«Азбука бухгалтерского учета»

Азбука бухгалтерского учета (fb2) - Азбука бухгалтерского учета 22238K скачать: (fb2) - (epub) - (mobi) - Алексей Юрьевич Виноградов

Азбука бухгалтерского учета Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами: 1) Большинство видов хозяйственных операций 2) Типовые проводки на практических примерах Алексей Юрьевич Виноградов

© Алексей Юрьевич Виноградов, 2015

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero.ru

Глава 1. Введение

1.1. Зачем нужен бухучет

Бухгалтерский учет это язык бизнеса. Информация бухучета должна быть понятна заинтересованным пользователям – внутренним и внешним.

Внутренние пользователи это руководство предприятия. Им бухучет необходим для принятия управленческих решений, для планирования и для контроля.

Внешние пользователи бухучета это: инвесторы (их интересуют риски вкладывания средств), заимодавцы (их интересует возврат займов и процентов), поставщики (их интересует оплата поставок), налоговые органы (их интересует уплата всех налогов), органы государственной власти (их интересует регулирование экономики страны).

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли.

Прибыль это разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и затратами на производство продукции (приобретение товаров) и затратами на реализацию.

Помимо бухгалтерского учета в РФ ведется налоговый учет в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Правила бухгалтерского и налогового учета частично могут совпадать, частично различаться. Налоговый учет ведется в России только для исчисления налога на прибыль.

1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

Пример 1.1.

Предположим, что вы решили заработать на изготовлении сувениров – матрешек. И для этого вы открываете ремесленную мастерскую. Предположим, вы купили 1 токарный станок за 100 000 рублей для вытачивания из дерева заготовок для матрешек. И предположим, что у вас остались сбережения 50 000 рублей и вы их вкладываете в дело. Предположим, что вы взяли в дело компаньона и он также имеет токарный станок за

150 000 рублей. Ещё 30 000 рублей вы заняли у друга. Таким образом, у вас есть первоначальный капитал (100 000 +50 000 +150 000 +30 000) = 330 000 рублей. Очень упрощенный вариант бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1.

Или тоже самое – таблица 1.2. (одинаковые пункты объединены)

Таблица 1.2.

Теперь предположим, что вы готовы начать работать. Вам понадобятся деревянные заготовки. Вы покупаете заготовок, красок и кисточек на 20 000 рублей. В результате состав капитала (пассива) не меняется, а меняется только состав актива – часть денег переходит в материалы (деревянные заготовки, краски, кисточки). Смотри следующую таблицу.

Таблица 1.3.

Теперь предположим, что из материалов вы изготовили готовые изделия – матрешки. Теперь материалы стали произведенной продукцией. Стоимость затраченных материалов 20 000 рублей. Но был еще затрачен труд (токарные работы, художественные работы), была затрачена электроэнергия на работу станков и на освещение помещений и т. п. Предположим, что это увеличивает стоимость готовых изделий ещё на 30 000 рублей. Тогда на момент готовности продукции (20 000 +30 000) = 50 000 рублей баланс будет иметь следующий вид.

Таблица 1.4.

Предположим теперь, что матрешки удалось реализовать все и удалось выручить за это

70 000 рублей. Разница между выручкой и стоимостью продукции и есть прибыль

(70 000 – 50 000) = 20 000 рублей. Ради этой прибыли и было организовано дело. Теперь можно распорядиться прибылью. Но перед этим надо уплатить все налоги. Здесь для простоты изложения налоги не учитываем. О них речь будет позже. Теперь баланс будет иметь следующий вид.

Таблица 1.5.

Или

Таблица 1.6. (деньги сведены в одну строку)

Теперь предположим, что вы погасили долг по зарплате (стоимость труда) и по электроэнергии, то есть выплатили зарплату работникам и выплатили долг поставщику электроэнергии суммарно на весь дог величиной 30 000 рублей. В результате уменьшиться соответствующий долг и уменьшится на эту же сумму количество денег 30 000 рублей. Останется денег

(130 000 – 30 000) = 100 000 рублей. Смотри следующую таблицу.

Таблица 1.7.

Теперь предположим, что вы решили отдать долг другу, так как его деньги пока не нужны в бизнесе. Долг другу уменьшится и количество денег уменьшится на 30 000 рублей. Смотри следующую таблицу.

Таблица 1.8.

Теперь предположим, что вы решили повторить закупку материала для начала второго этапа цикла (круговорота) производства. Предположим, что вы закупили материалов на

40 000 рублей. На эту сумму увеличится количество материалов и уменьшиться количество денег. Тогда баланс будет иметь следующий вид.

Таблица 1.9.

Таким образом, на нашем упрощенном балансе мы проследили цикл (круговорот), то есть движение хозяйственных средств нашего предприятия:

ДЕНЬГИ → МАТЕРИАЛЫ → ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ → БОЛЬШЕ ДЕНЕГ

Любые действия, которые приводят к изменениям в активе или в пассиве или и там и там одновременно называются хозяйственными операциями.

Баланс, таким образом, можно просто представить в виде двусторонней таблицы, в левой части которой (в активе) показывается стоимость хозяйственных объектов, а в правой части (в пассиве) показывается величина источников приобретения хозяйственных объектов.

То есть принцип составления баланса состоит в том, что все хозяйственные объекты организации рассматриваются с двух сторон:

это сами хозяйственные объекты;

и это источники приобретения (или образования) хозяйственных объектов.

Итог по активу баланса всегда равен итогу по пассиву баланса. Это свойство бухгалтерского учета.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Строки баланса называются балансовыми статьями.

1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

Бухгалтерский учет – это упорядоченная систем сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

То есть бухгалтерский учет учитывает:

имущество организации;

источники формирования имущества (обязательства);

хозяйственные операции (движения), вызывающие изменения состава имущества и источников его формирования.

Все имущество организации делится на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы – это имущество, которое служит более года и которое можно использовать многократно (повторно) в течении продолжительного времени без утраты им полезных свойств.

Оборотные активы – это имущество, которое «оборачивается» в течении одного операционного цикла продолжительностью не более года, «оборачивается» – значит используется в текущей деятельности организации и не может использоваться повторно в той же форме.

Внеоборотные активы:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Капитальные вложения;

Долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы:

материальные оборотные активы (материальные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

денежные средства;

краткосрочные финансовые вложения;

средства в расчетах.

Основные средства – это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.

К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.

Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, деловая репутация организации.

Капитальные вложения – это, упрощенно, вложения в основные средства, пока их стоимость не перенесена на эти основные средства.

К капитальным вложениям, например, относятся: затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение предприятий, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, приобретение оборудования, инструмента и др.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, а также выдаваемые другим предприятиям займы. Долгосрочные – значит на срок более одного года.

Материальные оборотные средства – это материалы, которые используются однократно в течении одного операционного цикла продолжительностью не более года.

К материальным оборотным средствам, например, относятся: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, полезные («возвратные») отходы, инвентарь и принадлежности со сроком службы менее года, незавершенное производство, расходы будущих периодов (доход от которых будет в будущем, например, расходы на подготовку нового производства, расходы на страхование).

Денежные средства – это наличные деньги в кассе организации, на расчетном счете в банке и на других счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения – это по составу тоже, что и долгосрочные, то есть это вложения в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий и выдаваемые другим предприятиям займы, но на срок менее одного года.

Средства в расчетах – это средства, которые другие предприятия должны нашей организации, то есть это разная дебиторская задолженность.

К средствам в расчетах, например, относятся: долги покупателей по оплате нашей продукции, задолженность подотчетных лиц по выданным им суммам (например, на командировочные расходы или приобретение материалов), задолженность поставщиков по оплаченной нами, но еще не поставленной ими продукции.

После ознакомления с определенными понятиями можно привести структуру бухгалтерского баланса.

Таблица 1.10. Структура баланса.

В приведенном выше балансе не все строки баланса (балансовые статьи) вам пока понятны – они будут объяснены в дальнейшем.

1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

Первый тип – это операции, которые изменяют состав имущества, что выражается в перераспределении сумм на статьях актива баланса. Пассив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: С расчетного счета в банке сняты наличные деньги в кассу организации.

Таблица 1.11. До операции снятия денег в кассу.

Таблица 1.12. После операции снятия денег в кассу.

Второй тип – это операции, которые изменяют источники средств организации, что выражается в перераспределении сумм на статьях пассива баланса. Актив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: Работникам организации была начислена зарплата. После этого из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13%.

Таблица 1.13. До операции удержания НДФЛ.

Таблица 1.14. После операции удержания НДФЛ.

Третий тип – это операции, которые увеличивают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом увеличивается.

Пример: Деятельность организации начинается с того, что в балансе регистрируется задолженность учредителей по внесению средств в уставный капитал организации.

Таблица 1.15. До операции регистрации уставного капитала.

Таблица 1.16. После операции регистрации уставного капитала.

Четвертый тип – это операции, которые уменьшают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом уменьшается.

Пример: Персоналу организации выплачена из кассы ранее начисленная зарплата.

Таблица 1.17. До операции выплаты зарплаты

Таблица 1.18. После операции выплаты зарплаты.

1.5. Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы и пассивы организации отражаются на так называемых счетах. Любой счет это таблица с двумя колонками. Левая колонка называется «дебет», а правая колонка называется «кредит».

Структура счета.

Счета, на которых учитываются активы, называются активными. Счета, на которых учитываются пассивы, называются пассивными. Существуют также и активно-пассивные счета.

Рассмотрим активный счет. Рост активов всегда отражается по дебету активного счета. Уменьшение активов всегда отражается по кредиту активного счета. То есть для активного счета дебет это увеличение, а кредит это уменьшение.

Пример отражения операций на активном счете – счете «Касса».

Начальное сальдо – это начальный остаток средств на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток средств на счете.

У активных счетов начальное и конечное сальдо всегда дебетовое.

Оборот по счету – это суммы всех операций за некоторый период по дебету (дебетовый оборот) или по кредиту (кредитовый оборот).

Для активного счета: конечное сальдо (дебетовое) = начальное сальдо (дебетовое) + дебетовый оборот (увеличение) – кредитовый оборот (уменьшение).

Таким образом, активные счета соответствуют левой стороне баланса и отражают то имущество, которое есть в организации в данный момент.

Рассмотрим пассивный счет. Рост пассивов (капитала и обязательств) всегда отражается по кредиту пассивного счета. Уменьшение пассивов всегда отражается по дебету пассивного счета. То есть для пассивного счета кредит это увеличение, а дебет это уменьшение.

Пример отражения операций на пассивном счете – счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начальное сальдо – это начальный остаток задолженности на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток задолженности на счете.

У пассивных счетов начальное и конечное сальдо всегда кредитовое.

Для пассивного счета: конечное сальдо (кредитовое) = начальное сальдо (кредитовое) + кредитовый оборот (увеличение) – дебетовый оборот (уменьшение).

Таким образом, пассивные счета соответствуют правой стороне баланса и отражают источники имущества организации и ее обязательства, которые есть в организации в данный момент.

Рассмотрим активно-пассивные счета. Это счета для отражения различных расчетов. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть активным, если денежные средства выделены подотчетному лицу и оно должно организации, или этот счет может быть пассивным, если признано, что подотчетное лицо потратило денег больше, чем было выделено организацией и теперь организация должна подотчетному лицу.

Обратим внимание на то, что баланс – это сводная информация о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Приведем ниже план счетов бухгалтерского учета.

План счетов (первая часть)

План счетов (вторая часть)

План счетов (третья часть)

План счетов (четвертая часть)

Здесь А – означает активный счет, П – пассивный счет, А-П – активно-пассивный счет.

Все счета делятся на две группы – балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – предназначены для учета собственных средств организации, источников формирования собственных средств и операций с этими средствами и их источниками.

Забалансовые счета – предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации, находится у него во временном пользовании и для операций, которые не отражаются в балансе.

Синтетические счета – предназначены для учета в обобщенном виде. Ведутся только в денежном выражении. Используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности и в первую очередь – баланса.

Аналитические счета – предназначены для детализации информации, имеющейся на синтетических счетах. Эти счета используются для развития какого-либо синтетического счета и часто с оценкой информации, кроме денежной, еще и в натуральном или трудовом выражении.

Субсчета – предназначены для промежуточного использования между синтетическими и аналитическими счетами. Например, как показано в плане счетов, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов.

Между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами есть четкая связь – сальдо (начальное или конечное) синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (соответственно начальных или конечных), оборот (по дебету или по кредиту) синтетического счета равен сумме оборотов аналитических счетов (соответственно по дебету или по кредиту).

1.6. Метод двойной записи

Метод двойной записи – заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. То есть ничто не появляется из ниоткуда и ничто не исчезает в никуда. Происходит перераспределение сумм на счетах.

Бухгалтерская проводка – это запись одной и той же денежной суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Взаимная связь счетов в бухгалтерской проводке называется корреспонденцией счетов, а такие счета проводки называются корреспондирующими счетами.

Проводка называется простой, если указываются только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.

Проводка называется сложной, если по дебету указывается один счет, а по кредиту – два или более двух счетов или если по кредиту указывается один счет, а по дебету – два или более двух счетов.

В разделе 4-х типов бухгалтерских операций мы рассматривали примеры. Переведем их на язык бухгалтерских счетов и двойной записи.

Первый тип – это операции, которые изменяют состав имущества, что выражается в перераспределении сумм на статьях актива баланса. Пассив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: С расчетного счета в банке сняты наличные деньги в кассу организации.

Таблица 1.11. До операции снятия денег в кассу.

Таблица 1.12. После операции снятия денег в кассу.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 50 «Касса» 30 000 рублей

Кредит 51 «Расчетный счет» 30 000 рублей

Здесь используются два активных счета – 50 и 51. Дебет активного счета 50 показывает, что количество денег в кассе увеличилось (дебет активного счета 50 означает его увеличение), а кредит активного счета 51 показывает, что на эту же сумму уменьшилось количество денег на расчетном счету (кредит активного счета 51 означает его уменьшение).

Счет 50

Счет 51

Здесь:

СНД – сальдо начальное дебетовое,

ДО – дебетовый оборот,

КО – кредитовый оборот,

СКД – сальдо конечное дебетовое.

СКД = СНД + ДО – КО.

Второй тип – это операции, которые изменяют источники средств организации, что выражается в перераспределении сумм на статьях пассива баланса. Актив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: Работникам организации была начислена зарплата. После этого из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13%.

Таблица 1.13. До операции удержания НДФЛ.

Таблица 1.14. После операции удержания НДФЛ.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6 500 рублей

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 6 500 рублей

Здесь используются два пассивных счета – 70 и 68. Дебет пассивного счета 70 показывает, что количество денег, предназначенных к выплате сотрудникам, уменьшилось (дебет пассивного счета 70 означает его уменьшение), а кредит пассивного счета 68 показывает, что на эту же сумму увеличилось количество денег, предназначенных для уплаты налога (кредит пассивного счета 68 означает его увеличение).

Счет 70

Счет 68

Здесь:

СНК – сальдо начальное кредитовое,

СКК – сальдо конечное кредитовое.

СКК = СНК + КО – ДО.

Третий тип – это операции, которые увеличивают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом увеличивается.

Пример: Деятельность организации начинается с того, что в балансе регистрируется задолженность учредителей по внесению средств в уставный капитал организации.

Таблица 1.15. До операции регистрации уставного капитала.

Таблица 1.16. После операции регистрации уставного капитала.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» 100 000 рублей

Кредит 80 «Уставный капитал» 100 000 рублей

Здесь используются активный счет 75 и пассивный счет 80. Дебет активного счета 75 показывает, что количество денег, предназначенных для внесения в качестве вклада в уставный капитал, увеличилось (дебет активного счета 75 означает его увеличение), а кредит пассивного счета 80 показывает, что на эту же сумму образовался зарегистрированный уставный капитал (кредит пассивного счета 80 означает его увеличение).

Счет 75

Счет 80

Четвертый тип – это операции, которые уменьшают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом уменьшается.

Пример: Персоналу организации выплачена из кассы ранее начисленная зарплата.

Таблица 1.17. До операции выплаты зарплаты.

Таблица 1.18. После операции выплаты зарплаты.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 43 500 рублей

Кредит 50 «Касса» 43 500 рублей

Здесь используются пассивный счет 70 и активный счет 50. Дебет пассивного счета 70 показывает, что количество денег, предназначенных для уплаты сотрудникам, уменьшилось, так как они были выданы (дебет пассивного счета 70 означает его уменьшение), а кредит активного счета 50 показывает, что на эту же сумму уменьшилось количество денег в кассе (кредит активного счета 50 означает его уменьшение).

Счет 70

Счет 50

1.7. Оборотная ведомость

В конце отчетного периода данные бухгалтерских счетов объединяются. Один из способов такого объединения – оборотная ведомость.

Оборотная ведомость это, по сути, баланс организации, но в несколько иной форме.

Оборотная ведомость является основным средством контроля правильности ведения бухгалтерского учета и обычно составляется в конце каждого месяца.

Можно привести оборотную ведомость по операциям из рассмотренных далее примеров.

Таблица 1.19. До операции регистрации уставного капитала.

Таблица 1.20. После операции регистрации уставного капитала.

Дебет счета 75—1 Кредит счета 80 – 100 000 руб.

Таблица 1.21. После операции внесения денег на расчетный счет в счет вклада в уставный капитал.

Дебет счета 51 Кредит счета 75—1 – 100 000 руб.

Таблица 1.22. После операции приобретения материалов.

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 100 000 руб.

Таблица 1.23. После операции оплаты поставщикам материалов с расчетного счета.

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 100 000 руб.

Таблица 1.24. После операции отпуска материалов в производство.

Дебет счета 20 Кредит счета 10 – 100 000 руб.

Таблица 1.25. После операции начисления зарплаты рабочим.

Дебет счета 20 Кредит счета 70 – 50 000 руб.

Таблица 1.26. После операции передачи готовой продукции на склад.

Дебет счета 43 Кредит счета 20 – 150 000 руб.

Таблица 1.27. После операции продажи готовой продукции.

Операция продажи будет объяснена в дальнейшем, а пока следует заметить, что в регистрации операции участвует не показанный здесь (в балансе) счет 90 «Продажи» (сопоставляющий счет, который сальдо на отчетную дату не имеет и не показывается в балансе). Результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки» (финансово-результатный счет, который показывается в балансе). В данном примере на счете 90 «Продажи» и по дебету и по кредиту будет отражена одинаковая сумма 250 000 руб.

Дебет счета 62 Кредит счета 90—1 – 250 000 руб. (отражен долг покупателя)

Дебет счета 90—2 Кредит счета 43 – 150 000 руб. (списана себестоимость готовой продукции)

Дебет счета 90—3 Кредит счета 68 – 38 136 руб. (отражен долг по уплате налога)

Дебет счета 90—9 Кредит счета 99 – 61 864 руб. (отражена прибыль – результат счета 90 перенесен на счет 99)

Таблица 1.28. После операции оплаты покупателем товара.

Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 250 000 руб.

Таблица 1.29. После операции уплаты налога в бюджет.

Дебет счета 68 Кредит счета 51 – 38 136 руб.

Таблица 1.30. После операции выплаты зарплаты.

Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 50 000 руб.

Таблица 1.31. Оборотная ведомость.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам в строке «Итого» должны быть 3 пары равных результатов:

1) одинаковые входящие остатки (остатки на начало периода)

2) одинаковые обороты по дебету и кредиту за период

3) одинаковые остатки на конец периода.

Второе равенство объясняется тем, что все операции отражаются в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов. А первое и третье равенство объясняется тем, что они получаются при помощи сложения оборотов по дебету и кредиту (таких же по свойству как и 2-е равенство), но за меньший и больший периоды и отражают по дебету сумму всех средств предприятия, а по кредиту – сумму всех источников этих средств, которые всегда равны как актив баланса равен пассиву баланса.

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Возможности оборотной ведомости ограничены. По ней нельзя понять, откуда средства поступили и куда они направлены. Эту информацию можно получить из шахматной оборотной ведомости.

Таблица 1.32. Шахматная оборотная ведомость (в тыс. руб.).

В ячейках шахматной оборотной ведомости проставляются итоговые обороты по каждой корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов указывается так: берется дебет счета из вертикального столбца (из столбца названий счетов) и кредит счета из горизонтальной строки (из строки названий счетов) и на их пересечении указывается итоговый оборот между этими корреспондирующими счетами.

В последнем вертикальном столбце отражаются итоговые суммы по дебету счетов, а в последней горизонтальной строке отражаются итоговые суммы по кредиту счетов. Их пересечение должно давать одну и туже сумму – оборот по дебету всех счетов (или, что тоже самое, оборот по кредиту всех счетов) за рассматриваемый период.

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства

Повторим определение, данное во введении:

Основные средства – это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.

К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.

Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (здесь и далее «ПБУ» это «Положение по бухгалтерскому учету») фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

– суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или объект из конструктивно объединенных предметов, являющихся единым целым и предназначенным для определенных работ.

Основные средства могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены.

2.2. Приобретение основных средств за плату

Приведем типовые проводки при приобретении основного средства.

Пример 2.1. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

100 000 руб. – отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию.

После этого (после ввода основного средства в эксплуатацию) предприятие может принять к возмещению из бюджета «входящий» НДС.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Здесь, забегая вперед, скажем, что предприятие должно уплачивать в бюджет суммы «исходящего» НДС (с кредита счета 68) с вычетом сумм «входящего» НДС (с дебета счета 68). По кредиту счета 68 указываются суммы «исходящего» НДС при реализации товаров, работ, услуг. А по дебету счета 68 указывают налоговые вычеты, то есть суммы «входящего» НДС, которые берутся из оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца основного средства.

Пример 2.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило услуги транспортной компании по доставке токарного станка в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – отражена задолженность предприятия за доставку основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – отражен НДС по доставке основного средства

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. – отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию, причем объект основных средств указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на доставку, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—4) касательно именно токарного станка.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

360 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца основных средств.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2 360 руб. – предприятие оплатило счет за доставку основного средства.

2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты

Обычно «входящий» НДС, то есть НДС подлежащий уплате поставщику на основании выставленного им счета-фактуры, у покупающей организации включается в состав налоговых вычетов. И в первоначальную стоимость основных средств «входящий» НДС обычно не включается.

Но из этого правила есть исключения. «Входящий» НДС не подлежит включению в налоговые вычеты и учитывается в первоначальной стоимости основных средств, если:

– имущество приобретено для производства и—или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

– имущество приобретено для производства и-или реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– имущество приобретено лицами, не являющимися налогоплательщиками либо являющимися освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

– имущество приобретено для производства и-или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признается реализацией товаров, работ, услуг.

Сумма «входящего» НДС, включенная в первоначальную стоимость основного средства, списывается на себестоимость продукции, работ, услуг через суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.3. Институтская столовая приобрела электроплиту для изготовления пирожков, часть которых будет продаваться студентам в столовой, а часть будет продаваться через магазин, не принадлежащий институту. Предположим, что электроплита стоит 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.).

В данном случае пирожки, продаваемые студентам в столовой, не облагаются «исходящим» НДС. А пирожки, продаваемые через посторонний магазин, облагаются «исходящим» НДС.

Предположим, что за первый месяц работы электроплиты было произведено и отгружено:

– пирожков, освобожденных от уплаты НДС – на 20 000 руб.;

– пирожков, облагаемых НДС – на 11 800 руб. (в том числе «исходящий» НДС 1 800 руб.).

В какой части электроплита используется для производства пирожков:

– реализованных без обложения «исходящим» НДС:

20 000 руб. : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 66,67%;

– реализованных с обложением «исходящим» НДС:

(11 800 руб. – 1 800 руб.) : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 33,33%.

Какая часть «входящего» НДС приходится на пирожки:

– реализованные без обложения «исходящим» НДС:

3 600 руб. * 66,67% = 2 400,12 руб.;

– реализованных с обложением «исходящим» НДС:

3 600 руб. * 33,33% = 1 199,88 руб.

Таким образом, следует распределить сумму «входящего» НДС 3 600 руб. так:

– часть «входящего» НДС в сумме 2 400,12 руб. должна быть включена в балансовую стоимость электроплиты; в последствии эта сумма будет списана через амортизационные отчисления;

– часть «входящего» НДС в сумме 1 199,88 руб. следует предъявить к возмещению из бюджета.

2.4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Пример 2.4. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал токарный станок, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные затраты организации по доставке станка силами транспортной компании ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – отражена согласованная учредителями стоимость переданного объекта основных средств.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг транспортной компании.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

154 000 руб. = (150 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию.

2.5. Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 2.5. Организацией получен безвозмездно токарный станок, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость доставки станка в организацию – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок используется в основном производстве. Срок полезного использования – 4 года. Типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

100 000 руб. – отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг транспортной компании по доставке станка.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость станка, введенного в эксплуатацию.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.

Далее идут проводки, связанные с амортизацией станка. Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.

И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.

Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия транспортной компоненты в учете основного средства на счете 01 и отсутствия этой транспортной компоненты на счете 98.

2.6. Понятие амортизации основных средств

Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Иными словами: Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течении всего срока их полезного использования (п. 48 Положения по бухучету и отчетности).

Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), если они не используются для извлечения дохода;

по объектам основных средств, законсервированным и не используемым;

по объектам основных средств некоммерческих организаций;

по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы).

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать:

– ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения сроков использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее – Классификация основных средств).

Далее в таблице приводится перечень амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ). Здесь и далее НК РФ это Налоговый Кодекс РФ.

Таблица 2.1. Амортизационные группы.

В соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

То есть, если объект отнесен, например, к IV амортизационной группе, то организация может самостоятельно определить срок полезного использования объекта в рамках «от 5 до 7 лет включительно», то есть принять, например, срок 5 лет и 6 месяцев или ровно 6 лет или ровно 7 лет. Срок амортизации устанавливает комиссия из технических специалистов организации, а не бухгалтерия. Бухгалтерия только принимает к исполнению в учете тот срок амортизации объекта основных средств, который определит комиссия технических специалистов.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации в целях бухгалтерского учета может производиться одним из перечисленных способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение выбранного способа амортизации по отдельной группе однородных объектов производиться в течении всего срока полезного использования объектов из этой группы и выбранный способ амортизации не может быть изменен. Однако для разных групп объектов могут быть выбраны разные способы амортизации.

Вне зависимости от способа амортизации организация должна определять годовую сумму амортизации по объектам основных средств и в течении каждого месяца производить амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Для организаций с сезонным характером использования основных средств годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в виде равномерного распределения годовой суммы по месяцам работы организации в отчетном году.

Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлены другие методы начисления амортизации (п.1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта и:

– либо исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств;

– либо исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств – это в случае проведения переоценки стоимости объекта.

Пример 2.6. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений в течении всех 5 лет будет одинакова и будет составлять 30 000 руб. (= 150 000 руб. : 5 лет).

Сумма ежемесячных начислений амортизации будет составлять 2 500 руб.

(= 30 000 руб. : 12 месяцев).

Если объект основных средств используется в основном производстве, то ежемесячная проводка будет иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.

Если объект основных средств используется во вспомогательном производстве, то проводка будет иметь вид:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.

И т. п., то есть объединенно можно записать возможные проводки следующим способом:

Дебет счета 20 «Основное производство», Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Пример 2.7. Предположим, что рассчитана ежемесячная амортизация основных средств, используемых:

– в основном производстве – 3 000 руб.

– в ремонтном цехе – 2 500 руб.

– в транспортном цехе – 2 000 руб.

– в капитальном строительстве – 1 500 руб.

– в офисе (для нужд управления) – 1 000 руб.

Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

3 000 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтный цех»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Транспортный цех»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 000 руб.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 500 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб.

2.8. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Покажем расчет годовых сумм амортизации. Здесь мы помним, что в течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, рассчитанной для текущего отчетного года.

В этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается путем исчисления нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта (норма=1/срок*100%). И далее – путем применения этой полученной нормы амортизации не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта на начало выбранного отчетного года. При этом применяется коэффициент ускорения не выше 3, значение которого определяет организация.

Пример 2.8. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Объект используется в основном производстве.

Для данного примера норма амортизации равна 20% (=1/5 лет * 100%). Пусть организация применяет коэффициент ускорения равный 2.

Тогда годовые суммы амортизации рассчитываются следующим образом:

1-й год: 20% * 150 000 руб. * 2 (коэф. ускор.) = 60 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (2-го) года:

150 000 – 60 000 руб. = 90 000 руб.

2-й год: 20% * 90 000 руб. * 2 = 36 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (3-го) года:

90 000 – 36 000 руб. = 54 000 руб.

3-й год: 20% * 54 000 руб. * 2 = 21 600 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (4-го) года:

54 000 – 21 600 руб. = 32 400 руб.

4-й год: 20% * 32 400 руб. * 2 = 12 960 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (5-го) года:

32 400 – 12 960 руб. = 19 440 руб.

5-й год: 20% * 19 440 руб. * 2 = 7 776 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (6-го) года:

19 440 – 7 776 руб. = 11 664 руб.

Соответственно ежемесячные бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

1-й год каждый месяц: 60 000 руб./12 месяцев = 5 000 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

5 000 руб.

2-й год каждый месяц: 36 000 руб./12 месяцев = 3 000 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

3 000 руб.

3-й год каждый месяц: 21 600 руб./12 месяцев = 1 800 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 800 руб.

4-й год каждый месяц: 12 960 руб./12 месяцев = 1 080 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 080 руб.

5-й год каждый месяц: 7 776 руб./12 месяцев = 648 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

648 руб.

Как мы видим, этот способ не позволяет списать полную стоимость объекта за срок полезного использования (здесь в примере после 5-го года есть ненулевая остаточная стоимость объекта 11 664 руб.).

К сожалению, никакими нормативными документами не установлен порядок списания остатка стоимости объекта, который образуется в конце срока полезного использования объекта. Из-за этого применение данного способа на практике затруднительно.

2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования

Покажем способ на понятном демонстрационном примере.

Пример 2.9. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Объект используется в основном производстве.

Сумма чисел лет срока полезного использования равна (1+2+3+4+5) = 15.

Тогда годовые сумы амортизационных отчислений определяются так:

1-й год: 150 000 руб. * 5 / 15 = 50 000 руб.

2-й год: 150 000 руб. * 4 / 15 = 40 000 руб.

3-й год: 150 000 руб. * 3 / 15 = 30 000 руб.

4-й год: 150 000 руб. * 2 / 15 = 20 000 руб.

5-й год: 150 000 руб. * 1 / 15 = 10 000 руб.

Бухгалтерская проводка каждый месяц будет иметь следующие корреспондирующие счета:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А ежемесячные суммы проводок будут следующими:

В течении 1-го года: 50 000 руб. / 12 месяцев = 4 166,67 руб.

В течении 2-го года: 40 000 руб. / 12 месяцев = 3 333,33 руб.

В течении 3-го года: 30 000 руб. / 12 месяцев = 2 500 руб.

В течении 4-го года: 20 000 руб. / 12 месяцев = 1 666,67 руб.

В течении 5-го года: 10 000 руб. / 12 месяцев = 833,33 руб.

2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пример 2.10. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Станок предназначен для изготовления 100 000 деталей после чего станок не подлежит эксплуатации из-за недопустимого снижения качества выпускаемых деталей. Объект используется в основном производстве. Организация выпустила:

за 1-й месяц – 5 000 деталей,

за 2-й месяц – 4 500 деталей,

за 3-й месяц – 6 000 деталей.

Бухгалтерская проводка каждый месяц будет иметь следующие корреспондирующие счета:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизационных отчислений по одной детали равна:

150 000 руб./100 000 шт. = 1,5 руб.

Тогда суммы амортизационных отчислений по месяцам составят:

за 1-й месяц: 5 000 деталей * 1,5 руб. = 7 500 руб.,

за 2-й месяц: 4 500 деталей * 1,5 руб. = 6 750 руб.,

за 3-й месяц: 6 000 деталей * 1,5 руб. = 9 000 руб.

Таким образом организация должна начислять амортизацию пока первоначальная стоимость станка (150 000 руб.) не будет погашена полностью.

2.11. Амортизация основных средств в целях налогового учета

Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлены следующие методы начисления амортизации (п.1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

Линейный метод аналогичен рассмотренному линейному методу, применяемому для целей бухгалтерского учета. Отличие состоит лишь в том, что в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Нелинейный метод аналогичен бухгалтерскому способу уменьшаемого остатка, но лишен недостатка в виде невозможности погашения амортизации за срок полезного использования объекта. В этом методе амортизация рассчитывается и начисляется ежемесячно.

Нелинейный метод в теперешнем его виде применяется с 01.01.2009. Применяется не к каждому отдельному объекту основных средств, а применяется к амортизационным группам. У каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – сумма стоимостей всех входящих в группу объектов.

В этом методе есть исключения: амортизация зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в VIII – X амортизационные группы, начисляется линейным методом.

Амортизация за выбранный месяц по каждой отдельной группе рассчитывается по следующей формуле:

А = В * k / 100

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для выбранной амортизационной группы, В – не первоначальный, а остаточный баланс выбранной амортизационной группы на начало месяца, k – месячная норма амортизации для выбранной амортизационной группы, которая определяется по следующей таблице:

B – остаточный баланс амортизационной группы на начало выбранного месяца определяется как остаточный баланс на начало предыдущего месяца, уменьшенный на амортизацию группы за предыдущий месяц. Начинается расчет, естественно, с определения амортизации за первый месяц, где в качестве остаточного баланса В выбранной группы выступает первоначальная стоимость этой выбранной группы объектов основных средств.

Суммарный баланс выбранной амортизационной группы может увеличиваться. Это происходит по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которые должны входить в выбранную амортизационную группу. Первоначальная стоимость таких вводимых в эксплуатацию объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Объекты могут выбывать из амортизационных групп. Тогда суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Соответствующая остаточная стоимость выбывающего объекта определяется по следующей формуле:

Sn = S * (1 – 0,01 * k) n,

где Sn – остаточная стоимость выбывающего объекта по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу, S – первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, k – месячная норма амортизации (с учетом возможного повышающего или понижающего коэффициента), n – число полных месяцев нахождения объекта в составе амортизационной группы, не считая периода (в полных месяцах), в течении которого объект не входил в состав амортизируемого имущества.

В соответствии с п.12 ст. 259.2 НК РФ в случае, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце после достижения этой суммы, налогоплательщик вправе ликвидировать соответствующую группу. В этом случае суммарный баланс ликвидируемой группы относится на внереализационные расходы текущего периода.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик может исключить из амортизационной группы объект основных средств, у которого истек срок полезного использования. Но при этом суммарный баланс соответствующей амортизационной суммы не изменяется. То есть объект снимается с налогового учета только по количеству – как наименование.

Пример 2.11. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования станка составляет 5 лет, то есть 60 месяцев. Для простоты предположим, что в соответствующей амортизационной группе находиться только один этот объект (станок).

Срок полезного использования станка – 5 лет, то есть он относится к III амортизационной группе, в которой месячная норма амортизации k = 5,6.

По приведенной выше формуле сумма амортизации за первый месяц будет равна:

А = В * k / 100 = 150 000 руб. * 5,6 / 100 = 8 400 руб.

Сумма амортизации за второй месяц:

А = В * k / 100 = (150 000 – 8 400) руб. * 5,6 / 100 = 141 600 руб. * 5,6 / 100 = 7 929,6 руб.

Сумма амортизации за третий месяц:

А = В * k / 100 = (141 600 – 7 929,6) руб. * 5,6 / 100 = 133 670,4 руб. * 5,6 / 100 = 7 485,54 руб.

И так далее до полного списания амортизационной группы (в нашем случае состоящей только из одного объекта – станка).

Заметим, что основные средства приобретаются постоянно и постоянно могут пополняться соответствующие амортизационные группы, что делает процесс начисления амортизации практически бесконечным.

2.12. Ремонт основных средств

В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Пример 2.12. Организация осуществляет ремонт производственного помещения своими силами. Имели место следующие затраты:

– израсходовано материалов – 1 000 руб.

– начислена зарплата рабочим – 4 000 руб.

– социальные отчисления с зарплаты (26% с суммы зарплаты) – 1 040 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—8 «Строительные материалы»

1 000 руб. – израсходованные на ремонт материалы отнесены на производственные расходы.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4 000 руб. – оплата труда рабочих списана на производственные расходы.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1 040 руб. – социальные отчисления списаны на производственные расходы.

Пример 2.13. Организация осуществляет ремонт собственными силами автомобиля из вспомогательного транспортного подразделения. Организация приобрела для целей ремонта запчасти для автомобиля стоимостью 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). На оплату труда ремонтных рабочих израсходовано 4 000 руб., а социальные отчисления от зарплаты (26%) составили 1 040 руб.

Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – приобретенные запчасти оприходованы на склад.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

900 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к запчастям.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 900 руб. – оплата поставщику за запчасти.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

900 руб. – отражен налоговый вычет.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»

5 000 руб. – израсходованные на ремонт материалы отнесены на производственные расходы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4 000 руб. – оплата труда ремонтных рабочих списана на производственные расходы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1 040 руб. – социальные отчисления списаны на производственные расходы.

Пример 2.14. Организация ремонтирует станок из цеха основного производства силами сторонней организации. Стоимость услуг ремонтной организации – 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – отражена стоимость ремонтных услуг.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

900 руб. – учтена сумма НДС.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 900 руб. – оплата услуг ремонтной организации.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

900 руб. – отражен налоговый вычет.

Пример 2.15. Организация ремонтирует станок из цеха основного производства силами сторонней ремонтной организации. Для ремонта приобретены запчасти на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Стоимость услуг ремонтной организации – 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – приобретенные запчасти оприходованы на склад.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к запчастям.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – оплата поставщику запчастей.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»

2 000 руб. – запчасти переданы ремонтной организации.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

2 000 руб. – стоимость материалов, израсходованных ремонтной организацией, отнесена на производственные расходы.

Плюс в этом примере должны быть сделаны все проводки из предыдущего примера – из примера 2.14.

Затраты на ремонт осуществляются в отдельный промежуток времени и могут приводить к резкому (не равномерному в течении года) увеличению себестоимости продукции (работ, услуг). Чтобы избежать скачкообразных изменений себестоимости организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв создается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (кредит счета 96).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются в дебет счета 96.

Пример 2.16. Организация рассчитала, что годовая стоимость ремонтных работ основных средств из основного производства, которые будут выполняться в конце года, составляет 240 000 руб. Организация решила создать резерв на предстоящий ремонт основных средств.

Тогда в течении года каждый месяц организация будет делать следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

20 000 руб. (= 240 000 руб. : 12 месяцев) – ежемесячное отчисление в резерв.

Пример 2.17. Теперь организация из предыдущего примера (с резервом на ремонт 240 000 руб.) выполнила ремонт основного производственного помещения своими силами и силами сторонней ремонтной организации. Затраты собственного ремонтного цеха организации следующие: зарплата – 100 000 руб., социальные отчисления с зарплаты (26%) – 26 000, амортизационные отчисления – 24 000 руб., материалы – 40 000 руб. Стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Неизрасходованные средства резерва – 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – на суму заработной платы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

26 000 руб. – на сумму отчислений с заработной платы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

24 000 руб. – на сумму амортизационных отчислений.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

40 000 руб. – на суму израсходованных материалов.

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

190 000 руб. – на сумму всех выше приведенных затрат ремонтного цеха.

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000 руб. – на сумму услуг сторонней ремонтной организации (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 400 руб. – на сумму НДС, указанную в документах ремонтной организации.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

20 000 руб. – сторно (сторно – это проводка, противоположная по смыслу обычной проводке и применяется для выполнения исправительных записей, при подсчетах суммы, записанные способом сторно, не прибавляются, а вычитаются из итогов); в данном случае это неизрасходованный остаток сформированного резерва, то есть излишне зарезервированная сумма 20 000 руб. – сторнируется.

Организация может не создавать резерв (фонд) на счете 96. Тогда неравномерные в течении года ремонтные работы (в отношении основных средств) учитываются на другом счете – на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В случае со счетом 96 ожидаемые расходы сначала формировали резерв на кредите счета 96, а потом списывались однократно с дебета счета 96, например, на кредит счета 23 или 60 как в предыдущем примере. В случае со счетом 97 все наоборот: все расходы сразу попадают на дебет счета 97, а уже потом равномерно списываются с кредита счета 97 на счета, например, 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Пример 2.18. Торговая организация отремонтировала помещение торгового павильона в течении месяца, например, в течении апреля. Ремонт выполнила сторонняя ремонтная организация. Стоимость ремонтных работ – 22 656 руб. (в том числе НДС 3 456 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено использование не счета 96, а счета 97 (в целях равномерного включения расходов на ремонт в издержки обращения).

Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19 200 руб. – на сумму стоимости ремонтных работ сторонней организации (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 456 руб. – на сумму НДС, указанную в документах сторонней организации.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

22 656 руб. – на суму средств, перечисленных сторонне организации за ремонт.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 456 руб. – указан налоговый вычет.

Вышеприведенные проводки указываются в месяце выполнения ремонта (в апреле). А следующая проводка делается каждый месяц в течении года (для равномерности отражения расходов):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

1 600 руб. (=19 200 руб. : 12 месяцев) – 1/12 суммы расходов на ремонт,

ученных на счете 97.

2.13. Переоценка стоимости основных средств

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка объектов основных средств, дооборудование, реконструкция и модернизация, частичная ликвидация и переоценка.

Достройка применяется, в основном, к объектам недвижимости.

Дооборудование – это улучшение качества объектов за счет дополнительных устройств, приспособлений, средств автоматизации и т. п.

Реконструкция и модернизация – это увеличение мощности, срока службы и т. п.

Переоценка – это доведение текущей (восстановительной) стоимости групп однородных объектов основных средств до рыночной стоимости путем пересчета.

Переоценка это не обязанность, а право организации. Но следует знать, что если организация один раз переоценила группы основных средств, то она в последующем уже обязана выполнять соответствующую переоценку регулярно.

Переоценка делается по итогам года, но включается в бухгалтерский учет не завершающегося года, а учитывается при составлении вступительного баланса на начало следующего отчетного года. То есть в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В результате переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основного средства. Под этим понимается сумма денежных средств, которую организация заплатила бы, если бы решила заменить свой объект основных средств аналогичным (на дату переоценки).

Пример 2.19. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Первоначальная стоимость станка 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 110 000 руб.

Дооценка будет иметь следующий вид:

Сумма дооценки станка составляет: 110 000 руб. – 100 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб. : 100 000 руб. = 1,1

Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.

Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

10 000 руб. – на сумму дооценки станка.

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации.

Пример 2.20. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Первоначальная стоимость станка 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.

Уценка будет иметь следующий вид:

Сумма уценки станка составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб. : 100 000 руб. = 0,9

Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 01 «Основные средства»

10 000 руб. – на сумму уценки станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2 000 руб. – на суму уценки амортизации.

Почему в случае дооценки используется счет 83 «Добавочный капитал», а в случае уценки – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Дело в том, что в случае дооценки основного средства прибыль является не реально полученной, а номинальной (условной) и для этого используется специальный пассивный счет 83. А в случае с уценкой применяется принцип осмотрительности в принятии оценок и, исходя из этого принципа, понижение стоимости основного средства носит долгосрочный (постоянный) характер и поэтому может сразу рассматриваться в качестве реального убытка с отражением на счете 84.

Основное средство может переоцениваться неоднократно.

И может так случиться, что после повышения стоимости объект основных средств впоследствии будет переоценен в сторону понижения его стоимости. То есть, если сначала объект основных средств был переоценен в сторону большей стоимости (дооценка) с использованием кредита пассивного счета 83, то в последующем при случае переоценки в сторону уменьшения стоимости объекта (в случае уценки) будет отражаться уменьшение суммы на пассивном счете 83 (запись по дебету счета 83) вплоть до возможного полного исчезновения суммы средств со счета 83. А при ещё большей уценке в действие войдет уже пассивный счет 84. То есть после списания всей суммы предыдущей дооценки с дебета счета 83 суммы превышения уценки над предыдущей дооценкой будут списываться уже на дебет счета 84.

А может случиться наоборот – сначала объект был оценен в меньшую сторону, а потом в большую сторону. Это означает, что сначала по объекту было показано уменьшение стоимости по дебету счета 84 (при уценке), а после этого будет отражаться повышение стоимости (дооценка) с отражением суммы дооценки сначала по кредиту счета 84. А в случае превышения суммы дооценки над суммой предыдущей оценки разница будет показываться уже по кредиту счета 83.

Пример 2.21. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 80 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 22 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была увеличена на 10 000 руб., а сумма амортизации станка – на 2 000 руб. То есть объект уценивается после предыдущей дооценки.

Сумма уценки станка:110 000 руб. – 80 000 руб. = 30 000 руб.

Коэффициент пересчета: 80 000 руб. : 110 000 руб. = 0,727

Сумма амортизации после уценки: 22 000 руб. * 0,73 = 16 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 22 000 руб. – 16 000 руб. = 6 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства»

10 000 руб. – на сумму уценки станка в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 01 «Основные средства»

20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – на сумму уценки станка сверх суммы предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

2 000 руб. – на сумму уценки амортизации в пределах ее предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4 000 руб. (= 6 000 руб. – 2 000 руб.) – на суму уценки амортизации сверх суммы ее предыдущей дооценки.

Пример 2.22. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 130 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 80 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 16 000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была уменьшена на 20 000 руб., а сумма амортизации станка – на 4 000 руб. То есть объект дооценивается после предыдущей уценки.

Сумма дооценки станка:130 000 руб. – 80 000 руб. = 50 000 руб.

Коэффициент пересчета: 130 000 руб. : 80 000 руб. = 1,625

Сумма амортизации после дооценки: 16 000 руб. * 1,625 = 26 000 руб.

Сумма дооценки амортизации: 26 000 руб. – 16 000 руб. = 10 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

20 000 руб. – на сумму дооценки станка в рамках предыдущей уценки.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

30 000 руб. (= 50 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму дооценки станка сверх суммы предыдущей уценки.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

4 000 руб. – на сумму дооценки амортизации в рамках предыдущей уценки.

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

6 000 руб. (= 10 000 руб. – 4 000 руб.) – на сумму дооценки амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

В соответствии с п. 48 Методических указаний по учету основных средств, при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета 84 учета нераспределенной прибыли организации.

Пример 2.23. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предполагаем, что токарный станок выбывает.

Наряду с проводками списания станка с учета, оформляется следующая проводка:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

24 000 руб. (= 30 000 руб. – 6 000 руб.) – на сумму дооценки станка, учтенной на счете 83 (то есть с учетом дооценки и станка и его амортизации).

2.14. Продажа основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 организация может расстаться с принадлежащим ей основным средством в следующих случаях:

– продажа;

– списание в случае морального и физического износа;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

– передача по договору мены или дарения

– внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

– частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

– в иных случаях.

Рассмотрим здесь продажу основного средства.

В целях налогового учета прибыль от реализации основного средства увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация. А убыток от реализации основного средства в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов организации равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример 2.24. Организация продала станок за 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.). Первоначальная стоимость станка составляла 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 70 000 руб. Расходы по реализации (стоимость доставки покупателю) – 1 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

100 000 руб. – списана первоначальная стоимость станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

70 000 руб. – списана амортизация по проданному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

30 000 руб. (= 100 000 руб. – 70 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 10 «Материалы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1 000 руб. – в кредитах собранных счетов указываются доли распределенной между ними суммы затрат по доставке станка силами транспортного цеха организации – амортизация автомобиля, стоимость бензина, оплата труда водителя и социальные отчисления с этой оплаты труда, относящиеся к доставке станка покупателю.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

1 000 руб. – списаны расходы на доставку станка.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

47 200 руб. – начислена выручка от реализации станка.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

7 200 руб. – отражен НДС по проданному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

9 000 руб. (= 47 200 руб. – 30 000 руб. – 1 000 руб. – 7 200 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации станка (прибыль).

Пример 2.25. Организация продает станок по цене реализации – 88 500 руб. (в том числе НДС – 13 500 руб.). Восстановительная стоимость станка по данным бухучета – 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Станок ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная на кредитовом сальдо счета 83 по проданному станку (в составе добавочного капитала) – 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

120 000 руб. – списана восстановительная стоимость станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

50 000 руб. – списана амортизация по проданному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

70 000 руб. (= 120 000 руб. – 50 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочее доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

88 500 руб. – начислена выручка от реализации станка.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

13 500 руб. – отражен НДС по проданному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. (= 88 500 руб. – 70 000 руб. – 13 500 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации станка (прибыль).

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

20 000 руб. – на суму дооценки станка (кредитовое сальдо счета 83 по проданному станку).

2.15. Списание основных средств в связи с моральным или физическим износом

При списании объекта основных средств организация несет расходы: объект может быть не полностью самортизирован, в некоторых ситуациях демонтаж объекта требует некоторых трудозатрат.

При списании и демонтаже могут получаться и оприходоваться некоторые материалы с возможностью их реализации по рыночной цене. Стоимость таких материалов учитывается как внереализационные доходы.

Пример 2.26. Организация решила ликвидировать свой морально устаревший станок. Первоначальная стоимость станка – 150 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 120 000 руб. При демонтаже станка получены материалы на сумму 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

150 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидированного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

120 000 руб. – списана амортизация по ликвидированному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

30 000 руб. (= 150 000 руб. – 120 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 000 руб. – оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации (демонтаже) станка.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

28 000 руб. (= 30 000 руб. – 2 000 руб.) – выявлен финансовый результат (убыток) от ликвидации станка.

Пример 2.27. Организация решила ликвидировать свой морально и физически изношенный станок. Первоначальная стоимость станка – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 85 000 руб. Стоимость полученных при демонтаже материалов составляет 1 500 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата – 3 000 руб. Социальные отчисления с зарплаты составляют 780 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

100 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидированного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

85 000 руб. – списана амортизация по ликвидированному станку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

15 000 руб. (= 100 000 руб. – 85 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

1 500 руб. – оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации (демонтаже) станка.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3 000 руб. – на сумму зарплаты рабочих за демонтаж станка.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

780 руб. – на сумму социальных отчислений с зарплаты рабочих за демонтаж станка.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

17 280 руб. (= 15 000 руб. – 1 500 руб. +3 000 руб. +780 руб.) – выявлен финансовый результат (убыток) от ликвидации станка.

2.16. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Пример 2.28. Организация «Альфа» участвует в создании организации «Бета»: организация «Альфа» вносит вклад в уставный капитал организации «Бета», а именно – объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по объекту – 20 000 руб. По согласованию с учредителями организации «Бета» стоимость передаваемого объекта определена в размере 85 000 руб.

Бухгалтерские проводки в учете организации «Альфа» будут иметь следующий вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

85 000 руб. – на сумму задолженности организации по вкладу в уставный капитал.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

100 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

20 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

80 000 руб. (= 100 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму остаточной стоимости объекта.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 000 руб. (= 85 000 руб. – 80 000 руб.) – на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного объекта.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. – на сумму прибыли от передачи объекта.

2.17. Безвозмездная передача основных средств

Пример 2.29. Организация безвозмездно передала объект основных средств другой организации. Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб. Сум начисленной амортизации по объекту – 40 000 руб. Остаточная стоимость объекта 110 000 руб. (=150 000 руб. – 40 000 руб.) – соответствует рыночной стоимости объекта без учета НДС.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

150 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

40 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

110 000 руб. (= 150 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость объекта.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

19 800 руб. (= 110 000 руб. * 18%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости объекта в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

129 800 руб. (= 110 000 руб. +19 800 руб.) – на сумму убытка от безвозмездной передачи объекта.

2.18. Выявление излишков основных средств при инвентаризации

Пример 2.30. По результатам проведенной в организации инвентаризации выявлено, что один объект основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость объекта, то есть стоимость, по которой он может быть продан, составляет 100 000 руб.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

100 000 руб. – на сумму текущей рыночной стоимости приходуемого объекта.

2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств при инвентаризации

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача или порча объектов основных средств отражается по дебету счета 94 по остаточной стоимости этих объектов.

Пример 2.31. У организации выкрали компьютер. Первоначальная стоимость компьютера – 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 10 000 руб. Компьютер не найден, виновники не найдены, следовательно, компьютер подлежит списанию за счет финансовых результатов организации.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

30 000 руб. – списана первоначальная стоимость украденного компьютера.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

10 000 руб. – списана амортизация по украденному компьютеру.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – списана остаточная стоимость компьютера.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

20 000 руб. – на сумму недостачи.

Пример 2.32. В организации по вине рабочего сломан и не подлежит восстановлению станок. Первоначальная стоимость станка – 55 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. На основании решения суда с рабочего за нанесенный ущерб организации удержано из зарплаты 10 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

55 000 руб. – списана первоначальная стоимость сломанного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

40 000 руб. – списана амортизация по сломанному станку.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

15 000 руб. (= 55 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

10 000 руб. – на сумму ущерба, взыскиваемого с рабочего, сломавшего станок.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

10 000 руб. – на сумму ущерба, удержанную из зарплата виновного рабочего.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5 000 руб. – на сумму ущерба, не компенсируемую виновным рабочим.

Пример 2.33. В организации по вине рабочего сломан и не подлежит восстановлению станок. Первоначальная стоимость станка – 55 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Текущая рыночная стоимость станка до момента поломки – 20 000 руб. На основании решения суда с рабочего за нанесенный ущерб организации должно быть удержано полностью 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

55 000 руб. – списана первоначальная стоимость сломанного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

40 000 руб. – списана амортизация по сломанному станку.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

15 000 руб. (= 55 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Пока проводки повторяли проводки из предыдущего примера. Далее будут отличия:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

15 000 руб. – на сумму остаточной стоимости сломанного станка.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

5 000 руб. (= 20 000 руб. – 15 000 руб.) – на разницу между рыночной и остаточной стоимостью станка.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 50—1 «Касса организации»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2 000 руб. – рабочий внес в кассу в счет погашения долга по ущербу.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

500 руб. (= 5 000 руб. : 20 000 руб. * 2 000 руб.) – одновременно с внесением денег в кассу доля доходов будущих периодов списывается на внереализационные доходы.

2.20. Аренда основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предоставление во временное пользование своих активов за плату по договору аренды:

1) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»

2) не является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Арендодатель – это организация, которая предоставляет объект во временное пользование другой организации. Арендатор – это организация, которая получает объект во временное пользование.

Арендодатель учитывает переданные объекты на субсчете 01—2 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету основных средств и Инструкцией по применению Плана счетов, начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем с использованием кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 2.34. По договору аренды арендодатель передает арендатору объект основных средств на 4 года. Объект используется у арендатора в основном производстве. Стоимость объекта – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма арендной платы – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Затраты арендатора на текущий ремонт объекта силами сторонней организации – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора:

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость полученного объекта.

2. Расчеты по арендной плате (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной арендной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по арендной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная арендная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Текущий ремонт объекта силами сторонней ремонтной организации:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость ремонтных работ (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – на сумму НДС по ремонтным работам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

4 720 руб. – на сумму оплаты услуг сторонней ремонтной организации.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

720 руб. – отражен налоговый вычет.

4. Возврат объекта арендодателю:

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Пример 2.35. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора не изменятся.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 3)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 4)

Глава 3. Учет нематериальных активов

3.1. Что такое нематериальные активы

Повторим определение, данное во введении:

Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау), деловая репутация организации (возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса – в целом или его части, то есть разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов, то есть активов за минусом обязательств).

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных, если единовременно выполнены следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

– использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажи данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

– фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем…

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем…

– имеется контроль над объектом (т. е. ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

С 1 января 2008 года из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, а в свою очередь, инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. (п. 5 ПБУ 14/2007).

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива это сумма фактических затрат на его приобретение или создание, которая зависит от того, как нематериальный актив был получен – за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или был создан силами самой организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного при покупке, в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку:

– суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);

– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

– расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);

– государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении нематериального актива;

– стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

создание своими силами;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены;

3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

Приведем типовые проводки при приобретении нематериальных активов.

Пример 3.1. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

100 000 руб. – отражено, что объект нематериальных активов введен в эксплуатацию.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.

Пример 3.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило консультационные услуги по выбору патента в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – отражена задолженность предприятия за консультации.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – отражен НДС по консультациям.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. – отражено, что нематериальный актив введен в эксплуатацию, причем нематериальный актив указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на консультации, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—5) касательно нематериального актива.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

360 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2 360 руб. – предприятие оплатило счет за консультации.

3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Большинство организаций используют в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве таких случаев исключительное авторское право на компьютерные программы остается у фирм-разработчиков, а организации приобретают только право использования таких программ. В качестве примеров таких программ можно привести «1С: Бухгалтерия», «Консультант+» и т. п.

Нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, отраженной в договоре.

Периодические платежи за право использования нематериального актива организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж необходимо учесть по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списать на затраты в течении срока действия договора.

Пример 3.3. Предприятие приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия» за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). По договору предприятие не получает исключительных прав, а получает лишь право на использование программы для автоматизации работы своей бухгалтерии. Срок использования программы в договоре не оговорен, но предприятие планирует использовать программу в течении 7 лет (о чем есть приказ директора предприятия).

Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

11 800 руб. – отражена стоимость полученного нематериального актива.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

10 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом компьютерной программы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1 800 руб. – отражен НДС по приобретенной компьютерной программе.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

11 800 руб. – предприятие оплатило счет продавца компьютерной программы.

Ежемесячная проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

119,05 руб. (=10 000 руб. : 7 лет : 12 месяцев) – соответствующая часть расходов будущих периодов отражена в расходах отчетного периода (месяца).

Ежемесячная проводка:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

21,43 руб. (=1 800 руб. : 7 лет : 12 месяцев) – отражен налоговый вычет в текущем месяце.

По окончании срока использования программы:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

11 800 руб. – списана стоимость нематериального актива.

3.4. Создание нематериальных активов своими силами

Пример 3.4. Научно-производственное предприятие разработало конструкцию плазменного сварочного аппарата. Зарплата сотрудников, разработавших конструкцию, составила 50 000 руб. Сумма социальных отчислений с заработной платы составила 13 000 руб. Предприятие заплатило сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности 7 000 руб. и пошлину за регистрацию патента 2 000 руб. (условно). В результате предприятие получило патент на изобретение «Устройство плазменного сварочного аппарата» сроком на 20 лет.

Типовые проводки будут иметь вид:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

50 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

13 000 руб. – начислены социальные отчисления с заработной платы.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7 000 руб. – отражена задолженность предприятия – сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – отражена задолженность предприятия – пошлина за регистрацию патента.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

7 000 руб. – предприятие оплатило сбор за экспертизу.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 000 руб. – предприятие оплатило пошлину за регистрацию патента.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

72 000 руб. (=50 000 руб. +13 000 руб. +7 000 руб. +2 000 руб.) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету после получения патента.

3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Пример 3.5. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал патент на изобретение, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные консультационные затраты организации по подготовке объекта к использованию ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

Типовые проводки будут иметь вид:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – отражена согласованная учредителями стоимость патента.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг консультационной компании.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет консультационной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

720 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

154 000 руб. = (150 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.

3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов

При безвозмездном поступлении нематериального актива у организации вместо кредиторской задолженности поставщику образуется возможность получения дохода при начислении амортизации по нематериальному активу, что отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пример 3.6. Организацией получен безвозмездно патент на изобретение, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость услуг консультационной компании в связи с анализом патента составила – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Патент используется в основном производстве. Срок оставшегося полезного использования патента после передачи организации – 4 года.

Типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

100 000 руб. – отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг консультационной компании.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет консультационной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

720 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Далее идут проводки, связанные с амортизацией нематериального актива (патента). Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.

И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.

Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия консультационной компоненты в учете нематериального актива на счете 04 и отсутствия этой консультационной компоненты на счете 98.

3.7. Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов используются 3 способа:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с ст. 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено применение 2 способов начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный;

2) нелинейный.

Эти способы были подробно рассмотрены в главе «Учет основных средств».

Выбранный способ амортизации должен быть указан в учетной политике организации и должен применяться в течении всего срока использования нематериального актива.

Срок использования нематериального актива зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если срок использования нематериального актива не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом ПБУ 14/2007. При этом срок использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.

По группе однородных нематериальных активов должен применяться один и тот же способ амортизации.

В соответствии с п. 44 ПБУ 14/2007 для деловой репутации организации применяется только линейный способ амортизации в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.7. Стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Используется нематериальный актив в основном производстве. Срок полезного использования – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:

120 000 руб. : 10 лет : 12 месяцев = 1 000 руб.

Ежемесячная проводка (в течении 10 лет) имеет вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Если бы нематериальный актив из последнего примера использовался бы не в основном производстве (счет 20), а для работы, например, заводоуправления, то проводка имела бы вид:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов

Начиная с 1 января 2008 года нематериальные активы могут переоцениваться.

Нематериальные активы переоцениваются аналогично переоценки основных средств, что разобрано в соответствующей главе.

Пример 3.8. Переоценивается объект нематериальных активов – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость патента на дату переоценки – 110 000 руб.

Дооценка будет иметь следующий вид:

Сумма дооценки патента составляет: 110 000 руб. – 100 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб. : 100 000 руб. = 1,1

Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.

Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

10 000 руб. – на сумму дооценки патента

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации

Пример 3.9. Переоценивается объект основных средств – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.

Уценка будет иметь следующий вид:

Сумма уценки патента составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб. : 100 000 руб. = 0,9

Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

10 000 руб. – на сумму уценки патента

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2 000 руб. – на суму уценки амортизации

В соответствии с п.21 ПБУ 14/2007 при выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета 84 учета нераспределенной прибыли организации.

Пример 3.10. Воспользуемся данными примера 3.8. Предполагаем, что патент выбывает.

Наряду с проводками списания патента с учета оформляется следующая проводка:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

8 000 руб. (= 10 000 руб. – 2 000 руб.) – на сумму дооценки патента, учтенной на счете 83 (то есть с учетом дооценки и патента и его амортизации)

3.9. Продажа нематериальных активов

Организация может расстаться с принадлежащим ей нематериальным активом в следующих основных случаях:

– продажа (уступка прав);

– списание;

– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

– безвозмездная передача.

Для исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между 1) полученной выручкой без НДС и 2) остаточной стоимостью актива и расходами по реализации.

Убыток от реализации нематериального актива включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течении оставшегося срока службы нематериального актива.

Рассмотрим здесь продажу нематериального актива.

Пример 3.11. Организация продала числившийся на ее балансе нематериальный актив за 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.). Первоначальная стоимость актива составляла 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 70 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

70 000 руб. – списана амортизация по проданному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

30 000 руб. (= 100 000 руб. – 70 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

47 200 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

7 200 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

10 000 руб. (= 47 200 руб. – 30 000 руб. – 7 200 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль)

Пример 3.12. Организация продает нематериальный актив по цене реализации – 88 500 руб. (в том числе НДС – 13 500 руб.). Восстановительная стоимость актива по данным бухучета – 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Актив ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная на кредитовом сальдо счета 83 по проданному активу (в составе добавочного капитала) – 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

50 000 руб. – списана амортизация по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

70 000 руб. (= 120 000 руб. – 50 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 91 «Прочее доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

88 500 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

13 500 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. (= 88 500 руб. – 70 000 руб. – 13 500 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль).

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

20 000 руб. – на суму дооценки станка (кредитовое сальдо счета 83 по проданному активу).

3.10. Списание нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса организации, если они перестают использоваться. При списании объекта нематериальных активов организация может нести расходы: объект может быть не полностью самортизирован, в некоторых ситуациях списания объекта требует некоторых затрат.

Пример 3.13. Организация решила списать свой морально устаревший патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента – 150 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

120 000 руб. – списана амортизация по выбывшему патенту.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

30 000 руб. (= 150 000 руб. – 120 000 руб.) – списана остаточная стоимость патента.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

30 000 руб. – выявлен финансовый результат (убыток) от списания патента.

3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Пример 3.14. Организация «Альфа» участвует в создании организации «Бета»: организация «Альфа» вносит вклад в уставный капитал организации «Бета», а именно —нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по активу – 20 000 руб. По согласованию с учредителями организации «Бета» стоимость передаваемого актива определена в размере 85 000 руб.

Бухгалтерские проводки в учете организации «Альфа» будут иметь следующий вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

85 000 руб. – на сумму задолженности организации по вкладу в уставный капитал.

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

20 000 руб. – списана амортизация по переданному активу.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

80 000 руб. (= 100 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму остаточной стоимости актива.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 000 руб. (= 85 000 руб. – 80 000 руб.) – на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. – на сумму прибыли от передачи актива.

3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов

Пример 3.15. Организация безвозмездно передала нематериальный актив другой организации. Первоначальная стоимость актива – 150 000 руб. Сум начисленной амортизации по активу – 40 000 руб. Остаточная стоимость актива 110 000 руб. (=150 000 руб. – 40 000 руб.) – соответствует рыночной стоимости актива без учета НДС.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

40 000 руб. – списана амортизация по переданному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

110 000 руб. (= 150 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

19 800 руб. (= 110 000 руб. * 18%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости актива.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

129 800 руб. (= 110 000 руб. +19 800 руб.) – на сумму убытка от безвозмездной передачи актива.

3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

Пример 3.16. Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 4 года. Актив используется у организации-пользователя в основном производстве. Первоначальная стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма лицензионного платежа – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя:

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость полученного нематериального актива.

2. Расчеты по лицензионным платежам (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по лицензионной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная лицензионная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученного лицензионного платежа.

4. Прекращение договора:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта

Пример 3.17. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя не изменятся.

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив (без изменений):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – на сумму полученного лицензионного платежа.

4. Прекращение договора (без изменений):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта

3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ЧАСТЬ 3)

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Что такое материально-производственные запасы

Материально-производственные запасы (МПЗ) или просто материалы – это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов). Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, таким образом, полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактические затраты – это:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) МПЗ;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

– затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением МПЗ и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;

– содержание заготовительного аппарата, складов МПЗ;

– охрана МПЗ;

– оплата сборов за извещение о прибытии МПЗ, за взвешивание грузов;

– потери от недостачи МПЗ в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Материалы могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

создание своими силами;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены;

4.2. Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.63 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов может формироваться:

Первый вариант: по фактическим ценам непосредственно на счете 10 «Материалы»;

Второй вариант: по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Первый вариант применяется на предприятиях с небольшим количеством поставок за период, при небольшой номенклатуре материалов и при своевременном поступлении документов в бухгалтерию. В таком случае все данные о фактической себестоимости собирают по дебету счета 10 «Материалы»:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», то есть

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму покупки без «входящего» НДС

и

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС (18% от суммы покупки без «входящего» НДС).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Кредитовое сальдо по этому счету показывает суммы задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам.

Второй вариант применяется в более сложных ситуациях. В таком случае используются учетные цены материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, ведется по учетным ценам:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

а фактические цены поставщиков (на основании платежных документов) учитывают проводкой:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму покупки без «входящего» НДС

и

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС (18% от суммы покупки без «входящего» НДС).

Таким образом, на счете 15 при сопоставлении оборотов по дебету (фактические цены) и кредиту (учетные цены) образуется разница между фактической и учетной себестоимостью материалов.

И если фактические цены оказались выше учетных цен, то разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» проводкой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

а если фактические цены оказались ниже учетных цен, то делается проводка:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Пример 4.1. Предприятие приобрело сырье для производства продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Стоимость доставки сырья 20 060 руб. (в том числе НДС – 3 060 руб.). Согласно учетной политике предприятия фактическая себестоимость материалов формируется по первому варианту, то есть все учитывается на счете 10 «Материалы». Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17 000 руб. – на стоимость доставки без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 060 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

20 060 руб. – оплачен счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

39 060 руб. (= 36 000 руб. +3 060 руб.) – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Как показано в предыдущем примере – «входной» НДС учитывается по дебету счета 19. После оплаты счета поставщика, что отражается проводкой «Дебет счета 60 Кредит счета 51», «входящий» НДС списывается с кредита счета 19 в дебет пассивного счета 68, то есть делается проводка «Дебет счета 68 Кредит счета 19», что означает уменьшение задолженности бюджету (так как задолженность бюджету по НДС – это кредитовое сальдо пассивного счета 68). Это списание «входящего» НДС осуществляется вне зависимости от отпуска МПЗ в производство, а только по факту оплаты счета поставщика.

Если же приобретенные МПЗ используются в производстве продукции, которая освобождена от налога, то «входящий» НДС списывается не в дебет счета 68, а в дебет счетов 20, 23, 25, 26 проводкой типа «Дебет счета 20 (23, 25, 26) Кредит счета 19».

Пример 4.2. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что теперь фактическая себестоимость формируется по второму варианту, то есть с использованием учетных цен. Пусть учетная стоимость приобретенного сырья – 190 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

190 000 руб. – учетная стоимость сырья, поступившего на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17 000 руб. – на стоимость доставки без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 060 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

27 000 руб. (= 200 000 руб. +17 000 руб. – 190 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости над учетной.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

20 060 руб. – оплачен счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

39 060 руб. (= 36 000 руб. +3 060 руб.) – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Пример 4.3. Согласно учетной политике предприятия учет материалов ведется с использованием учетных цен и счетов 15 и 16. Стоимость приобретенного сырья – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учетная стоимость материалов – 90 000 руб. Материалы оплачены в январе, а поступили на склад в феврале. Проводки будут иметь вид:

В январе:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

18 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

В феврале:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

90 000 руб. – учетная стоимость сырья, поступившего на склад.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

10 000 руб. (= 100 000 руб. – 90 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости над учетной.

4.3. Отпуск материалов в производство

В учетной политике предприятия может быть предусмотрен один из следующих методов оценки МПЗ, списываемых в производство или выбываемых иначе (п.73—74 Методических указаний по учету МПЗ):

– по средней (средневзвешенной) себестоимости;

– по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

– по себестоимости каждой единицы.

Метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок) – запрещен к применению в бухгалтерском учете начиная с 01 января 2008 года.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.

Пример 4.4. Предприятие купило белую краску для отделочных работ. Краска покупалась 3-мя партиями по 10 банок каждая. Первая партия приобретена по цене 3 000 руб. за 10 банок. Вторая партия приобретена по цене 3 300 руб. за 10 банок. Третья партия приобретена по цене 3 600 руб. за 10 банок. В течении месяца на отделочные работы потрачено 23 банки краски.

Метод средней себестоимости:

(3 000 руб. +3 300 руб. +3 600 руб.) / (10 шт. +10 шт. +10 шт.) = 330 руб.

Списанию подлежит:

330 руб. * 23 шт. = 7 590 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 590 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

330 руб. * (30 шт. – 23 шт.) = 2 310 руб.

Метод ФИФО:

Списывается 10 банок из 1-ой партии: 3 000 руб.

Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.

Списывается 3 банки из 3-ей партии: 1 080 руб. (= 3 600 руб./10 шт.*3 шт.).

Итого списывается: 3 000 руб. +3 300 руб. +1 080 руб. = 7 380 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 380 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

3 600 руб./10 шт.*7 шт. = 2 520 руб.

Метод ЛИФО (запрещенный с 01 января 2008 года):

Списывается 10 банок из 3-ей партии: 3 600 руб.

Списывается 10 банок из 2-ой партии: 3 300 руб.

Списывается 3 банки из 1-ой партии: 900 руб. (= 3 000 руб./10 шт.*3 шт.).

Итого списывается: 3 600 руб. +3 300 руб. +900 руб. = 7 800 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1 «Сырье и материалы»

7 800 руб. – отражена стоимость списанной краски.

Остаток краски на конец месяца составит:

3 000 руб./10 шт.*7 шт. = 2 100 руб.

Как видно из примера – при росте закупочных цен при методе ФИФО списываемая себестоимость материалов наименьшая, при методе по средней списываемая себестоимость средняя, а при методе ЛИФО списываемая себестоимость наивысшая.

Таким образом, метод ЛИФО завышает списываемую себестоимость, то есть занижает налогооблагаемую прибыль, а метод ФИФО занижает списываемую себестоимость, то есть завышает налогооблагаемую прибыль.

Пример 4.5. Со склада организации отпущены материалы:

– в основное производство – 6 000 руб.

– во вспомогательное производство – 5 000 руб.

– на рекламную акцию (например, рекламная раздача материалов) – 4 000 руб.

– на управленческие нужды – 3 000 руб.

– клубу, который стоит на балансе организации – 2 000 руб.

– подразделению, которое стоит на отдельном балансе – 1 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

6 000 руб. – в основное производство.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – во вспомогательное производство.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы»

4 000 руб. – на рекламную акцию.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

3 000 руб. – на управленческие нужды.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 10 «Материалы»

2 000 руб. – клубу.

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79—1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит счета 10 «Материалы»

1 000 руб. – подразделению, которое стоит на отдельном балансе.

Если предприятие использует для материалов учетные цены и, следовательно, использует счета 15 и 16, то сальдо счета 15 по каждой операции покупки и оприходования материалов списывается на счет 16. А в конце месяца со счета 16 списываются определенные суммы на счета соответственно 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91 (в зависимости от типа хозяйственной операции), причем списываются эти суммы пропорционально основным суммам, то есть пропорционально тем суммам, которые списываются на эти же счета 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91 со счета 10.

То есть если при использовании счетов 15 и 16 в течении месяца делаются и накапливаются основные проводки списания материалов в производство по учетным ценам типа:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

то в конце месяца делается и проводка приведения списания материалов к фактическим затратам:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– при изначальном дебетовом сальдо счета 16

(или

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 20 «Основное производство»

– при изначальном кредитовом сальдо счета 16).

Сумма, подлежащая списанию со счета 16, рассчитывается по формуле:

[Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц]

: (делим на)

[Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц]

* (умножаем на)

[Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц]

= (получаем)

[Сумма, подлежащая списанию со счета 16].

Если материалы в течении месяца списывались в производство: Дебет счета 20 Кредит счета 10 (или списывались во вспомогательное производство: Дебет счета 23 Кредит счета 10), то отклонение фактической стоимости списанных материалов от учетных цен отражают проводкой:

Дебет счета 20 (23)

Кредит счета 16

Если материалы списывались на общепроизводственные расходы: Дебет счета 25 Кредит счета 10 (или на общехозяйственные расходы: Дебет счета 26 Кредит счета 10), то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 25 (26)

Кредит счета 16

Если материалы выбыли не в производство, а в результате продажи: Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит счета 10, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 91 субсчет 91—2

Кредит счета 16

Если продавались не материалы, а товары: Дебет счета 90 субсчет 90—2 Кредит счета 41, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 90 субсчет 90—2

Кредит счета 16

Пример 4.6. Предприятие ведет учет материалов с использованием учетных цен.

На начало февраля у предприятия числится:

– остаток материалов на складе (сальдо по дебету счета 10) – 100 000 руб.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Стоимость материалов по учетным ценам составляет 180 000 руб. В том же феврале в производство передано материалов по учетным ценам на сумму 140 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

36 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

140 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

17 500 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [100 000 руб. +180 000 руб.] * [140 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) по приобретенным материалам относятся следующие расходы:

– расходы по транспортировке и хранению материалов,

– выплаты посредническим организациям по операциям приобретения материалов,

– расходы на тару,

– оплата труда работников, выполняющих обязанности по приемке, хранению и отпуску материалов,

– оплата командировочных расходов работников по операциям приобретения материалов,

– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли материалов,

– таможенные пошлины и другие платежи по операциям импорта материалов,

– прочие расходы по операциям приобретения материалов.

ТЗР можно учитывать одним из 3 методов:

Первый метод: включать в фактическую себестоимость материалов (учитывать на том же субсчете счета 10, что и сами материалы),

Второй метод: учитывать на отдельном субсчете счета 10,

Третий метод: учитывать на счете 15.

Организация должна выбрать и отразить в своей учетной политике один из этих 3-х методов.

Первый метод учета ТЗР целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.

Пример 4.7. Предприятие приобрело 10 листов стали на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Предприятие также оплатило доставку стальных листов, что составило 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство было отпущено 7 листов стали. Учет ТЗР ведется первым методом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – на стоимость ТЗР (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по ТЗР.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

71 400 руб. (= [100 000 руб. +2 000 руб.] : 10 листов * 7 листов) – материалы вместе с ТЗР списаны в производство.

Второй метод учета ТЗР приводит к тому, что суммы ТЗР учитываются на счете 10 на его субсчете 10-ТЗР и эти суммы ежемесячно распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов на субсчетах 10—1, 10—2, 10—3 и т. д. счета 10.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР, рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

[Остаток ТЗР на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10-ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10-ТЗР за месяц]

: (делим на)

[Стоимость материалов на начало месяца, т. е. сальдо по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц, т. е. оборот по дебету субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]

* (умножаем на)

100%

= (получаем)

[Процент ТЗР, подлежащих списанию]

2 шаг

[Процент ТЗР, подлежащих списанию]

* (умножаем на)

[Стоимость материалов, отпущенных в производство за месяц, т. е. оборот по кредиту субсчета 10—1 (10—2, 10—3,…) за месяц]

= (получаем)

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР].

Пример 4.8. В предприятии по состоянию на начало февраля числится:

– краска на сумму 10 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10—1)

– ТЗР, связанные с приобретением краски на сумму 500 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 10-ТЗР).

В феврале предприятие закупило краски на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.). Расходы по доставке краски на предприятие составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

В феврале предприятие израсходовало краски:

– в основном производстве на сумму 35 700 руб.

– во вспомогательном производстве на сумму 12 500 руб.

Бухгалтерские проводки в феврале будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

55 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость краски (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9 900 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченной краске.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 руб. – на стоимость доставки краски (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.

[Процент ТЗР, подлежащих списанию] =

[500 руб. +1 000 руб.] : [10 000 руб. +55 000 руб.] * 100% = 2,31%.

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] в основное производство:

35 700 руб. * 2,31% = 824,67 руб.

[Сумма, подлежащая списанию с субсчета 10-ТЗР] во вспомогательное производство:

12 500 руб. * 2,31% = 288,75 руб.

Списание в основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

35 700 руб. – списана краска, переданная в основное производство

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

824,67 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной в основное производство).

Списание во вспомогательное производство:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—1

12 500 руб. – списана краска, переданная во вспомогательное производство

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-ТЗР

288,75 руб. – списана часть ТЗР (по краске, переданной во вспомогательное производство).

Третий метод учета ТЗР предполагает использование счетов 15 и 16. В этом случае суммы ТЗР учитываются на счете 16. Дебетовое сальдо по счету 16 в конце месяца списывается на те же счета, на которые были списания со счета 10. Выполняется это полностью аналогично тому, как это было показано в п. 4.3. «Отпуск материалов в производство» касательно операций по счетам 15 и 16.

Пример 4.9. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало февраля в предприятии числилось:

– остаток материалов на складе (дебетовое сальдо счета 10) – 50 000 руб.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале были оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учетная цена этих материалов – 180 000 руб. В том же феврале списано в основное производство материалов на учетную сумму – 160 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

160 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

24 347,83 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [50 000 руб. +180 000 руб.] * [160 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.

4.5. Неотфактурованные поставки материалов

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ неотфактурованными поставками считаются МПЗ, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы. Такие МПЗ принимаются к учету по учетным ценам, а если предприятие не использует учетные цены, то такие МПЗ учитываются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по таким поставкам их цена корректируется в соответствии с расчетными документами.

Пример 4.10. Предприятие получило в феврале материалы по неотфактурованной поставке. Рыночная стоимость материалов без НДС – 100 000 руб. Расчетные документы по этой поставке поступили в следующем месяце (в марте), где указана стоимость материалов 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В феврале:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на рыночную стоимость (без «входящего» НДС).

В марте:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – СТОРНО на рыночную стоимость (без «входящего» НДС).

Понятие «сторно» означает отмену соответствующей ранее сделанной проводки.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

110 000 руб. – на стоимость МПЗ согласно полученным в марте расчетным документам (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19 800 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.

Пример 4.11. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что поставка материалов была в конце года – в декабре, а документы поступили в следующем году – в январе следующего года. Типовые бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В декабре:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на рыночную стоимость (без «входящего» НДС).

В январе:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19 800 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке краски.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. (= 110 000 руб. – 100 000 руб.) – на сумму увеличения кредиторской задолженности (как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году – смотри п. 41 Методических указаний по учету МПЗ).

4.6. Создание материалов своими силами

В соответствии с п. 64 Методических указаний по учету МПЗ, фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Пример 4.12. Предприятие в текущем месяце изготавливало детали для своего основного производства в своем вспомогательном производстве. При изготовлении деталей осуществлены следующие затраты:

– материалы – 5 000 руб.

– зарплата рабочих – 10 000 руб.

– социальные отчисления с зарплаты рабочих – 2 600 руб.

– амортизация основных средств – 1 000руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – израсходованы материалы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10 000 руб. – израсходована зарплата рабочих вспомогательного производства.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2 600 руб. – социальные отчисления с зарплаты рабочих.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. – начислена амортизация основных средств.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

18 600 руб. (= 5 000 руб. +10 000 руб. +2 600 руб. +1 000 руб.) – фактическая себестоимость изготовленных деталей.

4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материалов, которые вносятся в счет вклада в уставный капитал организации, определяется из денежной оценки, которая согласована учредителями организации (если иное не предусмотрено законодательством РФ). Если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то итоговая фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму этих ТЗР.

Пример 4.13. Учредитель предприятия внес в счет вклада в уставный капитал этого предприятия материалы, которые оценены по согласованию со всеми учредителями в сумму 200 000 руб. За доставку этих материалов на свой склад предприятие заплатило сторонней транспортной компании 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

200 000 руб. – поступили на склад материалы на сумму, согласованную учредителями.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5 000 руб. – на стоимость транспортных услуг (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

900 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 900 руб. – перечислены денежные средства транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

900 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов составляет:

205 000 руб. (= 200 000 руб. +5 000 руб.).

4.8. Безвозмездное получение материалов

В соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму этих ТЗР.

Безвозмездно полученные материалы учитывают по кредиту пассивного субсчета 98—2 счета 98. После списания полученных материалов в производство стоимость израсходованных материалов включают в состав внереализационных доходов (в кредит пассивного субсчета 91—1 счета 91).

Пример 4.14. Предприятием безвозмездно получены материалы на рыночную стоимость 50 000 руб. Часть материалов на сумму 40 000 руб. были отпущены в производство, а оставшаяся часть на сумму 10 000 руб. передана на ремонт клуба, стоящего на балансе предприятия.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

50 000 руб. – рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 10 «Материалы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Пример 4.15. Предприятие безвозмездно получило материалов на рыночную стоимость без НДС – 10 000 руб. Предприятие понесло транспортно-заготовительные расходы в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство были отпущены материалы на сумму 7 000 руб. В следующем месяце отпущен остаток этих материалов во вспомогательное производство. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

10 000 руб. – на рыночную стоимость материалов.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – на стоимость транспортных услуг (без «входящего» НДС).

Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов равна 12 000 руб. (=10 000 руб. +2 000 руб.).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислены денежные средства транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

360 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

7 000 руб. – отпущены материалы в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 833,33 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 7 000 руб.) – списывается часть средств со счета 98 пропорционально стоимости материалов, отпущенных в основное производство.

В следующем месяце:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – отпущен остаток материалов (12 000 руб. – 7 000 руб.) во вспомогательное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

4 166,67 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 5 000 руб.) – списывается оставшаяся часть средств со счета 98 пропорционально стоимости оставшейся части материалов, отпущенных во вспомогательное производство.

Таким образом, после списания всех безвозмездно полученных материалов получаем, что в итоге со счета 98 на счет 91 списана сумма, равная себестоимости полученных материалов без ТЗР, что первоначально отраженно на счете 98:

10 000 руб. (= 5 833,33 руб. +4 166,67 руб.).

4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц

Материалы могут приобретаться за наличный расчет через подотчетных лиц.

Пример 4.16. Предприятие выдало через кассу своему сотруднику (подотчетному лицу) сумму в размере 10 000 руб. на приобретение материалов за наличный расчет. Сотрудник приобрел материалов на сумму 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.), что подтверждается документами, и остаток средств 1 740 руб. сдал обратно в кассу предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

10 000 руб. – выданы деньги из кассы подотчетному лицу.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7 000 руб. – учтены приобретенные материалы (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 260 руб. – учтен «входящий» НДС по приобретенным материалам.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 740 руб. – возвращены в кассу неизрасходованные деньги.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 260 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

4.10. Учет тары

В соответствии с п. 166 Методических указаний по учету МПЗ тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы, используемые для изготовления и ремонта тары учитываются:

– на счете 10 «Материалы» на субсчете 10—4 «Тара и тарные материалы» – всеми организациями, кроме занимающихся торговлей и общественным питанием;

– на счете 41 «Товары» на субсчете 41—3 «Тара под товаром и порожняя» – организациями, занимающимися торговлей и общественным питанием.

Пример 4.17. Предприятие приобрело тару для затаривания готовой продукции. Стоимость тары – 23 600 (в том числе НДС – 3 600 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

(или Дебет счета 41 «Товары» субсчет 41—3 «Тара под товаром и порожняя»)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 600 руб. – на сумму «входящего» НДС по приобретенной таре.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

23 600 руб. – оплачен счет поставщика тары.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

3 600 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Тара, поступившая от поставщика вместе с продукцией:

Первый случай: может быть оплачена поставщику отдельно от товара;

Второй случай: может отдельно не оплачиваться совсем, но поставляться вместе с товаром и в дальнейшем может использоваться в организации, получившей товар.

Пример 4.18. Первый случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами приобрело и тару стоимостью 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Общая сумма счета – 12 980 руб. (в том числе НДС – 1 980 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 980 руб. – на сумму «входящего» НДС по общему счету.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

12 980 руб. – оплачен общий счет поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 980 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Пример 4.19. Второй случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами поступила и тара. Тара не оплачивается, но остается в предприятии и может быть использована. Рыночная стоимость тары – 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 800 руб. – на сумму «входящего» НДС по счету.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

11 800 руб. – оплачен счет поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 800 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

200 руб. – на рыночную стоимость тары.

Стоимость тары может не указываться отдельно и не оплачиваться отдельно, т. е. может входить в продажную цену продукции. Тогда возможны 2 варианта:

Первый вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется в производственном подразделении предприятия. Стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции (в дебет счета 20 «Основное производство»); Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Второй вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется после сдачи продукции на склад готовой продукции. Стоимость такой тары включается в расходы на продажу (в дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Тара может обращаться между предприятиями по залоговым ценам с условием возврата залоговой тары поставщику материалов после получения предприятием купленных материалов.

Пример 4.20. Учет тары по залоговым ценам в учете поставщика. Поставщик продал своей произведенной готовой продукции на сумму 236 000 руб. (Себестоимость проданной продукции – 150 000 руб.). Проданная готовая продукция упакована в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

236 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

150 000 руб. – на себестоимость отгруженной готовой продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 000 руб. (= 236 000 руб. / 118 * 18) – на сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

5 000 руб. – на залоговую стоимость тары увеличен долг покупателя.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

241 000 руб. (= 236 000 руб. +5 000 руб.) – покупатель оплатил и материалы и залоговую стоимость тары.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 000 руб. – стоимость залоговой тары возвращена покупателю.

Пример 4.21. Учет тары по залоговым ценам в учете покупателя. Покупатель приобрел материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Купленные материалы упакованы в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость полученных материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным материалам.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – на залоговую стоимость тары.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

241 000 руб. (= 236 000 руб. +5 000 руб.) – перечислены деньги поставщику.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

36 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—4 «Тара и тарные материалы»

5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – поставщик вернул залоговую сумму.

В двух последних примерах расчеты по сумме залога отражаются в соответствии с п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, то есть в проводках учтено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

4.11. Учет импорта материалов

Учет расчетов по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на его субсчете «Импортные поставки».

При поступлении импортных товаров от поставщика делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 субсчет 60-ИП.

Эта проводка показывается одновременно и в рублях и в инвалюте контракта.

К контрактной стоимости импортных товаров добавляются еще и накладные расходы, к которым относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм и посреднические операции за границей.

На сумму накладных расходов делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 (76) субсчет 60-ИП (76-ИП).

НДС, уплачиваемый на таможне, оформляется проводкой:

Дебет счета 19 субсчет 19-ТНДС Кредит счета 68 субсчет 68-ТНДС

и по мере оприходования материальных ценностей и оплаты НДС на таможне независимо от оплаты счетов поставщиков делается зачет по «входящему» НДС:

Дебет счета 68 субсчет 68-ТНДС Кредит счета 19 субсчет 19-ТНДС.

Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-Т.

На таможне может уплачиваться акциз по товарам, которые потом используются для производства неакцизных материалов и тогда акциз включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-А.

А если подакцизный материал в дальнейшем используется для производства также подакцизного товара, то делается проводка:

Дебет счета 19 субсчет 19-А Кредит счета 68 субсчет 68-А

и в дальнейшем по мере изготовления подакцизной продукции делаются проводки зачета акциза:

Дебет счета 68 субсчет 68-А Кредит счета 19 субсчет 19-А.

Оплата, связанная с импортом материальных ценностей отражается проводками типа:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 51, 52.

При операциях импорта суммы, уплачиваемые в инвалюте в соответствии с контрактами, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При этом возникают курсовые разницы на счетах расчетов. Эти курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

– положительные курсовые разницы:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 91 субсчет 91—1,

– отрицательная курсовая разница:

Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС.

После принятия импортных материальных ценностей к бухгалтерскому учету при последующих изменениях курсов валют пересчет стоимости материальных ценностей не производится.

4.12. Продажа материалов

Пример 4.22. Предприятие продает материалы. Цена продажи – 118 000 руб. Себестоимость материалов по данным бухучета – 80 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

118 000 руб. – на суму выручки от продажи материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

80 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – по текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо счета 91 списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.

Пример 4.23. Используем данные предыдущего примера с тем добавлением, что предприятие дополнительно понесло расходы на продажу в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) (например, оплачены посреднические или консультационные услуги сторонней компании). Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

118 000 руб. – на суму выручки от продажи материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

80 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – на сумму расходов на продажу (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по расходам на продажу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

2 000 руб. – сумма расходов на продажу учтена в расходах данной операции продажи.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – оплачен счет кредитора по расходам на продажу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

18 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. – 2 000 руб.) – по текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо счета 91 списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.

4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

МПЗ предприятия могут морально устареть, потерять свое первоначальное качество, может снизиться их текущая рыночная стоимость. В таких случаях на конец отчетного года образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей и они показываются в бухгалтерском балансе за вычетом этого резерва. Образование резерва делается за счет финансовых результатов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном году по мере списания соответствующих материальных ценностей (по которым был создан резерв) зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

Пример 4.24. Предприятие имеет на балансе группу материалов стоимостью 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость этих материалов – 80 000 руб. Организация на конец года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 20 000 руб. (=100 000 руб. – 80 000 руб.). В следующем году предприятие реализовало часть этих материалов на учетную стоимость 85 000 руб. Продажная стоимость этих материалов – 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.). Соответствующая сумма резерва восстановлена. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

На конец года создан резерв:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

20 000 руб. – создан резерв.

В следующем году:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

141 600 руб. – на суму выручки от продажи материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

85 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

21 600 руб. (= 141 600 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

17 000 руб. (= 20 000 руб. / 100 000 руб. * 85 000 руб.) – восстановлен резерв пропорционально проданной части материалов по учетным ценам.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

52 000 руб. (= 141 600 руб. – 85 000 руб. – 21 600 руб. +17 000 руб.) – кредитовое сальдо счета 91 по текущей операции списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.

4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Пример 4.25. Организация «Альфа» участвует в создании организации «Бета»: организация «Альфа» вносит вклад в уставный капитал организации «Бета», а именно —материалы. Себестоимость материалов – 80 000 руб. По согласованию с учредителями организации «Бета» стоимость передаваемых материалов определена в размере 85 000 руб.

Бухгалтерские проводки в учете организации «Альфа» будут иметь следующий вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

85 000 руб. – на сумму задолженности организации по вкладу в уставный капитал.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 10 «Материалы»

80 000 руб. – на себестоимость передаваемых материалов.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 000 руб. (= 85 000 руб. – 80 000 руб.) – на сумму разницы между оценкой вклада и себестоимостью материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. – на сумму прибыли от передачи материалов.

4.15. Безвозмездная передача материалов

Пример 4.26. Предприятие передает безвозмездно материалы, себестоимость которых – 10 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

10 000 руб. – списана себестоимость передаваемых материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1 800 руб. (= 10 000 руб. * 18%) – отражен НДС по передаваемым материалам.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

11 800 руб. (= 10 000 руб. +1 800 руб.) – отражен убыток от передачи материалов.

4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуются по рыночным ценам с отнесением их стоимости на финансовые результаты.

Пример 4.27. Предприятие выявило при инвентаризации неучтенные материалы, рыночная стоимость которых – 10 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. – приходуются выявленные излишки материалов по рыночной стоимости.

4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации

При списании выявленной недостачи материалов их фактическая себестоимость (стоимость материалов по учетным ценам плюс соответствующая им доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов) первоначально относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 4.28. Предприятие выявило на складе недостачу материалов на сумму 5 000 руб. Виновные лица не установлены, следовательно, материалы списываются за счет финансовых результатов. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – списана себестоимость недостающих материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5 000 руб. – недостача отнесена на финансовые результаты.

Пример 4.29. Предприятие выявило на складе недостачу материалов на сумму 5 000 руб. Виновное лицо установлено – это работник предприятия. Рыночная стоимость недостающих материалов – 7 000 руб. Сумма ущерба взыскивается из зарплаты виновного работника. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – списана себестоимость недостающих материалов.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5 000 руб. – на себестоимость недостающих материалов.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

2 000 руб. (= 7 000 руб. – 5 000 руб.) – на сумму разницы между рыночной стоимостью материалов и их себестоимостью, то есть на разницу между суммой, которая взыскивается с виновного лица, и себестоимостью недостающих материалов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

7 000 руб. – на сумму, удерживаемую из зарплаты виновного работника.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 000 руб. (= 7 000 руб. – 5 000 руб.) – на разницу между взысканной суммой и себестоимостью ущерба.

4.18. Учет наличия и движения товаров

Товарами называются материальные ценности, приобретенные не для производства, а исключительно для перепродажи. Товары учитываются на счете 41 «Товары».

В учетной политике торговое предприятие указывает, по какому варианту формируется себестоимость приобретаемых товаров:

Первый вариант: либо по стоимости приобретения, которая включает в себя и цену товара и затраты по заготовке и доставке товара,

Второй вариант: либо стоимость приобретения товаров включает только цену товара, а затраты по заготовке и доставке отражаются в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».

Если используется первый вариант формирования стоимости приобретения товаров, то типовые проводки имеют вид:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на совместную стоимость приобретенных товаров и расходов по их заготовке и доставке (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС совместно по приобретенным товарам и расходам по их заготовке и доставке.

Если используется второй вариант формирования стоимости приобретения товаров, то типовые проводки имеют вид:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость приобретенных товаров по счету поставщика (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС по приобретенным товарам по счету поставщика.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость заготовки и доставки товаров (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС по заготовке и доставке товаров.

На счете 41 товары могут учитываться 1) по покупным ценам или 2) по продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между продажной ценой и покупной ценой учитывается на пассивном счете 42 «Торговая наценка». Учет по продажным ценам позволяет просто контролировать материально-ответственных лиц: стоимость списанных товаров должна быть равна сумме полученной выручки.

Пример 4.30. Торговое предприятие ведет учет товаров на счете 41 с использованием продажных цен. Типовые проводки будут иметь вид:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на стоимость приобретенных товаров (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по приобретенным товарам.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

41 600 руб. – торговая наценка.

Торговая наценка рассчитывается так:

– процент торговой наценки, например, равен 20%.

– сумма наценки – 100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.

– сумма «исходящего» НДС – (100 000 руб. +20 000 руб.) * 18% = 21 600 руб.

– общая сумма наценки (20% наценки + НДС) – (20 000 руб. +21 600 руб.) = 41 600 руб.

Таким образом, полная продажная стоимость товара на счете 41 равна:

141 600 руб. (= 100 00 руб. +41 600 руб.).

4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 3)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 4)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 5)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ (ЧАСТЬ 6)

Глава 5. Учет операций с персоналом

5.1. Общие сведения по расчету заработной платы

В основу расчета заработка рабочих и служащих, как правило, берется 5-ти дневная (40-часовая) рабочая неделя.

Существуют 2 формы оплаты труда – 1) повременная (на основе отработанного времени) и 2) сдельная (на основе количества выполненной работы).

Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени. Обычно для работников устанавливается 40-часовая рабочая неделя.

Если работник превышает установленную продолжительность рабочего времени, то такая работа является сверхурочной.

К сверхурочной работе не допускаются:

– беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

– лица моложе 18 лет

– некоторые другие (в соответствии с законодательством).

В соответствии со ст. 99 Трудового Кодекса РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течении 2-х дней подряд и 120 часов в год. При этом за первые 2 часа сверхурочных работ оплата осуществляется не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Работа в праздничный день оплачивается следующим образом:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам

– работникам, чей труд оплачивается по часовым (дневным) ставкам – не менее чем по двойной часовой (дневной) ставке

– работникам с месячным окладом: 1) если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, то сверх оклада выплачивается не менее одинарной дневной (часовой) ставки, а если 2) работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, то сверх оклада выплачивается не менее двойной дневной (часовой) ставки.

В соответствии со ст. 113 Трудового Кодекса РФ работа в выходные дни запрещается. При 5-ти дневной рабочей неделе работникам положено 2 выходных дня, а при 6-ти дневной рабочей неделе положен 1 выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. За работу в выходной день работнику предоставляется либо 1) другой день отдыха либо 2) денежная компенсация по правилам компенсации за работу в праздничный день.

В соответствии со ст. 96 Трудового Кодекса РФ ночным рабочим временем считается рабочее время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час.

К работе в ночное время не допускаются:

– беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

– лица моложе 18 лет

– некоторые другие (в соответствии с законодательством).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере и доплаты не могут быть ниже, чем установлено законодательством. Так для предприятий с многосменным режимом работы доплата за каждый час работы в ночное время должна быть не менее 40% от ставки (оклада) работника. Предприятие может выплачивать и большие надбавки за работу в ночное время, но сумма таких превышений не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится за счет собственных средств предприятия.

Простой – это время вынужденных перерывов в работе, когда работники находятся в организации, но не могут быть использованы. Простои в денежном выражении увеличивают себестоимость продукции и уменьшают прибыль. Простои по вине работника не оплачиваются. Простой не по вине работника оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки установленной работнику. В период освоения новых видов производства простои не по вине работника оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Браком в производстве считаются изделия, не отвечающие стандартам или техническим условиям и которые поэтому не могут быть использованы по прямому назначению. Брак бывает частичный (исправимый) или полный (неисправимый). Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается по правилам организации. Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности изделия в соответствии с правилами организации, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на эту работу по норме. Брак, вызванный дефектами в обрабатываемом материале, обнаруженный после того как на обработку затрачено не менее одного рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак в период освоения нового производства оплачивается также как и годные изделия.

Каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск при сохранении места работы и среднего заработка. Право на отпуск у работника возникает после 6 месяцев его непрерывной работы на предприятии, но по соглашению с работодателем отпуск может быть предоставлен и ранее этих 6 месяцев. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет – 31 календарный день. В зависимости от организации отпуск может быть до 56 календарных дней в году (например, у преподавателей).

Отпускные выплаты рассчитываются в размере среднего заработка за 3 календарных месяца работы, предшествующих отпуску. В некоторых случаях в организациях, но кроме бюджетных организаций, может устанавливаться расчетный период в 12 календарных месяцев. Для расчета среднего за 3 месяца дневного заработка сумма начисленной заработной платы за 3 месяца делиться на 3 и на 29,6, где 29,6 – это среднемесячное количество календарных дней в году. Сумма выплаты за отпуск определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Если в расчетном периоде какой-либо месяц отработан не полностью, то расчет выполняется с учетом неотработанного времени и корректирующих коэффициентов (для 5-ти или 6-ти дневных рабочих недель). Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не принимаются и не оплачиваются.

При увольнении работников с ними производится окончательный расчет и по заработной плате и за время неиспользованного отпуска. Если работник трудится по трудовому договору сроком до 2 месяцев, то ему за каждый отработанный месяц начисляется компенсация за 2 дня. В других случаях работнику за каждый полный месяц работы полагается 2,33 дня отпуска (28 дней отпуска / 12 месяцев). При этом если в отдельном месяце работник трудился половину дней или больше, то ему полагается 2,33 дня, а если в соответствующем месяце работник трудился менее половины дней, то ему не полагаются отпускные дни по этому месяцу.

Пособие по временной нетрудоспособности (по болезни) – особый вид выплат. Эти выплаты осуществляются не как другие, т. е. не за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а за счет Фонда социального страхования. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие составляет 60% заработка, при стаже до 8 лет – 80%, при стаже более 8 лет – 100%. Независимо от непрерывного стажа работы пособие выплачивается в размере 100% работникам при наличии у них 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье, при профессиональном заболевании, при беременности и родах.

Расчетным периодом по пособию по временной нетрудоспособности являются последние 12 месяцев. Если этот период отработан полностью, то определяют среднедневной заработок делением общей суммы начисленной зарплаты на отработанные рабочие дни и полученный среднедневной заработок умножается на количество дней болезни. Если работник отработал меньше 12, но больше 3 месяцев, то расчеты ведутся исходя из фактически начисленной заработной платы за отработанное время. А если работник отработал менее 3 месяцев, то он получает пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц независимо от продолжительности непрерывного стажа работы. Здесь МРОТ – это минимальный размер оплаты труда. При этом даже если работник отработал на предприятии все последние 12 месяцев, то из расчета исключаются дни и соответствующие начисленные суммы, когда он фактически не работал.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы работника в соответствии с порядком, который установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ. При этом в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (полученные как в денежном виде, так и в натуральной форме и в виде материальной выгоды). Если работник получал доходы в натуральной форме от организации, то в налоговую базу включается рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.224 главы 23 Налогового Кодекса РФ действуют следующие ставки НДФЛ:

Ставки НДФЛ

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятие хранит в течении 3 лет.

5.2. Учет заработной платы

Для учета заработной платы (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам организации и др.) используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются начисления, то есть суммы, предназначенные для выплат. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов, суммы платежей по исполнительным документам и суммы других удержаний.

Пример 5.1. В предприятии начислена заработная плата следующим категориям работников:

– работникам основного производства – 60 000 руб.

– работникам вспомогательного производства – 50 000 руб.

– начислены дивиденды акционерам – работникам организации – 100 000 руб.

По всем работникам удержан НДФЛ. Причитающиеся суммы выплачены из кассы предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

60 000 руб. – начислена зарплата работникам основного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7 800 руб. (= 60 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников основного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

52 200 руб. (= 60 000 руб. – 7 800 руб.) – выплачено из кассы работникам основного производства.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

50 000 руб. – начислена зарплата работникам вспомогательного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6 500 руб. (= 50 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников вспомогательного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

43 500 руб. (= 50 000 руб. – 6 500 руб.) – выплачено из кассы работникам вспомогательного производства.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – начислены дивиденды работникам предприятия.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

9 000 руб. (= 100 000 руб. * 9%) – удержан НДФЛ с выплачиваемых работникам дивидендов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

91 000 руб. (= 100 000 руб. – 9 000 руб.) – выплачены из кассы дивиденды работникам предприятия.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам». При выплате этих сумм делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса» или кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Пример 5.2. В кассу организации для выдачи зарплаты поступило 1 000 000 руб. Выдано работникам 800 000 руб. Остальная сумма не выдана из-за неявки работников в установленный срок и эта сумма в 200 000 руб. депонирована. Позднее депонированные суммы выплачены работникам. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

1 000 000 руб. – поступили деньги в кассу организации с расчетного счета в банке.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

800 000 руб. – деньги выданы работникам.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам»

200 000 руб. – депонирована зарплата.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса»

200 000 руб. – выданы работникам ранее депонированные суммы.

5.3. Учет операций с подотчетными лицами

Для учета выдачи подотчетным лицам наличных денег из кассы предприятия используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица должны предъявить отчет об израсходованных суммах в бухгалтерию предприятия не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который были выданы деньги.

Пример 5.3. Работнику предприятия выдали на закупку материалов 10 000 руб. Работник закупил материалов на сумму 14 160 руб. (в том числе НДС – 2 160 руб.), что подтверждается документами. Перерасход по авансовому отчету выплачен работнику из кассы предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

10 000 руб. – деньги выданы подотчетному лицу.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

12 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2 160 руб. – на «входящий» НДС по приобретенным материалам.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

4 160 руб. – выданы деньги подотчетному лицу с учетом перерасхода.

Пример 5.4. Подотчетному лицу предприятия было выдано на закупку материалов 16 000 руб. Работник закупил материалов на сумму 14 160 руб. (в том числе НДС – 2 160 руб.), что подтверждается документами. Неизрасходованный остаток денег 1 840 руб. работник не вернул в кассу организации и, следовательно, этот остаток денег удержан из зарплаты работника. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

16 000 руб. – деньги выданы подотчетному лицу.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

12 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2 160 руб. – на «входящий» НДС по приобретенным материалам.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 840 руб. – на сумму невозвращенного в кассу остатка денег.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1 840 руб. – на сумму невозвращенного в кассу остатка денег.

5.4. Учет прочих операций с персоналом

Все виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 могут быть открыты:

субсчет 73—1 «Расчеты по предоставленным займам»

субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Пример 5.5. Предприятие предоставило своему работнику заем в сумме 1 200 000 руб. сроком на 1 год под 10% годовых. В договоре займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из зарплаты работника. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

1 200 000 руб. – на сумму предоставленного займа.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. (= 1 200 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму начисленных ежемесячных процентов. Проводка делается каждый месяц в течении года. (Доход предприятия относится на счет 91 в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99).

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—1 «Расчеты по предоставленным займам»

10 000 руб. – на сумму удержанных из зарплаты ежемесячных процентов. Проводка делается каждый месяц в течении года.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—1 «Расчеты по предоставленным займам»

1 200 000 руб. —по окончании года (срока займа) на сумму возвращенного займа.

Пример 5.6. В предприятии по результатам инвентаризации выявлена недостача материалов на складе на сумму себестоимости материалов – 10 000 руб. Рыночная цена этих материалов – 15 000 руб. С работника склада (материально ответственного лица) взыскивается рыночная стоимость недостающих материалов. Сумма 15 000 руб. удержана из зарплаты работника. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы»

10 000 руб. – на себестоимость недостающих материалов.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

10 000 руб. – на себестоимость недостающих материалов.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

5 000 руб. (= 15 000 руб. – 10 000 руб.) – на разницу между рыночной ценой и себестоимостью недостающих материалов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

15 000 руб. – на рыночную цену недостачи, удержанную из зарплаты виновного работника.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 000 руб. – на разницу между рыночной ценой и себестоимостью недостающих материалов.

5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

Законодательством РФ предусмотрены отчисления в Фонд Социального Страхования РФ (ФСС РФ) в определенных процентах от начисленной оплаты труда работников предприятия. Для этого используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и его субсчета 69—1 «Расчеты по социальному страхованию», 69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Эти отчисления относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная зарплата:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисления денежных средств в ФСС РФ отражаются проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51.

5.6. Использование резерва предстоящих расходов

Предприятия могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам (и для некоторых других целей). Для этого используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Делается это потому, что обычно отпуска работникам предоставляются в течении года неравномерно, что приводит к скачкам себестоимости произведенной продукции. Чтобы не допустить скачков себестоимости предстоящие выплаты по зарплате и социальным отчислениям резервируют. Это означает, что начисления в резерв делаются в течении года равномерно по установленным расчетным нормам исходя из планового фонда зарплаты на предстоящий год.

Отчисления в резерв делаются в течении года каждый месяц в расчете 1/12 планового годового объема затрат на отпускные выплаты плюс начисления в ФСС РФ. Ежемесячная проводка имеет вид:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

А начисленные (за счет резерва) отпускные и социальные налоги в каком либо месяце отражаются проводками соответственно:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70

и

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 69.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года – суммы излишне созданного резерва сторнируются.

5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ (ЧАСТЬ 2)

Глава 6. Учет затрат на производство

6.1. Общие сведения о затратах на производство

В процессе производства готовой продукции и при выполнении работ, оказании услуг расходуются природные ресурсы, предметы и средства труда, затрачиваются суммы на оплату труда работников и на соответствующие им социальные расходы.

Предприятия ведут 2 варианта учета затрат на производство: первый – для целей бухгалтерского учета (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы»), а второй – для целей налогового учета (для расчета налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ).

Затраты на производство могут быть сгруппированы следующим образом:

– Материальные затраты (по цене приобретения без «входящего» НДС и за вычетом стоимости возвратных отходов). При отпуске материалов в производство они списываются по следующим разрешенным методам: по средней себестоимости, по методу ФИФО, по себестоимости каждой единицы.

– Расходы на оплату труда.

– Расходы на социальные отчисления в Фонд Социального Страхования РФ в определенных законодательством нормах от сумм расходов на оплату труда.

– Амортизация основных средств и нематериальных активов (и своих и арендованных).

– Прочие расходы (различные налоги, сборы, платежи).

Для целей управленческого учета производится расчет себестоимости продукции – расчет величины затрат, приходящихся на единицу готовой продукции. Соответствующая расчетная ведомость называется калькуляцией.

Затраты подразделяются на:

– Прямые затраты (затраты, которые могут быть прямо отнесены на затраты определенного вида продукции в соответствии с имеющимися документами).

– Накладные или косвенные затраты (например, затраты на освещение и отопление цеха), которые в конце месяца распределяют расчетным путем на разные виды продукции.

Затраты могут быть классифицированы на:

– Переменные (которые находятся в прямой зависимости от объемов производства, например, материалы).

– Постоянные или условно-постоянные (которые не находятся в прямой зависимости от объемов производства, например, освещение и отопление цеха, амортизация здания цеха).

Для учета затрат на производство используются счета:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

96 «Резервы предстоящих расходов»

97 «Расходы будущих периодов».

6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20 «Основное производство»

Информация о затратах производства (профильного производства данной организации) отражается на активном счете 20 «Основное производство».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 20 «ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23 «Вспомогательные производства»

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используется активный счет 23 «Вспомогательные производства». Счет 23 аналогичен счету 20.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА»

6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по управлению и обслуживанию цехов, то есть на счете 25 отражают затраты цеха. Счет 25 сальдо на отчетную дату не имеет, следовательно, в балансе не отражается. Затраты, собранные в течении месяца по дебету счета 25, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально некоторой базе, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

На счете 25 учитываются следующие расходы:

– зарплата специалистов и служащих производственного цеха

– социальные отчисления с указанной зарплаты

– амортизация здания производственного цеха

– содержание и ремонт здания производственного цеха и инвентаря

– обеспечение нормальных условий труда и соблюдения техники безопасности

– прочие расходы.

В конце месяца общепроизводственные расходы по цеху полностью переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) основного (и вспомогательного) производства проводкой:

Дебет счета 20 (23) Кредит счета 25

с соответствующим распределением между видами продукции.

Пример 6.1. На предприятии выпускается 3 вида изделий: А, Б, В. Зарплата рабочих основного производства за текущий месяц составила:

– по изделию А – 200 000 руб.

– по изделию Б – 250 000 руб.

– по изделию В – 300 000 руб.

Общепроизводственные расходы (расходы на управление цехом) текущего месяца составили 120 000 руб. (дебетовое сальдо счета 25).

Распределение общепроизводственных расходов по изделиям будет иметь вид:

Коэффициент распределения равен

120 000 руб. : (200 000 руб. +250 000 руб. +300 000 руб.) = 0,16.

Тогда списание со счета 25 на виды изделий будет иметь вид:

– по изделию А: Дебет счета 20 Кредит счета 25 – 32 000 руб. (= 200 000 руб. * 0,16)

– по изделию Б: Дебет счета 20 Кредит счета 25 – 40 000 руб. (= 250 000 руб. * 0,16)

– по изделию В: Дебет счета 20 Кредит счета 25 – 48 000 руб. (= 300 000 руб. * 0,16)

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом, то есть на счете 26 отражают затраты заводоуправления. Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет, следовательно, в балансе не отражается. Затраты, собранные в течении месяца по дебету счета 26, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально некоторой базе, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

На счете 26 учитываются следующие расходы:

– зарплата специалистов и служащих заводоуправления

– социальные отчисления с указанной зарплаты

– амортизация здания заводоуправления

– содержание и ремонт здания заводоуправления

– обеспечение нормальных условий труда

– командировочные расходы

– представительские расходы

– содержание охраны

– расходы на содержание оргтехники

– канцелярские расходы

– почтовые, телефонные, телеграфные, типографские расходы

– расходы на периодическую и прочую литературу

– прочие расходы.

В конце месяца общехозяйственные расходы (по заводоуправлению) полностью переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) основного (и вспомогательного) производства проводкой:

Дебет счета 20 (23) Кредит счета 26

с соответствующим распределением между видами продукции.

Пример 6.2. На предприятии выпускается 3 вида изделий: А, Б, В. Зарплата рабочих основного производства за текущий месяц составила:

– по изделию А – 200 000 руб.

– по изделию Б – 250 000 руб.

– по изделию В – 300 000 руб.

Общехозяйственные расходы (расходы на управление предприятием) текущего месяца составили 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 26).

Распределение общехозяйственных расходов по изделиям будет иметь вид:

Коэффициент распределения равен

90 000 руб. : (200 000 руб. +250 000 руб. +300 000 руб.) = 0,12.

Тогда списание со счета 25 на виды изделий будет иметь вид:

– по изделию А: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 24 000 руб. (= 200 000 руб. * 0,12)

– по изделию Б: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 30 000 руб. (= 250 000 руб. * 0,12)

– по изделию В: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 36 000 руб. (= 300 000 руб. * 0,12)

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

Представительские расходы организации – это затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч:

– по проведению официального приема представителей других организаций

– по их транспортному обеспечению

– по посещению ими культурно-зрелищных мероприятий

– по их буфетному обслуживанию во время переговоров.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм. В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ это суммы в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период, причем только при наличии соответствующих оправдательных документов (договора на обслуживание, платежные поручения, чеки контрольно-кассовых машин).

Представительские расходы отражаются проводками вида:

Дебет счета 26 Кредит счета 10, 50, 70, 69, 71.

Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без «входящего» НДС. Весь «входящий» НДС отражается по счету 19. При этом из бюджета возмещается только та часть «входящего» НДС, которая соответствует нормативной величине представительских расходов. «Входящий» НДС по сверхнормативным представительским расходам списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы», причем эта сумма «входящего» НДС по сверхнормативным представительским расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример 6.3. В январе предприятие принимало делегацию деловых партнеров и потратило на соответствующие представительские расходы (буфетное и транспортное обслуживание) 17 700 руб. (включая НДС – 2 700 руб.). Расходы по оплате труда работников предприятия в январе составили 250 000 руб.

Расчет:

Нормативная величина представительских расходов за январь —

10 000 руб. (= 250 000 руб. * 4%).

Соответствующая нормативная величина «входящего» НДС —

1 800 руб. (= 10 000 руб. * 18%).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

15 000 руб. – сумма представительских расходов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 700 руб. – «входящий» НДС по представительским расходам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

17 700 руб. – оплачены счета за представительские расходы.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

1 800 руб. – возмещена из бюджета нормативная величина «входящего» НДС.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

900 руб. (= 2 700 руб. – 1 800 руб.) – списан «входящий» НДС соответствующий превышению нормативов представительских расходов.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

15 000 руб. – списаны представительские расходы на себестоимость продаж.

В международных стандартах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы называют «некалькулируемыми», так как их объем не связан с объемом производства. Поэтому в отличии от общепроизводственных расходов общехозяйственные расходы относят не на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть не на производственные счета (20, 23), а на уменьшение доходов от продаж проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве»

Активный счет 28 «Брак в производстве» используется для учета затрат на исправление брака и соответствующих средств, затраченных на окончательный брак. Счет 28 сальдо на конец месяца не имеет и, следовательно, в балансе не отражается.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 28 «БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ»

Внешний брак, то есть брак, обнаруженный потребителем, оценивается по производственной себестоимости. Дополнительно к потерям от такого брака добавляют транспортные расходы, которые включались в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату брака на предприятие.

6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются соответствующие затраты, если на балансе предприятия находятся, например, общежития, гостиницы, прачечные, ясли, детские сады, столовые, буфеты, дома отдыха и т. п.

Сальдо по счету 29 представляет собой стоимость незавершенного обслуживающего производства.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА»

6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Наиболее распространенным является резервирование зарплаты работников за время отпуска. Дело в том, что отпуска работникам организации предоставляются в течении года неравномерно. Это может приводить к скачкам себестоимости продукции в отпускное время из-за резкого роста расходов на отпуска в это время. Чтобы не было скачков и искажений себестоимости продукции, зарплату за время отпусков (с соответствующими социальными отчислениями) резервируют для равномерного распределения затрат в течении года.

Для этого используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резервов в бухгалтерском учете отражается ежемесячными проводками на сумму 1/12 годового объема расходов проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

А уже когда предприятие реально осуществляет соответствующие расходы, то они делаются уже за счет ранее созданного резерва, что отражается проводками вида:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70, 69.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предприятия могут создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

– выплату вознаграждений по итогам работы за год

– ремонт основных средств

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Пример 6.4. У производственного предприятия плановый объем затрат на отпускные выплаты рабочим основного производства в текущем году – 100 000 руб. Соответствующие плановые социальные отчисления – 27 400 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Ежемесячная проводка в течении года:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

10 616,67 руб. (= (100 000 руб. +27 400 руб.) : 12 месяцев) – создание резерва.

Начислены отпускные:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб.

Начислены социальные отчисления с оплаты отпусков:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

27 400 руб.

Чаще всего резерв не должен иметь остатка на конец года. Поэтому суммы излишне созданного резерва в конце года сторнируются.

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.

Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового производства. А также арендная плата за последующие периоды. Также и расходы по подписке на периодическую экономическую и техническую литературу.

Для учета таких расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет соответствующего расхода делается проводкой типа:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 50, 51, 70, 69, 76.

А списание этих расходов делается в последующем ежемесячно (или в другие сроки) проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 6.5. Предприятие в ноябре подписалось на периодический журнал экономического содержания на весь следующий год. Расходы на подписку составили 24 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В ноябре:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

24 000 руб. – подписка на следующий год.

Ежемесячно в следующем году:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

2 000 руб. (= 24 000 руб. : 12 месяцев).

Пример 6.6. Предприятие понесло расходы на освоение нового вида продукции – 100 000 руб. Считается, что новая продукция будет выпускаться 4 года с планом выпуска 4 000 изделий за весь срок.

Расчет:

Норма списания расходов на 1 изделие – 25 руб. (= 100 000 руб. : 4 000 шт.).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Учтены расходы по подготовке нового производства:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 70, 69

100 000 руб.

В первом месяце выпуска нового вида продукции выпущено 70 изделий:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

1 750 руб. (= 70 шт. * 25 руб.).

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Пример 6.7. Пример калькулирования полной производственной себестоимости продукции – когда общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально, например, зарплате производственных рабочих.

Предприятие производит 2 вида готовой продукции – А и Б.

В текущем месяце затраты составили.

Общехозяйственные расходы за текущий месяц составили 66 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 10 «Материалы»

100 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 10 «Материалы»

150 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

80 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

20 800 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

26 000 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

50 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

55 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

20 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

30 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

29 333,33 руб. (= 80 000 руб. : (80 000 руб. +100 000 руб.) * 66 000 руб.) – на сумму распределенных общехозяйственных расходов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

36 666,66 руб. (= 100 000 руб. : (80 000 руб. +100 000 руб.) * 66 000 руб.) – на сумму распределенных общехозяйственных расходов.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

320 133,33 руб. (= 100 000 руб. +20 000 руб. +80 000 руб. +20 800 руб. +50 000 руб. +20 000 руб. +29 333,33 руб.) – на сумму полной производственной себестоимости продукции А.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

422 666,66 руб. (= 150 000 руб. +25 000 руб. +100 000 руб. +26 000 руб. +55 000 руб. +30 000 руб. +36 666,66 руб.) – на сумму полной производственной себестоимости продукции Б.

Пример 6.8. Пример калькулирования сокращенной производственной себестоимости продукции – когда общехозяйственные расходы не распределяются между отдельными видами продукции, а все общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90—2 учета себестоимости продаж.

Используем данные предыдущего примера.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся из предыдущего примера проводки приведены наклонным шрифтом):

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 10 «Материалы»

100 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 10 «Материалы»

150 000 руб. – на себестоимость потребленных материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25 000 руб. – на себестоимость закупленной энергии.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

80 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – на сумму зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

20 800 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

26 000 руб. – социальные отчисления с зарплаты производственных рабочих.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

50 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

55 000 руб. – на себестоимость аренды помещений.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

20 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

30 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Продукция А»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция А»

290 800 руб. (= 100 000 руб. +20 000 руб. +80 000 руб. +20 800 руб. +50 000 руб. +20 000 руб.) – на сумму сокращенной производственной себестоимости продукции А.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Продукция Б»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Продукция Б»

386 000 руб. (= 150 000 руб. +25 000 руб. +100 000 руб. +26 000 руб. +55 000 руб. +30 000 руб.) – на сумму сокращенной производственной себестоимости продукции Б.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

66 000 руб. – на сумму общехозяйственных расходов.

Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи

7.1. Общие сведения о готовой продукции

Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

Учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счета 43 показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия.

Сдача готовой продукции на склад отражается проводкой вида:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

или проводкой вида:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Сдача заказчику не готовой продукции, а работ (услуг) отражается без использования счета 43 проводкой вида:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство»

или проводкой вида:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Сдача заказчику готовой продукции отражается с использованием счета 43 либо проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

либо проводкой:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Случаи применения 2-х последних проводок будут объяснены позднее.

Пример 7.1. На предприятии готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. В текущем месяце на счете 20 «Основное производство» отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции – 300 000 руб. Поступление всей этой готовой продукции на склад будет отражено проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – на сумму фактической производственной себестоимости.

Пример 7.2. На предприятии готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости. В течении месяца на предприятии выпущено и сдано на склад готовой продукции по нормативной себестоимости – 300 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца, составила 320 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – на сумму нормативной себестоимости.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»

20 000 руб. (= 320 000 руб. – 300 000 руб.) – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью (в соответствии с п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 7.3. На предприятии готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости. В течении месяца на предприятии выпущено и сдано на склад готовой продукции по нормативной себестоимости – 300 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца, составила 290 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – на сумму нормативной себестоимости.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»

10 000 руб. (= 300 000 руб. – 290 000 руб.) – СТОРНО на разницу между нормативной и фактической себестоимостью (в соответствии с п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

7.2. Учет продажи готовой продукции

В соответствии с ст. 39 Налогового Кодекса РФ, под реализацией (продажей) товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов работ или оказания услуг одним лицом другому лицу.

Реализация может учитываться:

– по мере отгрузки продукции и предъявлению расчетных документов покупателю;

– по мере оплаты покупателем расчетных документов (в договоре поставки должно быть указано, что переход права собственности на продукцию происходит только после оплаты продукции покупателем).

Пример 7.4. Предприятие отгрузило готовой продукции на 23 600 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 17 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

3 000 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции (ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 сопоставлением всех оборотов по счету 90 формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 в кредит счета 99 для учета итоговой за год прибыли предприятия).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Пример 7.5. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что теперь согласно договора право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

3 600 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

3 000 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб.) – на сумму прибыли от продажи.

Пример 7.6. Используем данные примера 7.4 с тем добавлением, что предприятие понесло дополнительные расходы при отгрузке – расходы на упаковку готовой продукции на складе предприятия составили 1 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки отмечены наклонным шрифтом):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

1 200 руб. – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

1 800 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб. – 1 200 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Как было сказано выше – ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия.

Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90—1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90—2 «Себестоимость продаж», 90—3 «Налог на добавленную стоимость», 90—4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.

По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90—1 Кредит счета 90—9 – закрыт субсчет 90—1,

Дебет счета 90—9 Кредит счета 90—2 (90—3, 90—4) – закрыт субсчет 90—2 (90—3, 90—4).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции

Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).

В конце месяца к нормативной себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений, вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.

Сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет субсчета 90—2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

[Отклонение на остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, полученной на склад за месяц]

: (делим на)

[Себестоимость готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца + Себестоимость готовой продукции, полученной на склад по учетным ценам за месяц]

* (умножаем на)

100%

= (получаем)

[Процент отклонения, подлежащий списанию]

2 шаг

[Процент отклонения, подлежащий списанию]

* (умножаем на)

[Себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц]

= (получаем)

[Сумма отклонений, подлежащая списанию].

Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму отклонений по отгруженной продукции делается проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.

Пример 7.7. Предприятие использует для готовой продукции учетные цены.

1) По учетным ценам остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб. Фактическая себестоимость этого остатка – 120 000 руб. То есть имеется перерасход в 20 000 руб.

В течении месяца на склад поступило готовой продукции по учетным ценам на 300 000 руб. Фактическая себестоимость поступившей продукции – 340 000 руб. То есть имеется перерасход в 40 000 руб.

В течении месяца предприятие отгрузило покупателям готовой продукции по учетным ценам на 250 000 руб.

Расчет.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – поступило за месяц на склад готовой продукции на сумму нормативной себестоимости.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»

40 000 руб. – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

250 000 руб. – себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.

В рассмотренном примере выручка от продажи продукции признавалась в момент отгрузки продукции покупателю.

Если бы выручка от продажи продукции признавалась бы после оплаты покупателем (что должно быть оговорено в контракте, например, при экспорте продукции), то есть через некоторое время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки была бы сделана проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

300 000 руб. – на плановую себестоимость отгруженной продукции,

после оплаты продукции была бы сделана проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

300 000 руб. – на плановую себестоимость проданной продукции

и, наконец, в конце месяца были бы сделаны дополнительные проводки приведения списанной себестоимости к фактическому значению:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на проданную продукцию.

7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости – при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться активный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 закрывается ежемесячно, то есть сальдо на отчетную дату не имеет и, значит, в балансе не отражается.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад предприятия. Делаются проводки вида:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

– на сумму фактической себестоимости.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость продукции, сданной на склад предприятия, сданных работ и оказанных услуг. Делаются проводки вида:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на сумму сданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости,

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на сумму сданных работ и оказанных услуг по нормативной себестоимости.

На последнее число отчетного месяца сопоставляются обороты по счету 40 и полученное сальдо по счету 40 списывается на счет 90:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на сумму перерасхода, то есть на величину превышения фактической себестоимости над нормативной

или

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– СТОРНО на сумму экономии, то есть на величину превышения нормативной себестоимости над фактической.

Пример 7.8. Предприятие выпустило в течении месяца (сдало на склад) готовой продукции по нормативной себестоимости на сумму 250 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 280 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

250 000 руб. – на сумму сданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости,

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство»

280 000 руб. – на сумму фактической себестоимости сданной на склад продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

30 000 руб. (= 280 000 руб. – 250 000 руб.) – на сумму перерасхода, то есть на величину превышения фактической себестоимости над нормативной.

7.5. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу это коммерческие (непроизводственные) расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются продающей организацией (поставщиком).

Для учета этих расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 могут учитываться расходы:

– на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия,

– на транспортировку готовой продукции,

– на рекламу:

– на размещение рекламных объявлений в СМИ,

– на размещение рекламы на носителях наружной рекламы (щиты, плакаты),

– на распространение рекламных изделий (каталоги, открытки),

– на участие в выставке,

– на проведение розыгрыша призов и т. п.

– прочие расходы по сбыту.

В зависимости от учетной политики предприятия суммы расходов на продажу, накопленные за месяц по дебету счета 44 списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»:

– либо полностью (все расходы на продажу включаются в себестоимость проданной продукции),

– либо частично (расходы на продажу распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе).

Пример 7.9. Предприятие отгрузило готовой продукции на 236 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 150 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Предприятие понесло расходы на упаковку готовой продукции на складе: израсходовано упаковочного материала на 2 000 руб., зарплата рабочих склада по упаковке составила 5 000 руб., социальные отчисления с этой зарплаты составили 1 300 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Формирование расходов на продажу:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы»

2 000 руб. – израсходованы материалы на упаковку продукции на складе.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5 000 руб. – израсходована зарплата рабочих по упаковке продукции.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1 300 руб. – учтены социальные отчисления с упомянутой зарплаты.

Учет реализации продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

236 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

150 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 000 руб. (= 236 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

8 300 руб. (= 2 000 руб. +5 000 руб. +1 300 руб.) – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

41 700 руб. (= 236 000 руб. – 150 000 руб. – 36 000 руб. – 8 300 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

236 000 руб. – получены деньги от покупателя.

7.6. Транспортировка готовой продукции

Затраты предприятия по транспортировке готовой продукции своим транспортом до места нахождения покупателя может:

– оплачиваться покупателем отдельно,

– оплачиваться покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию.

Пример 7.10. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие также дополнительно оказывает услуги покупателю на сумму 5 900 руб. по транспортировке продукции. Себестоимость транспортных услуг – 4 000 руб. Транспортные услуги оплачиваются покупателем отдельно, то есть сверх цены на отгруженную продукцию. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

По отгруженной продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

По транспортным услугам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

5 900 руб. – на договорную стоимость транспортных услуг.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

4 000 руб. – на себестоимость транспортных услуг.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

900 руб. (= 5 900 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Общие проводки по отгрузке и транспортировке:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

21 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. +5 900 руб. – 4 000 руб. – 900 руб.) – на сумму прибыли от продажи и транспортировки готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

123 900 руб. (= 118 000 руб. +5 900 руб.) – получены деньги от покупателя.

Пример 7.11. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие также оказывает услуги покупателю по транспортировке продукции, себестоимость которых – 4 000 руб. Транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию. То есть предприятие реализует продукцию на условиях ее доставки до покупателя. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

4 000 руб. – на себестоимость транспортных услуг.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

4 000 руб. – на себестоимость транспортных услуг.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

16 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. – 4 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи и транспортировки готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

118 000 руб. – получены деньги от покупателя.

Пример 7.12. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. С согласия покупателя предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции до покупателя – 2 360 руб. Покупатель возмещает предприятию оплату услуг сторонней транспортной организации – 2 360 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – оплачены услуги сторонней транспортной организации.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 360 руб. – на сумму оплаты услуги сторонней транспортной организации, которая подлежит возмещению покупателем.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – получены деньги от покупателя в возмещение оплаты услуг сторонней транспортной компании.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

118 000 руб. – получены деньги от покупателя за продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи продукции.

Пример 7.13. Предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 118 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 80 000 руб. Предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции покупателю – 2 360 руб. (в том числе «входящий» НДС – 360 руб.). Транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию. То есть предприятие реализует продукцию на условиях ее доставки до покупателя. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

118 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

80 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – на стоимость услуг сторонней транспортной организации без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

2 000 руб. – на себестоимость услуг сторонней транспортной организации.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – оплачены услуги транспортной организации.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

118 000 руб. – получены деньги от покупателя за доставленную продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

18 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб. – 2 000 руб.) – на сумму прибыли от продажи продукции.

7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ЧАСТЬ 2)

Глава 8. Учет товаров

8.1. Поступление товаров

Товары это то, что предприятие покупает исключительно для перепродажи. Товары учитываются на активном счете 41 «Товары».

Пример 8.1. Торговая организация закупила товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 36 000 руб.). Товары учитываются по покупным ценам. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – денежные средства перечислены поставщику товаров.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Для организаций, которые занимаются розничной торговлей, разрешается учитывать товары по продажной цене. Делается это для удобства контроля за товаром, контроля материально-ответственных лиц. В таких случаях используется пассивный счет 42 «Торговая наценка».

Пример 8.2. Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что товары по учетной политике розничной торговой организации учитываются по продажным ценам. Продажная цена закупленного товара – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

50 000 руб. (= 250 000 руб. – 200 000 руб.) – учтена торговая наценка.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – денежные средства перечислены поставщику товаров.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Пример 8.3. Торговая организация выдала своему подотчетному лицу на закупку товара 25 000 руб. Подотчетное лицо закупило товар на сумму 23 600 руб. у юридического лица, о чем есть подтверждающие документы (в том числе «входящий» НДС – 3 600 руб.). Неизрасходованные деньги 1 400 руб. возвращены в кассу. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

25 000 руб. – выданы под отчет деньги из кассы.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

20 000 руб. – на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3 600 руб. – на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 600 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 400 руб. – неизрасходованные деньги сданы в кассу.

Пример 8.4. Торговая организация выдала своему подотчетному лицу на закупку товара 25 000 руб. Подотчетное лицо закупило товар у физических лиц на сумму 23 600 руб. Неизрасходованные деньги 1 400 руб. возвращены в кассу. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

25 000 руб. – выданы под отчет деньги из кассы.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

23 600 руб. – на стоимость товаров.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 400 руб. – неизрасходованные деньги сданы в кассу.

Торговая организация может покупать товар через посредника. В данном случае торговая организация называется «комитент», а посредник называется «комиссионер».

Пример 8.5. Комитент дал поручение комиссионеру купить товар и перечислил на эти цели комиссионеру 300 000 руб. Комиссионер приобрел товар на сумму 236 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 36 000 руб.). Вознаграждение комиссионера – 17 700 руб. (в том числе «входящий» НДС – 2 700 руб.). Неизрасходованный остаток денег комиссионер возвращает комитенту 46 300 руб. (= 300 000 руб. – 236 000 руб. – 17 700 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

300 000 руб. – денежные средства перечислены комиссионеру.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на стоимость товаров закупленных комиссионером и переданных комитенту без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

15 000 руб. – на сумму оплаты услуг комиссионера без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 700 руб. – на сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

46 300 руб. – остаток денежных средств комиссионер вернул комитенту.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

38 700 руб. (= 36 000 руб. +2 700 руб.) – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

8.2. Продажа товаров

В учетной политике предприятия может быть предусмотрен один из следующих методов оценки товаров, списываемых в продажу:

– по средней (средневзвешенной) себестоимости;

– по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

– по себестоимости каждой единицы.

Метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок) – запрещен к применению в бухгалтерском учете начиная с 01 января 2008 года.

Оценка отпущенных товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.)

Пример 8.6. Торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по покупным ценам – себестоимость реализованного товара – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

250 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.7. Используем данные предыдущего примера с тем добавлением, что торговая организация понесла дополнительные расходы на продажу товара – 20 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

250 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

20 000 руб. – учтены понесенные расходы на продажу.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

30 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.8. Розничная торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по продажным ценам. Торговая наценка по реализованному товару – 104 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

354 000 руб. – на продажную стоимость товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

104 000 руб. – СТОРНО на сумму торговой наценки.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 354 000 руб. +104 000 руб. – 54 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.9. Продажа товара через посредника: торговая организация (комитент) продает товар через посредника (комиссионера). Цена реализации товара – 236 000 руб. Себестоимость этого товара – 130 000 руб. Комиссионер получает вознаграждение в 12% от стоимости реализованного товара, то есть 28 320 руб. (= 236 000 руб. * 12%). Денежные средства перечисляются через расчетный счет комиссионера. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 41 «Товары»

130 000 руб. – товар передан комиссионеру (по себестоимости).

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

236 000 руб. – комиссионер известил о том, что он продал товар за указанную сумму.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

130 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 000 руб. (= 236 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

24 000 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 100) – учтена сумма комиссионного вознаграждения без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

4 320 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 18) – на сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

24 000 руб. – учтены в себестоимости продаж понесенные расходы на продажу (комиссионное вознаграждение).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

207 680 руб. (= 236 000 руб. – 28 320 руб.) – получены денежные средства от комиссионера (за вычетом стоимости посреднических услуг).

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

4 320 руб. – сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

46 000 руб. (= 236 000 руб. – 130 000 руб.– 36 000 руб. – 24 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.10. Продажа товаров, принятых на комиссию: Торговая организация (комиссионер) принимает на комиссию товары для реализации, принадлежащие комитенту. Продажная стоимость товаров – 236 000 руб. Комиссионное вознаграждение за продажу принятых товаров – 12%, то есть – 28 320 руб. (= 236 000 руб. * 12%). Денежные средства перечисляются через расчетный счет торговой организации (комиссионера). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»

236 000 руб. – на стоимость принятого товара.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

236 000 руб. – комиссионер отгрузил товар покупателю.

Кредит забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»

236 000 руб. – комиссионер отгрузил товар покупателю.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

236 000 руб. – комиссионер получил денежные средства от покупателя товара.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

28 320 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4 320 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

24 000 руб. (= 28 320 руб. – 4 320 руб.) – на сумму прибыли от посреднической продажи товара.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

207 680 руб. (= 236 000 руб. – 28 320 руб.) – сумма выручки за продажу товара за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется комитенту.

8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ (ЧАСТЬ 3)

Глава 9. Учет денежных средств

9.1. Денежные средства на расчетном счете

Для учета операций на расчетных счетах организации используется активный счет 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51, а списание денежных средств отражается по кредиту счета 51.

Иногда бывает, что банк неверно зачислит на расчетный счет или спишет с расчетного счета денежные средства организации. В таких случаях ошибки, обнаруженные при проверке банковских выписок, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»:

Дебет субсчета 76—2 Кредит счета 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета,

Дебет счета 51 Кредит субсчета 76—2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Бухгалтерские проводки по счету 51 представлены в нижеследующей таблице:

Бухгалтерские проводки по счету 51 (часть 1)

Бухгалтерские проводки по счету 51 (часть 2)

Следует сказать, что банк может списать денежные средства с расчетного счета организации только по ее поручению или с ее согласия. В бесспорном порядке (без согласия организации) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях:

– по решению суда,

– по требованию налоговой инспекции по результатам проверки (недоимки и пени),

– за услуги банка (в соответствии с договором).

9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 учитывается поступление в кассу организации денежных средств и денежных документов (например, билетов, почтовых марок). По кредиту счета 50 учитывается выдача из кассы денежных средств и денежных документов.

Бухгалтерские проводки по счету 50 представлены в нижеследующей таблице:

Бухгалтерские проводки по счету 50

Денежные документы – билеты, почтовые марки, марки государственной пошлины и т. п. – учитываются на субсчете 50—3 «Денежные документы». Поступление в кассу денежных документов учитывается по дебету субсчета 50—3, а выдача учитывается по кредиту счета 50—3.

Пример 9.1. Организация приобрела для сотрудника, отправляющегося в командировку, железнодорожные билеты на сумму 2 500 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 500 руб. – оплачены билеты.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 50—3 «Денежные документы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 500 руб. – билеты получены в кассу.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» субсчет 50—3 «Денежные документы»

2 500 руб. – билеты выданы командируемому сотруднику.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2 500 руб. – стоимость билетов включена в общехозяйственные расходы.

9.3. Денежные средства в валюте

Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»:

– разрешает производить расчеты в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами без ограничений,

– запрещает проводить расчеты в иностранной валюте между резидентами.

Резиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и физические лица, являющиеся гражданами РФ.

Нерезиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, и физические лица, не являющиеся гражданами РФ.

Таким образом, валютный счет в банке открывают организации, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Банк должен иметь соответствующую лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций.

Для учета наличия и движения валютных средств на своих банковских счетах организации используют активный счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 открываются субсчета:

52—1 «Транзитный валютный счет»,

52—2 «Текущий валютный счет»,

52—3 «Специальный транзитный валютный счет».

Все поступающие валютные средства организация вначале учитывает на счете 52—1 «Транзитный валютный счет».

Организация имеет право купить валюту на зарубежные командировочные расходы, на выполнения обязательств по договорам с зарубежными партнерами. Для этого используется субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет», на который зачисляется только валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Если организация не использовала приобретенную валюту в течении 7 дней, то банк обязан продать эту валюту обратно.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг), товаров на экспорт сначала зачисляется на субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»:

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»

Кредит счета 62 (90).

Если часть валютной выручки предприятие предполагает продать, то эта операция начинается с проводки:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет».

Пример 9.2.

На «Транзитный валютный счет» 52—1 предприятия зачислена экспортная выручка в размере 400 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на день поступления долларовой выручки составлял 29 руб./дол. (здесь и далее курс условный).

Предприятие дало поручение своему банку продать часть выручки, а именно 100 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату снятия со счета 100 000 дол. составлял 29,1 руб./дол. В сумму продаваемой валюты включено комиссионное вознаграждение банку в размере 200 дол.

Курс ЦБ РФ на дату поступления рублевой выручки от продажи валюты составлял 29,2 руб./дол.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

1)

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

400 000 дол. / 11 600 000 руб. – зачислена валютная выручка по курсу ЦБ РФ 29 руб./дол.

2) Банк обязан депонировать валюту, подлежащую продаже, с «транзитного валютного счета» предприятия на его отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для продажи на внутреннем валютном рынке РФ», причем обязан депонировать не позднее следующего рабочего дня со дня получения соответствующего поручения. Остальная часть валюты в тот же день перечисляется на «текущий валютный счет» предприятия.

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»

100 000 дол. / 2 910 000 руб. – списана сумма по курсу ЦБ РФ 29,1 руб./дол.

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—2 «Текущий валютный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»

300 000 дол. / 8 730 000 руб. – учтена остающаяся в распоряжении предприятия валюта.

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—1 «Транзитный валютный счет»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

40 000 руб. (= 400 000 дол. * (29,1 – 29)) – учтена положительная курсовая разница от снижения курса рубля по отношению к доллару.

3) Банк обязан продать соответствующую депонированную валюту в течении 2-х рабочих дней. Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет предприятия за вычетом вознаграждения банку.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

200 дол. / 5 840 руб. – учтена сумма комиссионного вознаграждения банку по курсу 29,2 руб./дол.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

2 914 160 руб. (= (100 000 дол. – 200 дол.) *29,2) – учтена стоимость проданной валюты по курсу 29,2 руб./дол.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 914 160 руб. – зачислены рубли после продажи долларов.

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. (= 100 000 дол.* (29,2 – 29,1)) – учтена положительная курсовая разница от снижения курса рубля по отношению к доллару (разница от переоценки денежных средств в пути).

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

44 160 руб. (= 2 914 160 руб. – 2 914 160 руб. +40 000 руб. – 5 840 руб. +10 000 руб.) – прибыль от продажи валюты.

В бухгалтерском учете поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99), а затраты, связанные с ее продажей – прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 250 и п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ прибыль (убыток) от продажи валюты признается внереализационным доходом (расходом) на дату перехода права собственности на нее.

Пример 9.3.

Предприятие отправляет сотрудника в иностранную командировку:

Предприятие дало поручение банку купить 2 000 долларов США для командировочных расходов. Банк купил 2 000 долларов США по курсу 30 руб. за 1 доллар США (здесь и далее курс условный). Курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты был равен 29 руб./дол. Комиссионное вознаграждение банка – 500 руб.

Наличная валюта поступила из банка в кассу предприятия. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 29,1 руб./дол.

2 000 долларов США выданы подотчетному лицу (командированному) из кассы. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 29,2 руб./дол.

Все 2 000 долларов США были потрачены на командировочные расходы. На дату утверждения авансового отчета подотчетного лица курс ЦБ РФ был равен 29,6 руб./дол.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

1)

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

60 000 руб. (= 2 000 дол. * 30 руб./дол.) – рубли направлены на покупку валюты.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

500 руб. – учтены расходы на комиссионное вознаграждение банку.

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

2 000 дол. / 58 000 руб. – учтено поступление валюты на счет предприятия по курсу ЦБ РФ 29 руб./дол.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»

2 000 руб. (= 2 000 дол. * (30 – 29)) – отражена разница между курсом приобретения валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

2)

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»

2 000 дол. / 58 200 руб. – валюта поступила из банка в кассу предприятия (по курсу ЦБ РФ 29,1 руб./дол.)

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52—3 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

200 руб. (= 2 000 дол. * (29,1 – 29)) – учтена курсовая разница между курсом поступления валюты на счет и поступлением валюты в кассу.

3)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

2 000 дол. / 58 400 руб. – учтена выдача валюты подотчетному лицу по курсу ЦБ РФ 29,2 руб./дол.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

200 руб. (= 2 000 дол. * (29,2 – 29,1)) – учтена курсовая разница между курсом поступления валюты в кассу и курсом выдачи валюты из кассы.

4)

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2 000 дол. / 59 200 руб. – утвержден авансовый отчет командированного сотрудника.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

800 руб. (= 2 000 дол. * (29,6 – 29,2)) – учтена курсовая разница между курсом утверждения авансового отчета и курсом выдачи валюты подотчетному лицу.

Финансовый результат:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

1 300 руб. (= 500 руб. +2 000 руб. – 200 руб. – 200 руб. – 800 руб.) – учтен убыток.

9.4. Специальные счета в банках

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя, а покупатель сомневается в надежности поставок от продавца, тогда удобным инструментом расчетов является аккредитивная форма.

При аккредитивной форме расчетов банк покупателя депонирует определенную сумму на отдельном счете. Это депонирование гарантирует продавцу своевременную оплату. Эта оплата производится банком покупателя, когда продавец предоставляет документы, подтверждающие отгрузку продукции (выполнение работ).

Каждый отдельно взятый аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним продавцом (поставщиком). Срок действия аккредитива и порядок расчетов устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Обычно срок действия аккредитива – не более 45 дней.

Для учета расчетов по аккредитивной форме используется активный счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—1 «Аккредитивы».

Пример 9.4. Предприятие покупает партию товара стоимостью 118 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 18 000 руб.). По договору расчеты ведутся по аккредитивной форме. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—1 «Аккредитивы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. – открыт аккредитив.

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным товарам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—1 «Аккредитивы»

118 000 руб. – выплачено поставщику.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

18 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Для расчетов могут использоваться чеки. Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить средства лицу, предъявившему чек к оплате.

Выдавая чековую книжку, банк указывает лимит, на который можно выписывать чеки. Этот лимит устанавливает предприятие. Срок использования чековой книжки устанавливает банк – не более 6 месяцев. Сами же чеки действительны в течении 10 дней, не считая даты выписки.

Сейчас чеки используются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Для учета расчетов чеками используется активный счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—2 «Чековые книжки».

Пример 9.5. По поручению предприятия банк депонировал для выдачи чековой книжки 200 000 руб. Предприятие использовало чековую книжку для закупки материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 18 000 руб.). Неиспользованные чеки возвращены в банк. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—2 «Чековые книжки»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – депонированная банком сумма для выдачи чековой книжки.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным товарам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—2 «Чековые книжки»

118 000 руб. – выплачено поставщику.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

18 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55—2 «Чековые книжки»

82 000 руб. (= 200 000 руб. – 118 000 руб.) – возвращены в банк неиспользованные чеки.

Глава 10. Учет расчетных операций

10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 62 учитывается долг покупателей, а по кредиту счета 62 (в корреспонденции со счетами учета денежных средств) учитывается поступившая от покупателей оплата.

Пример 10.1. Производственное предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 354 000 руб. Себестоимость этой продукции – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – на сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия от покупателя за отгруженную продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.

Пример 10.2. Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что договором между предприятием и покупателем предусмотрен аванс, выплачиваемый покупателем за продукцию. Аванс (предоплата) составляет 50% от стоимости продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Получение аванса учитывается проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62—1 «Авансы полученные»

177 000 руб. (= 354 000 руб. * 50%) – учтен полученный от покупателя аванс.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

27 000 руб. (= 177 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

27 000 руб. – НДС перечислен в бюджет (государству).

После отгрузки продукции последуют проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%) с полного объема реализации продукции.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62—1 «Авансы полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

177 000 руб. – на сумму ранее полученного аванса.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

27 000 руб. – уплаченный ранее налог показан в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

177 000 руб. (= 354 000 руб. – 177 000 руб.) – получены оставшиеся денежные средства от покупателя.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.

Просроченная и нереальная к взысканию дебиторская задолженность (неуплаченные покупателями суммы) списывается.

Пример 10.3. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и создало резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в 50 000 руб. В следующем месяце истек срок исковой давности и указанная дебиторская задолженность списывается. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

50 000 руб. – создан резерв на пассивном счете 63.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

50 000 руб. – списана дебиторская задолженность на дату истечения срока исковой давности.

Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.

Пример 10.4. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и обнаружило дебиторскую задолженность 50 000 руб., по которой истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Дебиторская задолженность списана. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

50 000 руб. – списана дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности.

Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.

Списанная дебиторская задолженность должна оставаться на забалансовом счете 007 в течении 5 лет с момента списания, так как может возникнуть ситуация взыскания этой задолженности.

Пример 10.5. Предприятие ранее списало дебиторскую задолженность в 50 000 руб., но в последующем предприятию поступили денежные средства в погашение этой задолженности. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

50 000 руб. – погашена списанная ранее дебиторская задолженность.

Кредит забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму погашенной ранее списанной дебиторской задолженности.

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 учитывается долг предприятия перед поставщиками. По дебету счета 60 (в корреспонденции со счетами учета денежных средств) учитывается оплата счетов поставщиков.

Пример 10.6. Предприятие приняло к оплате счет за поставку материалов. Материалы поступают на сумму 236 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 36 000 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость материалов без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по приобретаемым материалам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000 руб. – уплаченный «входящий» налог показан в составе налоговых вычетов.

Пример 10.7. Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что договором между предприятием и поставщиком материалов предусмотрен аванс, выплачиваемый предприятием за материалы. Аванс (предоплата) составляет 50% от стоимости материалов. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60—1 «Авансы выданные»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. (= 236 000 руб. * 50%) – учтен выданный поставщику аванс.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость полученных материалов без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным материалам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60—1 «Авансы выданные»

118 000 руб. – на сумму ранее выданного аванса.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. (= 236 000 руб. – 118 000 руб.) – оплачен остаток счета поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000 руб. – уплаченный «входящий» налог показан в составе налоговых вычетов.

Просроченная и нереальная к взысканию кредиторская задолженность (неуплаченные поставщикам суммы) списывается.

Пример 10.8. При проведении инвентаризации кредиторской задолженности предприятие обнаружило, что имеется кредиторская задолженность на сумму 118 000 руб., срок исковой давности по которой истек. Эта просроченная кредиторская задолженность списывается. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

118 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность.

10.3. Расчеты по претензиям

Для расчетов по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям».

Пример 10.9. Предприятие покупает материалы у поставщика на сумму 118 000 руб. (в том числе «входящий» НДС – 18 000 руб.) на условиях полной предоплаты. Поставщик отгрузил предприятию аналогичные материалы другого производителя. На сумму предоплаты предприятие выставляет претензию поставщику. Поставщик возвращает предприятию сумму предоплаты, так как не может поставить требуемые материалы. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60—1 «Авансы выданные»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. – сделана полная предоплата за материалы.

Дебет забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

118 000 руб. – на сумму, указанную в счете поставщика материалов.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60—1 «Авансы выданные»

118 000 руб. – на сумму претензии, то есть на сумму полной предоплаты.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

118 000 руб. – на сумму денежных средств, которые возвращены поставщиком.

10.4. Расчеты по штрафным санкциям

Пример 10.10. Торговая организация реализовала покупателю товаров на сумму 236 000 руб. По условиям договора с покупателем товары должны быть оплачены в течении 5 дней после их отгрузки. За каждый день просрочки платежа договором предусмотрены пени в размере 0,5% от суммы поставки. Покупатель оплатил продукцию с опозданием 3 дня. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

3 540 руб. (= 236 000 руб. * 0,5% * 3 дня) – учтены начисленные пени.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

3 540 руб. – на сумму пеней, полученных от покупателя.

Пример 10.11. В отличии от предыдущего примера в этом случае само предприятие, которое сделало закупку товара, уплачивает поставщику товара штраф 5 000 руб. за просрочку платежа за поставленный товар. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

5 000 руб. – учтен начисленный штраф.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 000 руб. – на сумму штрафа, уплаченного поставщику.

10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию

Помимо социального страхования и обязательного медицинского страхования, которые оплачиваются предприятием с сумм начисленной зарплаты, предприятие может также выступать страхователем своего имущества и персонала. Эти операции учитываются при помощи счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 10.12. Предприятие застраховало свой автомобиль (служебный автомобиль директора) сроком на 1 год. Страховой взнос внесен сразу одним платежом за весь год вперед в размере 24 000 руб. По договору в страховом случае (уничтожение автомобиля в результате аварии) предприятие получает страховое возмещение в сумме 300 000 руб. При этом первоначальная стоимость автомобиля – 370 000 руб., а начисленная к моменту аварии амортизация автомобиля – 30 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

24 000 руб. – на сумму годового страхового взноса.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

24 000 руб. – на сумму годового страхового взноса.

Ежемесячно в течении года делается проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

2 000 руб. (= 24 000 руб. : 12 месяцев) – на сумму 1/12 от годового страхового взноса.

В случае уничтожения автомобиля в аварии (страховой случай):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

370 000 руб. – на первоначальную стоимость автомобиля.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

30 000 руб. – учтена начисленная к моменту аварии амортизация автомобиля.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

340 000 руб. (= 370 000 руб. – 30 000 руб.) – на остаточную стоимость автомобиля к моменту аварии.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

300 000 руб. – на сумму страхового возмещения.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

40 000 руб. (= 340 000 руб. – 300 000 руб.) – на сумму ущерба, которая не покрывается страховым возмещением.

10.6. Расчеты с учредителями

Для расчетов c учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями» и его субсчета:

– активный субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

– пассивный субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов».

Пример 10.13. Создается акционерное общество с объявленным уставным капиталом – 1 000 000 руб. Учредители получают соответствующее количество акций за следующие вклады в уставный капитал:

– вклад основными средствами – 600 000 руб.

– вклад материалами – 250 000 руб.

– вклад денежными средствами – 150 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

1 000 000 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

600 000 руб. – учтен вклад в виде основных средств.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

250 000 руб. – учтен вклад в виде материалов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – учтен вклад в виде денежных средств.

Пример 10.14. Предприятие начисляет и выплачивает дивиденды своим акционерам (за минусом налогов). Начислены дивиденды: 1) юридическим лицам 200 000 руб., 2) физическим лицам – сотрудникам предприятия – 100 000 руб. Удержаны налоги с причитающихся дивидендов: 1) 9% с юридических лиц – 18 000 руб., 2) 9% с физических лиц – 9 000 руб. Дивиденды перечисляются с расчетного счета. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»

200 000 руб. – начислены дивиденды юридическим лицам.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – начислены дивиденды сотрудникам предприятия.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. – удержан налог с юридических лиц.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

9 000 руб. – удержан налог с сотрудников предприятия.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

182 000 руб. (= 200 000 руб. – 18 000 руб.) – выплачены дивиденды юридическим лицам.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

91 000 руб. (= 100 000 руб. – 9 000 руб.) – выплачены дивиденды сотрудникам предприятия.

10.7. Расчеты по налогам и сборам

Для учета налогов и сборов, которые уплачиваются организацией при её деятельности, а также для учета налогов с работников организации используется пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пример 10.15. Предприятие по результатам закупок предъявило к вычету из бюджета 80 000 руб. уплаченного поставщикам «входящего» НДС. А по результатам продаж продукции предприятие начислило 200 000 руб. «исходящего» НДС. Предприятие перечислило соответствующие денежные средства в бюджет. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

80 000 руб. – на сумму «входящего» НДС, предъявленного к вычету из бюджета.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

200 000 руб. – на сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

120 000 руб. (= 200 000 руб. – 80 000 руб.) – на сумму НДС, уплаченного в бюджет.

Пример 10.16. Предприятие начислило налог на прибыль 20 000 руб. Предприятие перечислило соответствующие денежные средства в бюджет. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

20 000 руб. – начислен налог на прибыль.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

20 000 руб. – уплачен в бюджет налог на прибыль

Пример 10.17. Предприятие начислило страховые взносы по своим работникам в размере 100 000 руб. Предприятие перечислило соответствующие денежные средства в бюджет. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или Дебет счета 23, 25, 26, 29)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

100 000 руб. – начислены страховые взносы (с сумм начисленной зарплаты).

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

100 000 руб. – страховые взносы уплачены в бюджет.

10.8. Расчеты по кредитам и займам

Кредит от займа отличается тем, что кредиты выдают банки (обязательно под проценты), а займы выдают не банки, а любые физические или юридические лица (могут быть беспроцентными), причем кредиты выдаются только денежными средствами, а займы могут выдаваться и деньгами и вещами (определенными родовыми признаками).

Для учета получаемых организацией кредитов и займов служит пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета кредитов и займов, полученных на срок до одного года, и пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для учета кредитов и займов, полученных на срок свыше одного года.

Пример 10.18. Предприятие в начале января получило кредит в сумму 500 000 руб. на 3 месяца под 15% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются банку в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращена через 3 месяца (в конце марта). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В начале января:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

500 000 руб. – получен кредит на расчетный счет.

В конце того же января:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

6 250 руб. – проценты уплачены банку.

В конце февраля:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

6 250 руб. – проценты уплачены банку.

В конце марта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

506 250 руб. (= 500 000 руб. +6 250 руб.) – банку возвращен основной долг и выплачены проценты за последний месяц.

Пример 10.19. Предприятие получает заем в сумме 450 000 руб. и в качестве его обеспечения предприятие выдает собственный вексель номиналом 500 000 руб. То есть имеется дисконт в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.). Срок погашения векселя – 5 месяцев. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

450 000 руб. – получен заем на расчетный счет.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

50 000 руб. – дисконт учтен в составе расходов будущих периодов.

Каждый месяц в течении 5 месяцев делается одна и та же проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

10 000 руб. (= 50 000 руб. : 5 месяцев) – пятая часть дисконта учтена в составе операционных расходов.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

500 000 руб. – возвращен долг по векселю по окончании 5-ти месяцев.

10.9. Расчеты по целевому финансированию

Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, на капитальное строительство и др. Такое финансирование может осуществляться за счет поступлений из бюджета, от других организаций и других источников. Использование таких средств не по назначению запрещено.

Для учета этих средств используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Оборот по кредиту счета 86 означает поступление средств, а оборот по дебету – их использование.

Средства целевого финансирования могут поступать на безвозвратной основе. Тогда они рассматриваются как полученные безвозмездно и делаются проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (или Дебет счета 08, 10,…)

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

– на сумму полученных средств,

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

– полученные средства учтены как доходы будущих периодов.

Пример 10.20. Предприятие получает государственную помощь в виде материалов на сумму 100 000 руб. Этот факт отражается по мере поступления извещения от финансирующего органа, а не по мере поступления материалов. В отчетном месяце в основное производство списаны материалы на сумму 30 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

100 000 руб. – учтено извещение о выделяемой помощи.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

100 000 руб. – материалы получены.

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

100 000 руб. – полученные средства учтены как доходы будущих периодов.

В отчетном месяце – месяце списания части материалов в производство – делается 2 проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

30 000 руб. – часть материалов списана в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

30 000 руб. – на стоимость материалов, списанных в основное производство.

10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ (ЧАСТЬ 3)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ (ЧАСТЬ 4)

Глава 11. Учет собственного капитала

11.1. Уставный капитал

Учет состояния и движения уставного капитала ведется с использованием пассивного счета 80 «Уставный капитал».

Пример 11.1. Создается акционерное общество с объявленным уставным капиталом – 1 000 000 руб. Учредители получают соответствующее количество акций за следующие вклады в уставный капитал:

– вклад основными средствами – 600 000 руб.

– вклад материалами – 250 000 руб.

– вклад денежными средствами – 150 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

1 000 000 руб. – в соответствии с учредительными документами акционерного общества отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

600 000 руб. – учтен вклад в виде основных средств.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

250 000 руб. – учтен вклад в виде материалов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – учтен вклад в виде денежных средств.

По решению учредителей может быть принято решение об увеличении уставного капитала организации, о чем должны быть внесены изменения в учредительные документы. Увеличение уставного капитала возможно:

– за счет добавочного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения,

– за счет чистой прибыли:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения.

Если по данным годовой бухгалтерской отчетности чистые активы организации окажутся меньше уставного капитала, то организация должна объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– на сумму уменьшения уставного капитала.

Также по решению учредителей может быть принято решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Проводки в этом случае имеют вид:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– на величину уменьшения уставного капитала,

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– на сумму денежных средств, перечисленных учредителям в счет частичного возврата их вкладов (что равно в целом величине уменьшения уставного капитала).

Пример 11.2. Учредители организации приняли решение об уменьшении уставного капитала. Для этого они решили приобрести и аннулировать часть размещенных акций. Номинальная стоимость выкупаемых акций у акционеров – 500 000 руб. Организация выкупила эти акции по рыночной стоимости за 600 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

600 000 руб. – на выплаченную рыночную стоимость выкупленных у акционеров акций.

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

500 000 руб. – на номинальную стоимость выкупленных и аннулированных акций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

100 000 руб. (= 600 000 руб. – 500 000 руб.) – на разницу между рыночной и номинальной стоимостью акций.

11.2. Резервный капитал

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков или для выкупа акций, погашения облигаций, если отсутствуют иные средства.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование, что размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от уставного капитала, при этом ежегодные отчисления в резервный капитал должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% от уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и т. п. могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено их уставом.

При отчислениях в резервный капитал делается проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»

– на часть от чистой прибыли за год, например, на величину 5% от годовой чистой прибыли.

Если по итогам года акционерным обществом получен убыток, то учредители могут принять решение о покрытии этого убытка за счет средств резервного капитала, который был сформирован в предыдущие годы. Проводка будет иметь вид:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– на часть резервного капитала, которая потрачена на покрытие убытка.

11.3. Добавочный капитал

Добавочный капитал это источник увеличения стоимости имущества предприятия.

Для учета добавочного капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Организация имеет право не чаще 1-го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Операции со счетом 83 в связи с переоценкой основных средств были рассмотрены в п. 2.13. «Переоценка стоимости основных средств».

Увеличение добавочного капитала может происходить не только из-за переоценки основных средств, а также и за счет направления в него части чистой прибыли и за счет эмиссионного дохода (дохода от выпуска акций).

Пример 11.3. Предприятие решило увеличить уставный капитал на 500 000 руб. для чего выпустить 100 дополнительных акций (по номинальной цене 5 000 руб.). Цена размещения акций – 5 500 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

500 000 руб. – на сумму увеличения уставного капитала.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

550 000 руб. (= 100 шт. * 5 500 руб.) – на величину оплаты акций.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

50 000 руб. (= 550 000 руб. – 500 000 руб.) – на разницу между оплаченной и номинальной стоимостью акций.

11.4. Нераспределенная прибыль

Прибыль, которую выявляют в конце года, отражают на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом нераспределенную прибыль отражают по кредиту счета 84, а непокрытый убыток – по дебету счета 84.

Прибыль, полученную за отчетный год, распределяют в следующем году в соответствии с решение учредителей и в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и законодательством.

Заключительные проводки декабря:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– списана нераспределенная прибыль отчетного года

или

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

– отражен непокрытый убыток отчетного года.

Чистая прибыль распределяется в году, следующем за отчетным. Она может быть направлена на:

– на выплату дивидендов акционерам предприятия:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов» или Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

– на создание или пополнение резервного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»,

– на погашение убытков прошлых лет:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 84 «Непокрытый убыток».

В отчетном году могут возникать убытки. В следующем году эти убытки могут покрываться:

– за счет средств резервного капитала:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

– за счет добавочного капитала (за исключением средств от результатов переоценки):

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

– за счет средств, вносимых учредителями:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если предприятие в предшествующем году получило убыток от реализации продукции (работ, услуг), то от уплаты налога на прибыль освобождается та часть прибыли, которая направляется предприятием на покрытие этого убытка в течении последующих 5-ти лет.

11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Глава 12. Учет финансовых вложений

12.1. Финансовые вложения в паи и акции

Наличие и движение инвестиций организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—1 «Паи и акции».

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг других организаций расходами организации не признаются, если это делалось не с целью перепродажи.

Пример 12.1. Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб. за денежные средства. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на сумму задолженности по оплате акций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – на сумму перечисленных денежных средств за акции.

Пример 12.2. Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб., причем в счет оплаты акций передало объект основных средств первоначальной стоимостью 250 000 руб. с начисленной амортизацией 70 000 руб. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

250 000 руб. – на первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

70 000 руб. – на начисленную сумму амортизации.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

180 000 руб. (= 250 000 руб. – 70 000 руб.) – на остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на сумму задолженности за приобретаемые акции.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на разницу между стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. – прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций.

Если финансовые вложения таковы, что обычным путем можно установить их текущую рыночную стоимость, то они отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца (или квартала) с учетом корректировки их оценки, которая была сделана в предыдущем месяце (квартале). Разница между текущей и предыдущей рыночной стоимостью относится в состав прочих доходов или расходов:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

– на сумму увеличения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений.

12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

Наличие и движение инвестиций предприятия в частные и государственные долговые ценные бумаги учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—2 «Долговые ценные бумаги».

Если сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то эта разница относится на внереализационные доходы (расходы) равномерно в течении срока обращения этих ценных бумаг.

Пример 12.3. Предприятие приобрело облигации на сумму 200 000 руб. Номинальная стоимость облигаций – 224 000 руб. Срок погашения облигаций – 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежемесячно по ставке 20% годовых. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – куплены облигации.

Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3 733,33 руб. (= 224 000 руб. * 20% : 12 месяцев) – ежемесячные выплаты по облигациям.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

3 733,33 руб. – ежемесячный доход по облигациям.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 000 руб. (= (224 000 руб. – 200 000 руб.) : 12 месяцев) – разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц относится на внереализационные доходы (через год – в момент погашения облигаций – суммы списания с кредита субсчета 58—2 (224 000 руб.) и суммы накопленные по дебету субсчета 58—2 (200 000 руб. +24 000 руб.) будут равны).

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

224 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

224 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

224 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

Пример 12.4. Предприятие приобрело облигации на сумму 200 000 руб. Номинальная стоимость облигаций – 170 000 руб. Срок погашения облигаций – 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежемесячно по ставке 20% годовых. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – куплены облигации.

Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 833,33 руб. (= 170 000 руб. * 20% : 12 месяцев) – ежемесячные выплаты по облигациям.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—2 «Долговые ценные бумаги»

2 500 руб. (= (200 000 руб. – 170 000 руб.) : 12 месяцев) – разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц (через год – в момент погашения облигаций – суммы списания с кредита субсчета 58—2 (170 000 руб.) и суммы сформированные по дебету субсчета 58—2 (200 000 руб. – 30 000 руб.) будут равны).

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

333,33 руб. (= 2 833,33 руб. – 2 500 руб.) – на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58—2.

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

170 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

170 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

170 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы

Организации могут предоставлять юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы в виде денежных средств или имущества, что учитывается на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—3 «Предоставленные займы».

Пример 12.5. Предприятие предоставило заем на сумму 100 000 руб. сроком на 1 месяц. Заем возвращен. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

100 000 руб. – на сумму предоставленного займа в денежных средствах.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—3 «Предоставленные займы»

100 000 руб. – на сумму возвращенного займа.

Пример 12.6. Предприятие предоставило заем на сумму 200 000 руб. на срок 6 месяцев под 15% годовых. По условиям договора проценты по займу выплачиваются каждый месяц. Заем возвращен через 6 месяцев. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – на сумму предоставленного займа в денежных средствах.

Ежемесячно в течении 6 месяцев делаются 2 следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 500 руб. (= 200 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты по выданному займу.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 500 руб. – получены на расчетный счет причитающиеся проценты.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—3 «Предоставленные займы»

200 000 руб. – на сумму возвращенного займа (через 6 месяцев).

12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества

Двое или более лиц могут совместно действовать без образования юридического лица, для чего могут просто соединить свои вклады. Наличие и движение вкладов в общее имущество по такому договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—4 «Вклады по договору простого товарищества».

Вкладом товарища признается все, что вноситься в общее дело, в том числе деньги, имущество, знания, умения, деловые связи и деловая репутация.

Пример 12.7. Предприятие делает вклад по договору простого товарищества объектом основных средств, что по договору оценивается в 200 000 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 250 000 руб., а начисленная по нему амортизация – 70 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

250 000 руб. – на первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

70 000 руб. – на начисленную сумму амортизации.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

180 000 руб. (= 250 000 руб. – 70 000 руб.) – на остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на сумму оценки объекта основных средств по договору.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на разницу между оценкой объекта основных средств по договору и его остаточной стоимостью.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. – прибыль от передачи объекта основных средств.

Пример 12.8. В результате прекращения договора простого товарищества предприятию-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. и выплачена причитающаяся ему доля прибыли 50 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—4 «Вклады по договору простого товарищества»

150 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта основных средств.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

50 000 руб. – начислена причитающаяся прибыль.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»

50 000 руб. – прибыль получена на расчетный счет.

12.5. Продажа ценных бумаг

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ операции по купле-продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Пример 12.9. Предприятие приобрело акций АО «Успех» на сумму 100 000 руб. и перепродало их за 125 000 руб., оплатив консультационные услуги сторонней организации по продаже 5 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Приобретение акций:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

100 000 руб. – оплачены акции.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

100 000 руб. – акции учтены как финансовые вложения.

Акции проданы:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

125 000 руб. – начислен долг покупателя акций.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

125 000 руб. – получены деньги от покупателя акций.

Расчеты за консультационные услуги по продаже:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5 000 руб. – учтены расходы на консультационные услуги.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 000 руб. – оплачены консультационные услуги.

Списание фактической себестоимости проданных акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

100 000 руб. – списана себестоимость акций.

Финансовый результат от продажи акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (= 125 000 руб. – 100 000 руб. – 5 000 руб.) – финансовый результат.

12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

Если проверка организацией имеющихся финансовых вложений подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на величину разницы между учетной и установившейся стоимостью этих финансовых вложений. Для этого используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 учитывается создание резерва, а по дебету – его использование.

Образование и пополнение (увеличение) резерва учитывается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки (оценки) выявляется повышение стоимости финансовых вложений, то на величину повышения делается проводка:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

Если соответствующий актив организация продает, то делается проводка возвращения величины соответствующего ранее созданного резерва:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ суммы созданных резервов и суммы возвращенных резервов под обесценение ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 3)

Глава 13. Учет финансовых результатов

13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Конечный финансовый результат деятельности организации за год, то есть чистая прибыль или чистый убыток, складывается из результатов по:

обычным видам деятельности,

прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для выявления годового финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 учитывается прибыль, а по дебету – убыток.

Для учета информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Для учета информации о прочих доходах и расходах используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 13.1. Предприятие отгрузило готовой продукции на 23 600 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 17 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Предприятие понесло дополнительные расходы при отгрузке – расходы на упаковку готовой продукции на складе предприятия составили 1 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3 600 руб. (= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

1 200 руб. – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

1 800 руб. (= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб. – 1 200 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц. То есть сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90—1 и дебетовые обороты по субсчетам 90—2 и 90—3.

Если после сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль (кредитовое сальдо счета 90), то результат списывается с дебета счета 90 (субсчет 90—9) в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия на счете 99.

Если по результатам сопоставления оборотов по счету 90 получается убыток, то есть дебетовое сальдо счета 90, то убыток списывается с кредита счета 90 (субсчет 90—9) в дебет счета 99.

Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90—1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90—2 «Себестоимость продаж», 90—3 «Налог на добавленную стоимость», 90—4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.

По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90—1 Кредит счета 90—9 – закрыт субсчет 90—1,

Дебет счета 90—9 Кредит счета 90—2 (90—3, 90—4) – закрыт субсчет 90—2 (90—3, 90—4).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.

13.2. Прочие доходы и расходы

Для учета информации о прочих доходах и расходах используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 13.2. Предприятие продает не готовую продукцию или товары, а продает ставшие ненужными материалы. Цена продажи – 118 000 руб. Себестоимость материалов по данным бухучета – 80 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

118 000 руб. – на суму выручки от продажи материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

80 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – по текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо субсчета 91—1 списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.

Счет 91 полностью аналогичен по своему использованию счету 90 – с той лишь разницей, что счет 91 используется не по обычным видам деятельности предприятия, а при прочих доходах или расходах.

13.3. Расчет налога на прибыль

Пример 13.3. На счетах бухгалтерского учета по итогам за год отражена прибыль в размере 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

200 000 руб. (= 1 000 000 руб. * 20%) – учтена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, называется условным налогом на прибыль, так как действительный налог на прибыль рассчитывается и выплачивается в бюджет исключительно по данным налогового учета, который часто не совпадает с бухгалтерским учетом.

У организации может возникнуть постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив из-за разницы формирования прибыли (то есть налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Пример 13.4. Представительские расходы для целей налогооблажения учитываются в соответствии с п.2 ст. 264 главы 25 Налогового Кодекса РФ в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Предприятие в отчетном периоде начислило зарплату своим сотрудникам на сумму 1 000 000 руб., а представительские расходы составили 70 000 руб.

Расчет:

1) нормативная величина представительских расходов:

1 000 000 руб. * 4% = 40 000 руб.

2) постоянная разница:

70 000 руб. – 40 000 руб. = 30 000 руб.

3) постоянное налоговое обязательство:

30 000 руб. * 20% = 6 000 руб.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6 000 руб. – учтено постоянное налоговое обязательство.

Теоретически возможно также образование у организации постоянного налогового актива, но на практике это происходит крайне редко. Теоретически это возможно, если какие-либо доходы признаются в бухгалтерском учете, но игнорируются в налоговом, однако на практике большинство доходов включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль.

У организаций часто бывает так, что разница между бухгалтерской и налоговой прибылью носит только временный характер.

Если налоговая прибыль сначала меньше бухгалтерской, то сначала уплачивается меньшая сумма налога на прибыль (и только потом – большая сумма) по сравнению с бухгалтерским учетом. В таком случае говорят, что сначала возникает отложенное налоговое обязательство. То есть потом надо будет доплатить налог на прибыль. Например, по данным налогового учета амортизационные отчисления могут быть сначала больше, чем в бухгалтерском учете (а потом они сравняются).

Если же налоговая прибыль сначала больше бухгалтерской, то сначала уплачивается большая сумма налога на прибыль (и потом – меньшая сумма) по сравнению с бухгалтерским учетом. В таком случае говорят, что сначала возникает отложенный налоговый актив. То есть потом налог на прибыль уменьшается. Например, по данным налогового учета амортизационные отчисления могут быть сначала меньше, чем в бухгалтерском учете (а потом они сравняются).

Пример 13.5.

В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).

Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация больше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму меньше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль меньше на 20 тыс. руб.).

То есть в первый год возникает отложенное налоговое обязательство 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

20 000 руб. – учтено отложенное налоговое обязательство, то есть сначала недоплачено и потом надо будет доплатить налог на прибыль.

А во второй год отложенный налог становится текущим и делается проводка:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

20 000 руб. – отложенный налог учтен как текущий во втором году.

Пример 13.6.

В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).

Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация меньше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму больше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль больше на 20 тыс. руб.).

То есть в первый год возникает отложенный налоговый актив 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

20 000 руб. – учтен отложенный налоговый актив, то есть сначала переплачено и потом надо будет уплатить меньше.

А во второй год отражается уменьшение текущего налога на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»

20 000 руб. – отражено уменьшение платежей по налогу на прибыль во второй год.

13.4. Использование прибыли

Сумма чистой прибыли отчетного года (образовавшееся кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») заключительной проводкой декабря списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли происходит в следующем году.

Пример 13.7. По итогам года предприятие получило прибыль в сумме 1 000 000 руб. В следующем году на собрании акционеров было решено 7% прибыли (70 000 руб.) направить на пополнение резервного капитала, а остальную прибыль направить на выплату дивидендов: 1) акционерам – работникам предприятия – 330 000 руб., 2) прочим акционерам (не являющимся работниками предприятия) – 600 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

1 000 000 руб. – заключительная проводка декабря отчетного года на сумму прибыли.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»

70 000 руб. – пополнен резервный капитал.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

330 000 руб. – начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»

600 000 руб. – начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия.

13.5. Резерв сомнительных долгов

В современных условиях хозяйствования вполне возможны ситуации, когда покупатели получили продукцию (работы, услуги, товары), но оплатить это не в состоянии, например, по причине банкротства. В результате на балансе предприятия образуется задолженность, которая может быть не погашена – сомнительные долги.

Сомнительной задолженностью считается такая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями.

В соответствии со ст. 266 гл. 25 Налогового Кодекса РФ предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Суммы создаваемых резервов учитываются как внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Величина создаваемого резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Резерв по сомнительным долгам используется только для покрытия убытков от безнадежных долгов. Создаваться эти резервы могут только по расчетам за продукцию, работы, услуги и товары, а, значит, не могут создаваться, например, по оплате неустойки, по невозвращенным работниками предприятия подотчетным суммам, по возврату предоставленных займов и прочее.

В соответствии с п.4 ст. 266 Налогового Кодекса величина создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки за тот же отчетный период.

Для учета резервов сомнительных долгов используется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту счета 63 учитывается создание и пополнение резервов, а по дебету счета 63 – использование резервов для списания долгов.

Создание резерва сомнительных долгов учитывается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

– на величину создания или пополнения резерва.

Списание сомнительных долгов учитывается проводкой:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

(или Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

– на часть долга, покрываемую ранее созданным резервом

и

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

(или Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

– на часть списываемого долга, которая не покрывается ранее созданным резервом.

Неиспользованная величина резерва по сомнительным долгам может переноситься на следующий год.

13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Глава 14. Типовые проводки для производственных и торговых организаций

14.1. Типовые проводки для производственной организации

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЧАСТЬ 1)

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЧАСТЬ 2)

14.2. Типовые проводки для торговой организации

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ДЛЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЧАСТЬ 1)

ТИПОВЫЕ  ПРОВОДКИ ДЛЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЧАСТЬ 2)

Литература

Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Курсы современного бухгалтерского учета. Самоучитель. – Ростов н/Д: Феникс, 2006.

Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». – М.:АБАК, 2010.

Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практ. Пособие. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010.

Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.

Молчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2010.

Молчанов С. С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. —М.: Эксмо, 2009.

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие. М.: ФОРУМ, 2009.

Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007.

Оглавление

Глава 1. Введение

  1.1. Зачем нужен бухучет

  1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

  1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

  1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

  1.5. Счета бухгалтерского учета

  1.6. Метод двойной записи

  1.7. Оборотная ведомость

  1.8. Шахматная оборотная ведомость

Глава 2. Учет основных средств

  2.1. Что такое основные средства

  2.2. Приобретение основных средств за плату

  2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты

  2.4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

  2.5. Безвозмездное получение основных средств

  2.6. Понятие амортизации основных средств

  2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

  2.8. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

  2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования

  2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

  2.11. Амортизация основных средств в целях налогового учета

  2.12. Ремонт основных средств

  2.13. Переоценка стоимости основных средств

  2.14. Продажа основных средств

  2.15. Списание основных средств в связи с моральным или физическим износом

  2.16. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

  2.17. Безвозмездная передача основных средств

  2.18. Выявление излишков основных средств при инвентаризации

  2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств при инвентаризации

  2.20. Аренда основных средств

  2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

Глава 3. Учет нематериальных активов

  3.1. Что такое нематериальные активы

  3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

  3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

  3.4. Создание нематериальных активов своими силами

  3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

  3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов

  3.7. Амортизация нематериальных активов

  3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов

  3.9. Продажа нематериальных активов

  3.10. Списание нематериальных активов

  3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

  3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов

  3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

  3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

  4.1. Что такое материально-производственные запасы

  4.2. Приобретение материалов за плату

  4.3. Отпуск материалов в производство

  4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

  4.5. Неотфактурованные поставки материалов

  4.6. Создание материалов своими силами

  4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал

  4.8. Безвозмездное получение материалов

  4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц

  4.10. Учет тары

  4.11. Учет импорта материалов

  4.12. Продажа материалов

  4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

  4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

  4.15. Безвозмездная передача материалов

  4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации

  4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации

  4.18. Учет наличия и движения товаров

  4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов

Глава 5. Учет операций с персоналом

  5.1. Общие сведения по расчету заработной платы

  5.2. Учет заработной платы

  5.3. Учет операций с подотчетными лицами

  5.4. Учет прочих операций с персоналом

  5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

  5.6. Использование резерва предстоящих расходов

  5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом

Глава 6. Учет затрат на производство

  6.1. Общие сведения о затратах на производство

  6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20 «Основное производство»

  6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23 «Вспомогательные производства»

  6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

  6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

  6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве»

  6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

  6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

  6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

  6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи

  7.1. Общие сведения о готовой продукции

  7.2. Учет продажи готовой продукции

  7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции

  7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости – при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

  7.5. Учет расходов на продажу

  7.6. Транспортировка готовой продукции

  7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции

Глава 8. Учет товаров

  8.1. Поступление товаров

  8.2. Продажа товаров

  8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров

Глава 9. Учет денежных средств

  9.1. Денежные средства на расчетном счете

  9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе

  9.3. Денежные средства в валюте

  9.4. Специальные счета в банках

Глава 10. Учет расчетных операций

  10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками

  10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  10.3. Расчеты по претензиям

  10.4. Расчеты по штрафным санкциям

  10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию

  10.6. Расчеты с учредителями

  10.7. Расчеты по налогам и сборам

  10.8. Расчеты по кредитам и займам

  10.9. Расчеты по целевому финансированию

  10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций

Глава 11. Учет собственного капитала

  11.1. Уставный капитал

  11.2. Резервный капитал

  11.3. Добавочный капитал

  11.4. Нераспределенная прибыль

  11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала

Глава 12. Учет финансовых вложений

  12.1. Финансовые вложения в паи и акции

  12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

  12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы

  12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества

  12.5. Продажа ценных бумаг

  12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

  12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений

Глава 13. Учет финансовых результатов

  13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

  13.2. Прочие доходы и расходы

  13.3. Расчет налога на прибыль

  13.4. Использование прибыли

  13.5. Резерв сомнительных долгов

  13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов

Глава 14. Типовые проводки для производственных и торговых организаций

  14.1. Типовые проводки для производственной организации

  14.2. Типовые проводки для торговой организации

  Литература Fueled by Johannes Gensfleisch zur Laden zum Gutenberg