками бюджетного процесса являются :

1) Президент РФ;

2) органы законодательной (представительной) власти;

3) органы исполнительной власти, т. е. высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы;

4) органы денежно-кредитного регулирования;

5) органы государственного и муниципального финансового контроля;

6) государственные внебюджетные фонды;

7) главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

8) другие органы, на которые законодательством РФ, субъектов РФ возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения , государственные и муниципальные унитарные предприятия и другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.

Законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы РФ. Аналогичные полномочия они осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам.

Органы исполнительной власти , органы местного самоуправления осуществляют составление проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного уровня, представительного органа местного самоуправления, исполнение бюджета, в т. ч. сборов доходов бюджета, управление государственным, муниципальным долгом, представляют отчет об исполнении бюджета.

Банк России совместно с Правительством РФ разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики. Кредитные организации могут привлекаться для осуществления операций по представлению средств бюджета на возвратной основе. Они выполняют функции Банка России в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций.

Органы государственного и муниципального финансового контроля осуществляют контроль за исполнением бюджетов , проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных актов бюджетного законодательства.

Главным распорядителем бюджетных средств является орган власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям этих средств. Он определен ведомственной классификацией расходов федерального бюджета.

Главный распорядитель:

1) может быть уполномочен Правительством РФ представлять сторону государства в договорах о представлении бюджетных средств на возвратной основе;

2) определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат;

3) утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;

4) составляет бюджетную роспись;

5) осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставление отчетности, выполнение заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг;

6) готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения бюджета, сводит отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг.

86. Составление проекта бюджета

Первый этап бюджетного процесса – составление проектов бюджетов. Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на представление государственных или муниципальных услуг и иных установленных нормативов.

Президент РФ не позднее марта направляет Федеральному Собранию Бюджетное послание , в котором определяет бюджетную политику на очередной финансовый год. Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ формируется перспективный финансовый план РФ, содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Цели его разработки:

1) информирование законодательных органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы;

2) прогнозирование финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов;

3) отслеживание долгосрочных негативных тенденций и своевременное принятие необходимых мер. В качестве основы для составления бюджетов используется баланс финансовых ресурсов – баланс всех доходов и расходов РФ, ее субъектов, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на соответствующей территории.

Первый этап формирования федерального бюджета – разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством РФ плана-прогноза функционирования экономики на очередной финансовый год. На основе данных плана-прогноза Министерство финансов разрабатывает основные характеристики бюджета и распределение расходов бюджета. Правительство РФ рассматривает предложения об увеличении минимальных размеров оплаты труда и пенсий, их индексации. Министерство финансов РФ в двухнедельный срок со дня принятия Правительством основных характеристик бюджета и распределения расходов бюджета направляет проектировки основных показателей бюджета федеральным исполнительным органам для распределения по конкретным получателям.

Второй этап – распределение федеральными исполнительными органами предельных объемов бюджетного финансирования в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов и по получателям средств, разработка указанными органами предложений о проведении экономических преобразований, отмене нефинансируемых нормативных актов, а также подготовка перечня финансируемых федеральных целевых программ. Несогласованные вопросы подлежат рассмотрению межведомственной комиссией, возглавляемой Министерством финансов России.

Не позднее 15 июля федеральные исполнительные органы должны завершить разработку и согласование показателей бюджета и предоставляемых одновременно с ними документов и материалов :

1) прогноза консолидированного бюджета;

2) адресной инвестиционной программы;

3) плана развития государственного сектора экономики;

4) структуры государственного (муниципального) долга;

5) программы предоставления государственных (муниципальных) гарантий;

6) оценки потерь бюджета от налоговых льгот;

7) оценки ожидаемого исполнения бюджета;

8) проектов законов по минимальным размерам оплаты труда, пенсий, их индексации и др.

С 15 июля по 15 августа Правительство РФ должно утвердить проект закона о федеральном бюджете для внесения в Государственную Думу.

87. Рассмотрение и утверждение бюджета

Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной год выносится на рассмотрение Государственной Думы РФ не позднее 15 августа. Государственная Дума рассматривает проект бюджета в четырех чтениях .

В первом чтении Госдума обсуждает его концепцию и прогноз социально-экономического развития РФ на следующий год – основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект программы государственных внешних заимствований РФ в части источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, основные характеристики бюджета.

При отклонении бюджета в первом чтении Госдума может передать законопроект в согласительную комиссию, вернуть законопроект в Правительство РФ на доработку или поставить вопрос о доверии Правительству.

Если Госдума не принимает решения по итогам работы согласительной комиссии, проект закона о бюджете считается повторно отклоненным, тогда и встает вопрос о доверии Правительству РФ. Если федеральный бюджет возвращают на доработку в Правительство, то он дорабатывается в течение 20 дней.

Во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ в пределах общего объема федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Госдума рассматривает проект бюджета в течение 15 дней со дня принятия его в первом чтении. Госдума направляет в субъекты РФ сведения о распределении доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами РФ, а также размерах Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределении его средств. Если бюджет отклоняется во втором чтении, он передается в согласительную комиссию.

В третьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ, и главным распорядителем средств федерального бюджета рассматривается распределение средств Федерального фонда финансовой поддержки целевых программ и т. д. Поправки по распределению средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации предварительно должен быть рассмотрен комитетом по бюджету Совета Федерации. Госдума рассматривает проект о бюджете в третьем чтении 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.

Госдума рассматривает проект федерального бюджета в четвертом чтении в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта в третьем чтении. На этом этапе рассмотрения проекта бюджета внесение в него поправок не допускается, и за законопроект голосуется в целом. Принятый Госдумой закон о федеральном бюджете на очередной год передается на рассмотрение Совету Федерации в течение 5 дней после его принятия. Следует обратить внимание на то, что после голосования в четвертом чтении в Госдуме проект закона о бюджете становится законом.

Совет Федерации рассматривает федеральный закон о бюджете 14 дней со дня предоставления его Госдумой, при этом закон на предмет его одобрения голосуется в целом. Одобренный Советом Федерации закон в течение 5 дней направляется Президенту РФ для его подписания и обнародования. В случае отклонения он посылается в согласительную комиссию . Согласительная комиссия вносит на повторное рассмотрение Госдумой закон о федеральном бюджете в течение 10 дней. Госдума повторно рассматривает закон о бюджете в одном чтении. В случае несогласия Госдумы с решением Совета Федерации закон о федеральном бюджете считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Госдумы.

88. Внесение изменений и дополнений в Федеральный закон о Федеральном бюджете

Правительство РФ разрабатывает и представляет в Госдуму проект федеральных законов о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете по всем вопросам, являющимся предметами правового регулирования федерального закона о федеральном бюджете в случаях :

1) превышения доходов над учтенными федеральным законом о федеральном бюджете более чем на 10 %, что подтверждено итогами исполнения федерального бюджета за первое полугодие текущего финансового года;

2) выявления нецелевого и неэффективного использования средств федерального бюджета, подтвержденного проверками, и внесения предложений о сокращении либо блокировке расходов по выявленным направлениям неэффективного или нецелевого использования средств федерального бюджета.

Внесение изменений и дополнений в ФЗ «О федеральном бюджете» в случае сокращения (роста) расходов федерального бюджета более чем на 10 % происходит :

1) в случае снижения (роста) ожидаемых поступлений в бюджет, что может привести к изменению финансирования по сравнению с утвержденным федеральным бюджетом более чем на 10 %. Правительство РФ вносит на рассмотрение Госдумы проект ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ "О федеральном бюджете"» вместе со следующими документами и материалами:

а) отчетом об исполнении федерального бюджета за период текущего финансового года;

б) отчетами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих сбор доходов федерального бюджета за период текущего финансового года;

в) отчетом об использовании средств Резервного фонда Правительства РФ и Резервного фонда Президента РФ;

г) отчетами Министерства финансов РФ и других уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

д) анализом причин и факторов, обусловивших необходимость внесения изменений и дополнений в бюджет.

Госдума рассматривает указанный законопроект во внеочередном порядке в течение 15 дней в трех чтениях. Первое чтение проходит не позднее чем через 2 дня со дня внесения указанного законопроекта. Госдума принимает его за основу и утверждает новые основные характеристики федерального бюджета. Второе чтение должно состояться не позднее чем через 5 дней со дня принятия в первом чтении. Здесь утверждается объем ассигнований по разделам и подразделам бюджетной классификации РФ. Третье чтение должно состояться не позднее чем через 3 дня со дня принятия во втором чтении. Здесь законопроект вносится на голосование в целом; 2) если проект ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ "О федеральном бюджете"» не принимается в указанный срок. Тогда Правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов федерального бюджета.

Проекты федеральных законов о внесении изменений и дополнений в ФЗ «О федеральном бюджете» рассматриваются в порядке, определенном Регламентом Госдумы, при соблюдении следующих дополнительных условий:

1) законопроект, предусматривающий изменение основных характеристик федерального бюджета на текущий финансовый год, не может быть внесен на рассмотрение Госдумой до вступления в силу или до отклонения Советом Федерации или Президентом РФ закона, предусматривающего изменение основных характеристик федерального бюджета, проект которого был внесен ранее и принят Госдумой в первом чтении;

2) в случае представления в Госдуму двух и более законов о внесении изменений и дополнений в федеральный бюджет на текущий финансовый год указанные законопроекты рассматриваются в первом чтении и одновременно в качестве альтернативных.

89. Исполнение бюджета

Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке (для федерального бюджета – после подписания Президентом). Правительство РФ по согласованию с правительством (администрациями) субъектов РФ устанавливает порядок исполнения бюджетов.

Исполнение бюджета обеспечивают в установленном порядке Минфин России, вся система органов управления финансами РФ. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной и представительной власти осуществляют корректировку бюджетных назначений с учетом динамики цен и поступлений доходов в федеральный бюджет, осуществляют контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям.

В настоящее время в России осуществляется казначейское исполнение бюджетов , что закреплено в Бюджетном кодексе РФ. Федеральное казначейство регистрирует все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и других средств из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, регистрируемых в Главной книге Федерального казначейства. Главная книга Казначейства ведется на основе плана счетов, утвержденного Федеральным казначейством. Записи в ней осуществляются по факту совершения соответствующих операций в процессе исполнения федерального бюджета, и данные этой книги являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.

Необходимым документом для исполнения бюджета является бюджетная роспись . Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Минфином России и утверждается министром финансов РФ в течение 15 дней со дня принятия ФЗ «О федеральном бюджете». Она предусматривает поступление и расходование бюджетных средств поквартально так, чтобы поступающие в определенные временные промежутки доходы смогли покрыть предстоящие в данные промежутки времени расходы. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета, составленная в полном соответствии с законом о бюджетной классификации, передается на исполнение Федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ.

Бюджетная роспись – обязательный документ для практического исполнения бюджета Федерации для субъектов Федерации и для органов местного самоуправления (муниципальных органов). Все бюджетные изменения, связанные с его исполнением, должны обязательно отражаться через бюджетную роспись.

Завершается работа по исполнению бюджета, и это касается бюджетов всех уровней, 31 декабря. Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря. Принятие бюджетных обязательств после 25 декабря не допускается . Подтверждение бюджетных обязательств должно быть завершено Федеральным казначейством 28 декабря. До 31 декабря включительно Федеральное казначейство обязано оплатить принятые и подтвержденные бюджетные обязательства. Счета, используемые для исполнения федерального бюджета, подлежат закрытию в 24 ч 31 декабря.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующими бюджетными учреждениями лицевые счета. После завершения операций по принятым бюджетным обязательствам завершившегося года остаток средств на едином счете федерального бюджета подлежит учету в доходах федерального бюджета наступившего финансового года в качестве остатка средств.

90. Федеральное казначейство РФ

Федеральное казначейство Российской Федерации – единая централизованная система Министерства финансов РФ, созданная в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Возникновение в России Казначейства относится к периоду завершения формирования в стране системы управления через министерства, когда в 1811 г. было создано самостоятельное ведомство – Государственное казначейство, введении которого находились бюджетные расходы. В 1821 г. Государственное казначейство было включено в состав Минфина в качестве особого департамента. В этом составе оно просуществовало с различного рода реорганизациями до начала 1918 г., когда было ликвидировано с передачей части выполняемых функций Народному банку РСФСР.

В СССР Государственного казначейства не было, его функции по кассовому исполнению бюджета выполнял Госбанк РФ. В соответствии с Указом Президента РФ «О Федеральном казначействе» № 1556 отсистема органов Федерального казначейства состоит из Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ и подчиненных ему территориальных органов Федерального казначейства, созданных во всех административно-территориальных единицах, начиная с субъектов Федерации и кончая районами (включая районы городов). Федеральное казначейство РФ руководствуется Конституцией Российской Федерации и законами РФ, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Федеральном казначействе РФ, утвержденным Правительством Российской Федерации, а также приказами и распоряжениями министра финансов Российской Федерации.

Главные задачи Федерального казначейства Российской Федерации:

1) организация, осуществление и контроль исполнения федерального бюджета РФ;

2) управление доходами и расходами этого бюджета на счетах Казначейства в банках исходя из принципа единства кассы;

3) регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом Российской Федерации и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовым исполнением этих фондов;

4) контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств.

В обязанности Федерального казначейства Российской Федерации входят:

1) краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов;

2) оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов.

На Федеральное казначейство Российской Федерации возлагаются также сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов; предоставление высшим органом государственной власти и управления РФ отчетности об исполнении федерального бюджета, деятельности федеральных (внебюджетных) фондов, о состоянии бюджетной системы Российской Федерации. Важнейшие функции Федерального казначейства РФ – управление и обслуживание совместно с Центральным Банком РФ государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации.

Федеральное казначейство разрабатывает методологические и инструктивные материалы, порядок ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции Казначейства, обязательные для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, осуществляет подготовку бюджетной классификации, ведет операции по учету государственной казны.

91. Отчет об исполнении бюджета

Бюджетный процесс завершается составлением и утверждением отчета об исполнении бюджета

Отчет об исполнении бюджета начинается с того, что в конце финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении бюджета в целом и каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности.

Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Отчет об исполнении бюджета предоставляется в соответствующий представительный орган в форме проекта закона вместе с документами и материалами, предусмотренными БК РФ. По исполнению бюджета проводится внешняя проверка Счетной палаты РФ, которая дает заключение об исполнении федерального бюджета.

Вместе с отчетом об исполнении бюджета в Госдуму представляются следующие документы и материалы :

1) отчет о расходовании средств Резервного фонда Правительства РФ и Резервного фонда Президента РФ;

2) отчет Минфина России и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

3) отчет Минфина России и иных уполномоченных органов о предоставлении государственных гарантий;

4) отчет о внутренних и внешних заимствованиях РФ по видам заимствований;

5) отчет о доходах, полученных от использования государственного имущества;

6) сводные отчеты о выполнении плановых заданий по предоставлению государственных и муниципальных услуг;

7) сводные отчеты по сметам доходов и расходов бюджетных учреждений по главным распорядителям бюджетных средств;

8) реестр федеральной государственной собственности на первый и последний день отчетного финансового года;

9) отчет о состоянии внешнего и внутреннего долга РФ;

10) отчет Федерального казначейства о рассмотренных делах и наложенных взысканиях за нарушение бюджетного законодательства.

В ходе проверки бюджета может быть выявлено несоответствие исполнения бюджета принятому закону, тогда соответствующий представительный орган имеет право принять решение об отклонении отчета об исполнении бюджета, и указанный орган имеет право обратится в Прокуратуру РФ для проверки обстоятельств нарушения бюджетного законодательства и привлечения к ответственности виновных должностных лиц.

Ежегодно, не позднее 1 июня, Правительство РФ представляет в Госдуму и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона, одновременно с отчетом об исполнении бюджета в Госдуму России вносятся отчеты об исполнении бюджетов федеральных целевых внебюджетных фондов.

Счетная палата РФ дает заключение по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета, в которое включается заключение :

1) по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ;

2) по каждому главному распорядителю бюджетных расходов с указанием руководителей органов государственной власти или должностных лиц, допустивших нарушение исполнения функциональной классификации.

Госдума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение полутора месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ, при этом заслушиваются доклады руководителя Федерального казначейства, министра финансов и Генерального прокурора РФ.

В итоге может быть принято решение:

1) об утверждение отчета об исполнении федерального бюджета;

2) об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.

В случае отклонения отчета об исполнении бюджета к ответственности привлекаются должностные лица, предоставившие недостоверные или неполные сведения об исполнении бюджета.

Решение об отчете об исполнении бюджета должно быть опубликовано в средствах массовой информации.

92. Анализ бюджета

В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.

Цели бюджетного анализа:

1) оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;

2) обоснование финансово-бюджетной политики Правительства и администраций территории;

3) обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;

4) выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;

5) выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;

6) обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;

7) определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;

8) совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.

Кроме названных для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет :

1) определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;

2) определить уровень устойчивости территориального бюджета;

3) выявить факторы, воздействующие на финансовое положение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;

4) определить приемлемость и справедливость с точки зрения населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.

Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий .

Наиболее простой метод – сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период, т. е. с базисными.

Метод группировки позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, влияющие на изменение показателей.

Метод цепных постановок, или элиминирования , заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.

В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты. Бюджетные коэффициенты – это относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим. Они могут использоваться для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий, для выявления динамики развития показателей и тенденции изменения финансового состояния территории.

Анализ бюджета может вестись раздельно по доходам и расходам. Для бюджетного анализа могут использоваться:

1) горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;

2) вертикальный анализ, в результате которого определяются структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;

3) трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;

4) факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели, например влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т. д.

Оглавление1. Понятие и роль бюджета2. Функции бюджета3. Принципы бюджета4. Контроль за исполнением бюджета5. Бюджетная политика6. Бюджетный механизм7. Бюджетное планирование8. Бюджетное прогнозирование9. Бюджетные нормы и нормативы10. Бюджетное законодательство11. Бюджетное право и бюджетные правоотношения12. Бюджетный кодекс РФ13. Бюджетные права РФ14. Особенности бюджетных прав субъектов РФ15. Особенности бюджетных прав муниципальных образований16. Понятие бюджетного контроля17. Формы бюджетного контроля18. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства19. Бюджетная классификация20. Бюджетное устройство и бюджетная система21. Федеральный бюджет22. Бюджеты субъектов РФ23. Местные бюджеты24. Консолидированный бюджет25. Сущность и содержание бюджетного федерализма26. Цели и формы бюджетного выравнивания27. Межбюджетные отношения28. Межбюджетные трансферты29. Пути и перспективы совершенствования межбюджетных отношений30. Понятие и виды доходов бюджета31. Налоговые доходы32. Функции налогов33. Неналоговые доходы бюджета34. Доходы федерального бюджета35. Налог на добавленную стоимость (НДС)36. Акцизы37. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)38. Единый социальный налог (ЕСН)39. Налог на прибыль организации40. Налог на добычу полезных ископаемых41. Таможенная пошлина42. Единый сельскохозяйственный налог43. Доходы бюджетов субъектов РФ44. Транспортный налог45. Налог на игорный бизнес46. Налог на имущество организаций47. Налоговое администрирование48. Доходы местных бюджетов49. Эффективность и оптимизация налогообложения50. Пути укрепления доходной базы51. Понятие и виды расходов52. Принципы расходов53. Бюджетная классификация расходов54. Классификация расходов бюджета по экономическому назначению55. Классификация расходов бюджета по функциональному назначению56. Расходы федерального бюджета РФ57. Расходы, совместно финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований58. Расходы бюджетов субъектов РФ59. Расходы местных бюджетов60. Расходы бюджета на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства61. Расходы бюджета на реальный сектор экономики62. Расходы бюджета на социальные цели63. Расходы бюджета на управление64. Рационализация расходов65. Резервные фонды66. Резервный фонд Правительства РФ67. Дефицит бюджета68. Способы финансирования дефицита бюджета69. Влияние способов финансирования дефицита бюджета на экономику страны70. Стабилизационный фонд РФ71. Сбалансированный бюджет72. Внебюджетные фонды73. Пенсионный фонд российской федерации74. Фонд социального страхования75. Фонды обязательного медицинского страхования76. Внебюджетные фонды77. Общие принципы государственного и муниципального кредитования78. Государственный долг: понятие и значение79. Муниципальный долг: понятие и значение80. Управление государственным долгом81. Государственные и муниципальные гарантии82. Государственные кредиты, предоставляемые РФ иностранным государствам. Долг иностранных государств перед РФ83. Понятие бюджетного процесса84. Принципы бюджетного процесса85. Участники бюджетного процесса86. Составление проекта бюджета87. Рассмотрение и утверждение бюджета88. Внесение изменений и дополнений в Федеральный закон о Федеральном бюджете89. Исполнение бюджета90. Федеральное казначейство РФ91. Отчет об исполнении бюджета92. Анализ бюджета