«Налоговая адвокатура: учебное пособие»

Налоговая адвокатура: учебное пособие (fb2) - Налоговая адвокатура: учебное пособие 650K скачать: (fb2) - (epub) - (mobi) - Нурия Альвановна Саттарова

Нурия Альвановна Саттарова Налоговая адвокатура: учебное пособие

Введение

Обеспечение охраны прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений – важнейшая задача правового государства, определяющая развитие законодательства и правоприменительную практику, деятельность органов государственной власти, местного самоуправления, негосударственных структур.

Важнейшая роль в решении этой задачи принадлежит налоговой адвокатуре, что обусловлено практикой применения российского налогового права, характеризующейся повышенным уровнем сложности, нестабильности и противоречивости, а также различными правовыми проблемами.

Налоговые споры являются одной из самых многочисленных и сложных категорий судебных дел. Они требуют от представителей спорящих сторон серьезных системных познаний в различных отраслях материального права (налогового, финансового, гражданского, предпринимательского, трудового, семейного, международного частного, таможенного и др.), а также хороших практических навыков процессуальной работы, существенно отличающейся от процессуального представительства по иным категориям рассматриваемых судами дел [1] .

Изучение основ налоговой адвокатуры предполагает основательную и постоянную работу с нормативными актами и специальной литературой. Настоящее учебное пособие написано на основе реформированного законодательства о налогах и сборах и современной практики его применения.

Глава 1 Правовой статус налогового адвоката

1.1. Понятие адвокатской деятельности

Адвокатская деятельность является основным средством обеспечения гарантируемого ч. 1 ст. 48 Конституции РФ права каждого на получение квалифицированной юридической помощи.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в установленном порядке, физическим и юридическим лицам (далее – доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

По своему содержанию адвокатская деятельность во многом схожа с юридической деятельностью, которая может осуществляться государственными органами и учреждениями, общественными объединениями, отдельными лицами. Отличает ее от иных схожих с ней видов юридической деятельности то, что осуществляется она на профессиональной основе адвокатами, т. е. лицами, прошедшими специальную подготовку, получившими в установленном законом порядке статус адвоката и работающими в одной из организационных форм адвокатских образований.

Адвокатская профессия является особой разновидностью юридической профессии, к которой относятся также профессии судьи, следователя, юрисконсульта, нотариуса и т. д.

Однако если в рамках иных видов деятельности защита прав, свобод и законных интересов осуществляется лишь постольку, поскольку они соответствуют закону, адвокат в своей деятельности должен стремиться к обеспечению этих целей, не оценивая и не подвергая сомнению их соответствие закону [2] .

Адвокатская деятельность, хотя и осуществляется на профессиональной основе и предполагает оплату труда адвоката, не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли. Адвокатами осуществляется деятельность, имеющая публично-правовой характер, поскольку на них возлагается публичная обязанность обеспечивать защиту прав и свобод человека и гражданина (в том числе по назначению судов), гарантируя тем самым право каждого на получение квалифицированной юридической помощи, что вытекает из ст. 45 и 48 Конституции РФ. Публично-правовые задачи обязывают адвокатов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан.

Именно публичный характер адвокатской деятельности отличает ее от деятельности предпринимательской, которая является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Основными признаками адвокатской деятельности являются:

а) оказание квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам (доверителям);

б) оказание такой помощи лицами, работающими на профессиональной основе;

в) лица, оказывающие юридическую помощь, должны иметь статус адвоката, полученный в порядке, установленном законом;

г) целями этой деятельности должны быть: защита прав, свобод и интересов доверителей, а также обеспечение доступа к правосудию.

Важно помнить, что только наличие в деятельности одновременно всех указанных четырех признаков дает основание к признанию ее адвокатской.

Следует отметить, что не может быть признана адвокатской деятельность, не связанная с квалифицированной юридической помощью (например, регистрация предприятий в регистрационных органах, хождение по инстанциям с целью получения различных документов или их копий, участие в переговорах, не несущих в себе квалифицированного правового характера, выполнение иных поручений доверителей неюридического характера, в том числе дача экономических, финансовых и иных, не основанных на законодательных нормах разъяснений и консультаций и т. д.). Не является адвокатской деятельность, хотя и связанная с оказанием квалифицированной юридической помощи, однако оказываемая лицами, не имеющими статуса адвоката, полученного в установленном законом порядке. Не является также адвокатской деятельность, если она осуществляется лицом, имеющим статус адвоката, однако не связана с защитой прав, свобод и интересов заявителей, а также обеспечением доступа к правосудию. К примеру, не может быть признана адвокатской деятельность (даже если ее и выполняет адвокат), связанная с частной детективной работой, охраной своего доверителя, наведением справок коммерческого характера о партнере клиента, выполнением других технических, вспомогательных, организационных, распорядительных, административных функций в интересах доверителя. Выполнять подобные обязанности на платной основе адвокат в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона не вправе [3] .

Не является адвокатской деятельностью юридическая помощь, оказываемая:

работниками юридических служб юридических лиц (далее – организации), а также работниками органов государственной власти и органов местного самоуправления;

участниками и работниками организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальными предпринимателями;

нотариусами, патентными поверенными, за исключением случаев, когда в качестве патентного поверенного выступает адвокат, либо другими лицами, которые законом специально уполномочены на ведение своей профессиональной деятельности.

При этом следует отметить, что в адвокатской практике распространена такая форма адвокатской деятельности, как оказание услуг юридическому или физическому лицу в форме, при которой адвокат выступает в должности официального советника руководителя фирмы или конкретного физического лица. Закон не запрещает подобную форму адвокатской деятельности, если она не является оплачиваемой штатной (т. е. если такая деятельность и выполняющее ее лицо не включены в штат организации или физического лица и не требуют отдельного трудового или гражданско-правового договора), поскольку п. 3 ст. 2 Закона адвокат наделен правом оказывать иную юридическую помощь, не запрещенную законом.

1.2. Адвокатура. Правовые основы адвокатской деятельности и адвокатуры

Адвокатура является правовым институтом, призванным на профессиональной основе обеспечивать защиту прав, свобод и интересов физических и юридических лиц. Адвокатура – это не государственная структура, не общественная организация, а структура гражданского общества. Это профессиональное объединение юристов, на добровольной основе вступивших в адвокатуру лишь с одной-единственной целью: помогать людям в форме оказания юридических услуг.

Адвокатура является профессиональным сообществом адвокатов и как институт гражданского общества не входит в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Невхождение адвокатуры в систему органов государственной власти и местного самоуправления подтверждается тем, что в организационном отношении адвокатура не подчиняется никаким органам власти, финансирование ее деятельности осуществляется не из федерального или местного бюджетов, а за счет средств, зарабатываемых самими адвокатами; адвокаты по своему статусу являются не чиновниками или государственными служащими, а самозанятыми гражданами [4] .

Адвокатура не относится также к числу общественных организаций в том смысле, как они понимаются в ст. 13 и 30 Конституции РФ, Федеральных законах от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ«0 политических партиях» и иных законодательных актах, а также в ст. 22 Международного пакта о гражданских и политических правах. Это обусловлено, в частности, тем, что членство в адвокатуре, в отличие от общественных объединений, предполагает наличие юридического образования и осуществление профессиональной деятельности, направленной на защиту интересов не самих членов адвокатского сообщества, а иных лиц.

Адвокатура действует на основе принципов законности, независимости, самоуправления, корпоративности, а также принципа равноправия адвокатов (ст. 3 Закона).

Принцип законности в деятельности адвокатуры:

1) проявляется в том, что организация этого сообщества, регламентация членства в нем, прав и обязанностей адвокатов осуществляются на основе закона;

2) предполагает обязанность адвоката при осуществлении своих профессиональных обязанностей отстаивать права и законные интересы своих доверителей, используя при этом только законные средства. Адвокат не может использовать обман, фальсификацию доказательств и другие запрещенные методы, даже если его доверитель на этом настаивает;

3) предполагает, что адвокат в ходе осуществления профессиональной деятельности выявляет нарушения закона со стороны судов, органов прокуратуры, предварительного расследования, иных субъектов правоприменительной деятельности и добивается устранения таких нарушений и восстановления прав и законных интересов своих доверителей.

Принцип независимости деятельности адвокатуры включает в себя два аспекта: независимость в целом сообщества адвокатов и независимость каждого адвоката.

Независимость адвокатуры как сообщества обеспечивается тем, что основы ее построения и функционирования определяются законами, в связи с чем никакие органы не могут путем принятия каких бы то ни было нормативных или индивидуально-распорядительных актов вопреки закону вмешиваться в деятельность адвокатуры. В своем организационном построении адвокатура в целом и отдельные формы адвокатских образований не подчиняются ни на федеральном, ни на местном уровне органам законодательной, исполнительной или судебной власти или каким-либо иным органам или организациям. Высшими органами адвокатского сообщества являются: в Российской Федерации – Всероссийский съезд адвокатов, а в субъектах Российской Федерации – собрание (конференция) адвокатов. Все вопросы организационной стороны деятельности адвокатских палат и адвокатских образований (численный состав, смета доходов и расходов, избрание руководящего состава и т. д.) решаются в рамках самой адвокатуры. Определенной гарантией независимости адвокатуры является также автономность ее бюджета, в целом не зависящего ни от государства или органов местного самоуправления, ни от каких бы то ни было организаций. Независимость адвоката обеспечивается:

запретом вмешательства в адвокатскую деятельность; недопустимостью привлечения адвоката к какой-либо ответственности за выраженное им при осуществлении адвокатской деятельности мнение, если только вступившим в законную силу приговором суда не будет установлена виновность адвоката в преступном действии (бездействии);

невозможностью истребования сведений, связанных с оказанием помощи по конкретным делам, а также запретом допрашивать адвоката по вопросам, ставшим ему известными в связи с оказанием юридической помощи;

установлением специальной процедуры привлечения адвоката к уголовной ответственности, осуществления в отношении его мер уголовного преследования и оперативно-розыскной деятельности;

гарантированием защиты адвоката, членов его семьи и их имущества со стороны государства.

Принцип самоуправления адвокатуры вытекает из ее независимости и заключается в том, что все вопросы организации и деятельности адвокатуры на соответствующем уровне решаются самим адвокатским сообществом соответственно в рамках Федеральной палаты адвокатов, адвокатских палат субъектов РФ, а также адвокатских образований.

При этом необходимо обратить внимание на независимость адвокатов при осуществлении ими профессиональной деятельности, а также в решении вопросов по организации деятельности адвокатских образований как от Федеральной палаты адвокатов, так и от адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ.

Корпоративность адвокатуры как принцип ее деятельности основывается на общности профессиональных интересов и целей всех членов адвокатского сообщества, являющихся в то же время самостоятельными и независимыми и действующими в личном качестве. Корпоративность предполагает прежде всего моральную ответственность каждого члена адвокатского сообщества перед своими коллегами за квалифицированность, добросовестность и законность осуществляемой им деятельности, а также необходимость проявления заботы со стороны адвокатского сообщества и его органов о членах этого сообщества. В отсутствие возможностей внешнего вмешательства в деятельность адвокатуры, применения мер дисциплинарного воздействия в отношении адвокатов именно благодаря развитой корпоративности может быть обеспечена жизнеспособность адвокатуры.

Принцип равноправия адвокатов предполагает, что по своему статусу все адвокаты равноправны как в плане осуществления своей профессиональной деятельности, таки в плане имеющихся у каждого из них возможностей выбирать организационную форму адвокатского образования и участвовать в управлении адвокатурой путем непосредственного участия в съездах или собраниях (конференциях) адвокатов, избрании органов Федеральной палаты адвокатов и адвокатской палаты субъекта РФ.

Законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре основывается на Конституции РФ и состоит из Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», других федеральных законов, принимаемых в соответствии с федеральными законами нормативных правовых актов Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти, регулирующих указанную деятельность, а также из принимаемых в пределах полномочий, установленных Законом, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации (ст. 4 Закона).

Важно помнить, что основное регулирование адвокатской деятельности осуществляется федеральными законами. Помимо Закона, регулирующего главным образом организационные аспекты деятельности адвокатуры, эта деятельность регулируется также Гражданским процессуальным, Уголовно-процессуальным, Арбитражным процессуальным, Уголовно-исполнительным кодексами Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Федеральными законами «Об оперативно-розыскной деятельности», «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании», «Об исполнительном производстве» и др.

Статья 4 Закона относит к законодательству в широком смысле также Кодекс профессиональной этики адвоката [5] , в котором устанавливаются обязательные для каждого адвоката правила его поведения при осуществлении адвокатской деятельности на основе нравственных критериев и традиций адвокатуры.

В настоящее время действует Кодекс профессиональной этики адвоката, принятый Первым Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г. Он содержит 2 раздела и 27 статей. В Кодекс включены принципы и нормы профессионального поведения адвоката, а также процедурные основы дисциплинарного производства, которое обеспечивает рассмотрение жалоб и различных представлений на действия (бездействия) адвоката, их разрешение в соответствии с Законом и исполнение принятого решения.

Следует отметить, что адвокатская деятельность кроме перечисленных законодательных и иных актов регулируется также нормами международного права. Устав Организации Объединенных Наций подтверждает право людей всего мира на создание условий, при которых законность будет соблюдаться, и провозглашает как одну из целей достижение сотрудничества в создании и поддержании уважения к правам человека и основным свободам без разделения по признакам расы, пола, языка и религии.

Всеобщая декларация прав человека утверждает принципы равенства перед законом, презумпцию невиновности, право на беспристрастное и открытое рассмотрение дела независимым и справедливым судом, а также все гарантии, необходимые для защиты любого лица, обвиненного в совершении наказуемого деяния.

Международный пакт о гражданских и политических правах дополнительно провозглашает право быть выслушанным без проволочек и право на беспристрастное и открытое слушание дела компетентным, независимым и справедливым судом, предусмотренным законом.

Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах напоминает об обязанностях государств в соответствии с Уставом ООН содействовать всеобщему уважению и соблюдению прав человека и его свобод.

Декларация об основных принципах юстиции для жертв преступления и превышения власти рекомендует принятие мер на международном и национальном уровнях для улучшения доступа к юстиции и справедливому отношению, возмещению вреда, компенсации и помощи для жертв преступления.

Принятие Федерального закона от 23 февраля 1996 г. № 19-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Уставу Совета Европы» позволяет указать на Европейскую конвенцию о защите прав человека и основных свобод 1950 г., в соответствии с которой граждане Российской Федерации получают непосредственный доступ к контрольному механизму Конвенции. Протокол № 11 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод, который был открыт для подписания 11 мая 1994 г., предусматривает создание единого постоянного суда, призванного заменить существующий контрольный механизм Конвенции. На 31 мая 1995 г. Протокол подписали все государства – члены Совета Европы, а 8 из них его ратифицировали. Российская Федерация ратифицировала указанную выше Европейскую конвенцию и протоколы к ней, в том числе Протокол № 11 (о Европейском Суде по правам человека), Федеральным законом от 30 марта 1998 г. № 54-ФЗ.

Новый единый суд рассматривает индивидуальные петиции и петиции со стороны государств. Государство, в отношении которого вынесено решение, должно подчиниться окончательному постановлению, за выполнением которого следит Комитет министров. В последние годы отмечается явный рост числа обращений к европейской системе защиты прав человека.

Необходимо учесть также Основные положения о роли адвокатов, принятые в августе 1990 г. в Нью-Йорке 8-м Конгрессом ООН по предупреждению преступлений, которые сформулированы так, чтобы помочь государствам-участникам в содействии и обеспечении надлежащей роли адвокатов, и которые должны уважаться и гарантироваться правительствами при разработке национального законодательства и его применении и должны приниматься во внимание как адвокатами, так и судьями, прокурорами, членами законодательной и исполнительной властей и обществом в целом [6] .

Среди нормативных актов, регулирующих деятельность адвокатов, можно также назвать Налоговый кодекс Российской Федерации.

1.3. Правовой статус адвоката

Закон (ст. 2) определяет, что адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.

Вместе с тем следует отметить, что адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов РФ, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов.

Формы адвокатской помощи. Оказывая юридическую помощь, адвокат:

1) дает консультации и справки по правовым вопросам как в устной, так и в письменной форме;

2) составляет заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера;

3) представляет интересы доверителя в конституционном судопроизводстве;

4) участвует в качестве представителя доверителя в гражданском и административном судопроизводстве;

5) участвует в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и производстве по делам об административных правонарушениях;

6) участвует в качестве представителя доверителя в разбирательстве дел в третейском суде, международном коммерческом арбитраже (суде) и иных органах разрешения конфликтов;

7) представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях;

8) представляет интересы доверителя в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах иностранных государств, международных судебных органах, негосударственных органах иностранных государств, если иное не установлено законодательством иностранных государств, уставными документами международных судебных органов и иных международных организаций или международными договорами Российской Федерации;

9) участвует в качестве представителя доверителя в исполнительном производстве, а также при исполнении уголовного наказания;

10) выступает в качестве представителя доверителя в налоговых правоотношениях.

Адвокат вправе также оказывать иную юридическую помощь, не запрещенную федеральным законом.

Что касается адвокатов иностранного государства, то здесь следует отметить, что они могут оказывать юридическую помощь на территории Российской Федерации по вопросам права данного иностранного государства.

Закон четко указывает, что адвокаты иностранных государств не допускаются к оказанию юридической помощи на территории Российской Федерации по вопросам, связанным с государственной тайной Российской Федерации.

Адвокаты иностранных государств, осуществляющие адвокатскую деятельность на территории Российской Федерации, регистрируются федеральным органом исполнительной власти в области юстиции в специальном реестре, порядок ведения которого определяется Правительством РФ. При этом без регистрации в указанном реестре осуществление адвокатской деятельности адвокатами иностранных государств на территории Российской Федерации запрещается.

Таким образом, адвокат – это лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.

Действующее законодательство предоставляет адвокату весьма широкие полномочия при осуществлении своих обязанностей, связанных с защитой и представительством граждан и организаций.

Важно помнить, что полномочия адвоката в конституционном судопроизводстве изложены в ст. 53 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации». В гражданском судопроизводстве полномочия адвоката в суде регулируются ГПК РФ (гл. 5 «Представительство в суде»), УПК РФ определяет права адвоката в уголовном судопроизводстве в ст. 45 гл. 6 «Участники уголовного судопроизводства со стороны обвинения» и в ст. 49–50, 51, 53, 55 гл. 7 «Участники уголовного судопроизводства со стороны защиты». Участие адвоката в производстве по делу об административном правонарушении регламентируется ст. 25.5 КоАП РФ. Отметим важный аспект правового статуса адвоката: адвокат должен иметь ордер на исполнение поручения, выдаваемый соответствующим адвокатским образованием. Форма ордера утверждается федеральным органом юстиции. В иных случаях адвокат представляет доверителя на основании доверенности. Никто не вправе требовать от адвоката и его доверителя предъявления соглашения об оказании юридической помощи для вступления адвоката в дело.

При этом на основании ст. 6 Закона адвокату предоставлено право:

1) собирать сведения, необходимые для оказания юридической помощи, в том числе запрашивать справки, характеристики и иные документы от органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также общественных объединений и иных организаций. Указанные органы и организации в порядке, установленном законодательством, обязаны выдать адвокату запрошенные им документы или их заверенные копии не позднее чем в месячный срок со дня получения запроса адвоката;

2) опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь;

3) собирать и представлять предметы и документы, которые могут быть признаны вещественными и иными доказательствами, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4) привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи;

5) беспрепятственно встречаться со своим доверителем наедине, в условиях, обеспечивающих конфиденциальность (в том числе в период его содержания под стражей), без ограничения числа свиданий и их продолжительности;

6) фиксировать (в том числе с помощью технических средств) информацию, содержащуюся в материалах дела, по которому адвокат оказывает юридическую помощь, соблюдая при этом государственную и иную охраняемую законом тайну

При этом адвокат не вправе:

1) принимать от лица, обратившегося к нему за оказанием юридической помощи, поручение в случае, если оно имеет заведомо незаконный характер;

2) принимать от лица, обратившегося к нему за оказанием юридической помощи, поручение в случаях, если он:

имеет самостоятельный интерес по предмету соглашения с доверителем, отличный от интереса данного лица;

участвовал в деле в качестве судьи, третейского судьи или арбитра, посредника, прокурора, следователя, дознавателя, эксперта, специалиста, переводчика, является по данному делу потерпевшим или свидетелем, а также если он являлся должностным лицом, в компетенции которого находилось принятие решения в интересах данного лица;

состоит в родственных или семейных отношениях с должностным лицом, которое принимало или принимает участие в расследовании или рассмотрении дела данного лица;

оказывает юридическую помощь доверителю, интересы которого противоречат интересам данного лица;

3) занимать по делу позицию вопреки воле доверителя, за исключением случаев, когда адвокат убежден в наличии самооговора доверителя;

4) делать публичные заявления о доказанности вины доверителя, если тот ее отрицает;

5) разглашать сведения, сообщенные ему доверителем в связи с оказанием последнему юридической помощи, без согласия доверителя;

6) отказаться от принятой на себя защиты.

Адвокаты, оказывая помощь своим клиентам при осуществлении правосудия, обязаны:

1) честно, разумно и добросовестно отстаивать права и законные интересы доверителя всеми не запрещенными законодательством Российской Федерации средствами;

2) исполнять требования закона об обязательном участии адвоката в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, а также оказывать юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно в случаях, предусмотренных законом;

3) постоянно совершенствовать свои знания и повышать свою квалификацию;

4) соблюдать кодекс профессиональной этики адвоката и исполнять решения органов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, Федеральной палаты адвокатов РФ, принятые в пределах их компетенции;

5) ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием;

6) осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Заметим также, что негласное сотрудничество адвоката с органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, запрещается.

Приобретение адвокатского статуса. На основании действующего законодательства статус адвоката в Российской Федерации вправе приобрести лицо, которое:

1) имеет высшее юридическое образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, либо ученую степень по юридической специальности;

2) имеет стаж работы по юридической специальности не менее двух лет либо прошедшее стажировку в адвокатском образовании.

В стаж работы по юридической специальности, необходимой для приобретения статуса адвоката, включается работа:

1) в качестве судьи;

2) на требующих высшего юридического образования государственных должностях в федеральных органах государственной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, иных государственных органах;

3) на требовавших высшего юридического образования должностях в существовавших до принятия действующей Конституции РФ государственных органах СССР, РСФСР и Российской Федерации, находившихся на территории Российской Федерации;

4) на требующих высшего юридического образования муниципальных должностях;

5) на требующих высшего юридического образования должностях в органах Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации;

6) на требующих высшего юридического образования должностях в юридических службах организаций;

7) на требующих высшего юридического образования должностях в научно-исследовательских учреждениях;

8) в качестве преподавателя юридических дисциплин в учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

9) в качестве адвоката;

10) в качестве помощника адвоката;

11) в качестве нотариуса.

Следует отметить, что не вправе претендовать на приобретение статуса адвоката и осуществление адвокатской деятельности лица:

а) признанные недееспособными или ограниченно дееспособными в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

б) имеющие непогашенную или неснятую судимость за совершение умышленного преступления.

Лицо, отвечающее требованиям ст. 9 Закона (далее – претендент), вправе обратиться в квалификационную комиссию адвокатской палаты субъекта Российской Федерации с заявлением о присвоении ему статуса адвоката. При этом претендент помимо заявления представляет в квалификационную комиссию копию документа, удостоверяющего его личность, анкету, содержащую биографические сведения, копию трудовой книжки или иной документ, подтверждающий стаж работы по юридической специальности, копию документа, подтверждающего высшее юридическое образование либо наличие ученой степени по юридической специальности, а также другие документы в случаях, предусмотренных законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре.

Заметим, что предоставление недостоверных сведений может служить основанием для отказа в допуске претендента к квалификационному экзамену.

Квалификационная комиссия при необходимости организует в течение двух месяцев проверку достоверности документов и сведений, представленных претендентом. При этом квалификационная комиссия вправе обратиться в соответствующие органы с запросом о проверке либо подтверждении достоверности указанных документов и сведений. Данные органы обязаны сообщить квалификационной комиссии о результатах проверки документов и сведений либо подтвердить их достоверность не позднее чем через месяц со дня получения запроса квалификационной комиссии.

После завершения проверки квалификационная комиссия принимает решение о допуске претендента к квалификационному экзамену.

Решение об отказе в допуске претендента к квалификационному экзамену может быть принято только по основаниям, указанным в Законе.

Отказ в допуске к экзамену может иметь место только по основаниям, предусмотренным в Законе. Во-первых, гражданину может быть отказано в допуске к квалификационному экзамену, если комиссия обнаружит, что имеются вышеуказанные препятствия, и, следовательно, в соответствии с Законом лицо не имеет права претендовать на приобретение статуса адвоката. Во-вторых, основанием для отказа в допуске к квалификационному экзамену является представление претендентом недостоверных сведений. В-третьих, основанием для отказа в допуске к квалификационному экзамену является представление претендентом недостоверных документов либо обнаружение недостоверности документов самой квалификационной комиссией при первичном приеме документов или в ходе организованной проверки.

Решение о таком отказе может быть обжаловано претендентом в суд в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством.

Что касается квалификационного экзамена, то здесь следует отметить следующее. Положение о порядке сдачи квалификационного экзамена и оценки знаний претендентов, а также перечень вопросов, предлагаемых претендентам, разрабатываются и утверждаются советом Федеральной палаты адвокатов.

Квалификационный экзамен состоит из письменных ответов на вопросы (тестирование) и устного собеседования.

Претендент, не сдавший квалификационного экзамена, допускается к повторной процедуре сдачи квалификационного экзамена не ранее чем через год.

Решение о присвоении статуса адвоката принимает квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации (далее – квалификационная комиссия) после сдачи лицом, претендующим на приобретение статуса адвоката, квалификационного экзамена.

Процедуру присвоения статуса адвоката можно охарактеризовать следующим образом.

Закон устанавливает трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката, в течение которого квалификационная комиссия обязана принять решение о присвоении либо об отказе в присвоении указанного статуса. В течение этого срока комиссия должна успеть осуществить проверку документов и сведений, представленных претендентом, и принять у него экзамен. Правовые последствия пропуска срока для принятия решения Законом не установлены. Поэтому в каждом конкретном случае претенденту необходимо решать, как защитить свое право на своевременное получение решения квалификационной комиссии.

Длительная задержка в принятии решения и неопределенность в статусе претендента дают основание на обжалование действий комиссии [7] .

Квалификационная комиссия может принять решение о присвоении статуса адвоката в течение трех месяцев. Однако данное решение вступает в силу только в тот день, когда претендент, уже зная о положительном решении, принимает присягу адвоката (ст. 13).

Следует заметить, что успешная сдача квалификационного экзамена является бесспорным основанием для присвоения статуса адвоката. Однако и в этом случае действует общее правило о том, что в случае обнаружения обстоятельств, препятствующих допуску к экзамену, квалификационная комиссия вправе отказать в присвоении статуса адвоката. Такой отказ в соответствии с Законом может быть обжалован претендентом в суд.

Важно помнить, что статус адвоката присваивается претенденту пожизненно. Он не может быть ограничен ни каким-либо сроком, ни возрастом адвоката.

В порядке, установленном адвокатской палатой, претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, приносит присягу следующего содержания: «Торжественно клянусь честно и добросовестно исполнять обязанности адвоката, защищать права, свободы и интересы доверителей, руководствуясь Конституцией Российской Федерации, законом и кодексом профессиональной этики адвоката».

Со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты.

О присвоении претенденту статуса адвоката квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия соответствующего решения уведомляет территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение.

Приостановление статуса адвоката. В соответствии со ст. 16 Закона статус адвоката приостанавливается по следующим основаниям:

1) избрание адвоката в орган государственной власти или орган местного самоуправления на период работы на постоянной основе.

К выборным должностям в государственных органах относятся должности: Президента Российской Федерации, депутатов Государственной Думы и законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, глав исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Уставом муниципального образования могут быть предусмотрены должность главы муниципального образования – выборного должностного лица, возглавляющего деятельность по осуществлению местного самоуправления на территории муниципального образования, а также иные выборные должности местного самоуправления (Федеральный закон от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»);

2) неспособность адвоката более шести месяцев исполнять свои профессиональные обязанности.

Допустимым основанием в данном случае может быть признание адвоката полностью нетрудоспособным по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, т. е. наличие такого состояния адвоката, которое не дает ему никакой возможности осуществлять какую-либо адвокатскую деятельность. К обстоятельствам, включаемым в данный пункт, следует также отнести направление адвоката на альтернативную гражданскую службу взамен военной;

3) призыв адвоката на военную службу;

4) признание адвоката безвестно отсутствующим в установленном федеральным законом порядке.

Кроме того, в случае принятия судом решения о применении к адвокату принудительных мер медицинского характера суд может рассмотреть вопрос о приостановлении статуса данного адвоката.

Основным правовым последствием приостановления статуса адвоката является временный запрет на осуществление им адвокатской деятельности, а также на занятие выборных должностей в органах адвокатской палаты или Федеральной палаты адвокатов.

Прекращение статуса адвоката. Статус адвоката прекращается советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате, по следующим основаниям:

1) подача адвокатом заявления о прекращении статуса адвоката в совет адвокатской палаты;

2) вступление в законную силу решения суда о признании адвоката недееспособным или ограниченно дееспособным;

3) смерть адвоката или вступление в законную силу решения суда об объявлении его умершим;

4) вступление в законную силу приговора суда о признании адвоката виновным в совершении умышленного преступления;

5) выявление обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона (недееспособность или ограниченная дееспособность претендента, а также наличие у него непогашенной или неснятой судимости за совершение умышленного преступления);

6) нарушение положений п. 3.1 ст. 16 Закона. Напомним, лицо, статус адвоката которого приостановлен, не вправе осуществлять адвокатскую деятельность, а также занимать выборные должности в органах адвокатской палаты или Федеральной палаты адвокатов.

Следует отметить, что статус адвоката может быть прекращен по решению совета адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате, на основании заключения квалификационной комиссии при:

1) неисполнении или ненадлежащем исполнении адвокатом своих профессиональных обязанностей перед доверителем;

2) нарушении адвокатом норм кодекса профессиональной этики адвоката;

3) неисполнении или ненадлежащем исполнении адвокатом решений органов адвокатской палаты, принятых в пределах их компетенции;

4) установлении недостоверности сведений, представленных в квалификационную комиссию;

5) отсутствии в адвокатской палате в течение четырех месяцев со дня наступления обстоятельств, предусмотренных п. 6 ст. 15 Закона (т. е. адвокат со дня присвоения статуса адвоката, либо внесения сведений об адвокате в региональный реестр после изменения им членства в адвокатской палате, либо возобновления статуса адвоката обязан уведомить совет адвокатской палаты об избранной им форме адвокатского образования в трехмесячный срок со дня наступления указанных обстоятельств), сведений об избрании адвокатом формы адвокатского образования.

Полномочия по принятию решения о прекращении статуса адвоката предоставлены Законом совету адвокатской палаты того субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате. Принимая решение о прекращении статуса адвоката, совет должен установить наличие документально подтвержденных оснований.

Совет адвокатской палаты в десятидневный срок со дня принятия им решения о прекращении статуса адвоката обязан уведомить об этом в письменной форме лицо, статус адвоката которого прекращен, адвокатское образование, в котором адвокат осуществлял свою деятельность, и территориальный орган Минюста России, ведущий реестр, в котором содержатся сведения о данном адвокате.

В десятидневный срок со дня получения соответствующего уведомления совета адвокатской палаты территориальный орган Минюста России издает распоряжение о внесении в региональный реестр сведений о прекращении статуса адвоката.

Таким образом, прекращение статуса адвоката влечет серьезные правовые и фактические последствия для адвоката. С момента прекращения статуса адвоката лицо не вправе осуществлять адвокатскую деятельность, занимать выборные должности в органах адвокатской палаты или Федеральной палаты адвокатов, прекращается действие гарантий, предусмотренных законодательством для адвокатов.

К гарантиям независимости адвоката Закон относит следующие аспекты, которые определены в ст. 18.

Вмешательство в адвокатскую деятельность, осуществляемую в соответствии с законодательством, либо препятствование этой деятельности каким бы то ни было образом запрещаются. Иными словами, никто не вправе диктовать адвокату содержание и формы оказываемой им юридической помощи доверителю, никто не может препятствовать ему в осуществлении его адвокатской деятельности и выяснять характер его отношений с клиентом.

Адвокат не может быть привлечен к какой-либо ответственности (в том числе после приостановления или прекращения статуса адвоката) за выраженное им при осуществлении адвокатской деятельности мнение, если только вступившим в законную силу приговором суда не будет установлена виновность адвоката в преступном действии (бездействии).

Заметим, что указанные ограничения не распространяются на гражданско-правовую ответственность адвоката перед доверителем.

Истребование от адвокатов, а также от работников адвокатских образований, адвокатских палат или Федеральной палаты адвокатов сведений, связанных с оказанием юридической помощи по конкретным делам, не допускается.

Следует отметить, что адвокат, члены его семьи и их имущество находятся под защитой государства. Органы внутренних дел обязаны принимать необходимые меры по обеспечению безопасности адвоката, членов его семьи, сохранности принадлежащего им имущества.

Уголовное преследование адвоката осуществляется с соблюдением гарантий адвокату, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.

Важным обстоятельством правового режима деятельности адвоката является страхование риска ответственности адвоката. Закон предлагает осуществлять страхование имущественной ответственности адвоката за нарушение условий договора с клиентом.

Анализ действующего законодательства, в частности ст. 929 ГК РФ, позволяет сделать следующий вывод: по договору страхования риска профессиональной имущественной ответственности адвоката могут быть, в частности, застрахованы риск ответственности адвоката по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу доверителя в результате адвокатской деятельности, а также риск имущественной ответственности адвоката за нарушение любых условий заключенного с доверителем соглашения.

Страхование ответственности за причинение вреда предусмотрено ст. 931 ГК РФ. По договору страхования риска имущественной ответственности адвоката по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу доверителя, может быть застрахован риск ответственности самого адвоката. Договор страхования риска ответственности адвоката за причинение вреда считается заключенным в пользу доверителя, которому может быть причинен вред (выгодоприобретателя), даже если договор заключен в пользу адвоката. Следовательно, кто бы ни был указан в договоре страхования в качестве выгодоприобретателя, таковым всегда в силу закона является только потерпевший – доверитель.

В настоящее время нет специальных норм, детально регулирующих порядок и условия страхования риска ответственности адвоката. В связи с этим в ближайшее время должны быть выработаны и опробованы на практике правила согласования вопроса о страховой премии, страховом случае, страховой сумме, моменте возникновения обязанности страховщика выплатить страховое возмещение, самом страховом возмещении при наступлении страхового случая и многие другие специфические вопросы страхования риска ответственности адвоката.

Следует обратить внимание на то, что страховые взносы, уплачиваемые адвокатом страховщику по договору страхования, относятся к средствам, отчисляемым адвокатом в соответствии с п. 7 ст. 25 Закона за счет получаемого от доверителя вознаграждения. Соответственно, страхование риска ответственности адвоката повлечет увеличение стоимости адвокатских услуг, а финансовые обязанности адвоката, предусмотренные Законом, будут возложены на клиентов [8] .

1.4. Правовое положение налогового адвоката

Полномочия адвоката в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предусмотрены ст. 26–29 Налогового кодекса РФ.

НК РФ предоставляет право налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и с борах через законного или уполномоченного представителя. Следует отметить, что данное право предоставляется также налоговым агентам и плательщикам сборов. При этом участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в налоговых правоотношениях.

Представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (налоговое представительство), это совершение одним лицом, представителем, в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица, представляемого, по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых правоотношениях [9] .

В правовом механизме налогового представительства складываются следующие отношения:

1) между представителем и представляемым – трудовые или гражданско-правовые отношения;

2) между представителем и государством налоговые отношения, но только в установленных НК РФ случаях (см. ст. 51 НК РФ);

3) между представляемым (налогоплательщиком, налоговым агентом и плательщиком сбора) и государством – налоговые отношения.

В теории налогового права принято различать два вида налогового представительства:

1) законное представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов;

2) уполномоченное представительство, возникающее на основании доверенности, выдаваемой в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

По общему правилу законным представителем налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, – руководитель организации и его заместители.

Законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. В качестве законных представителей физических лиц могут выступать родители для несовершеннолетних детей, опекуны, попечители. При этом законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Важно помнить, что в соответствии со ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации. Указанное правило распространяется только на законных представителей тех налогоплательщиков, которые являются организациями.

Напомним, что любой налогоплательщик вправе уполномочить физическое лицо или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.

Представление интересов налогоплательщиков оговорено не только в налоговых правоотношениях, но и при обращении налогоплательщика в суд. В соответствии со ст. 54 АПК РФ в арбитражном процессе наряду с лицами, участвующими в деле, могут участвовать их представители и содействующие осуществлению правосудия лица – эксперты, свидетели, переводчики, помощник судьи и секретарь судебного заседания.

Таким образом, налоговым адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность, осуществляющее квалифицированную юридическую помощь в сфере законодательства о налогах и сборах в интересах налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

Для уяснения правового положения налогового адвоката необходимо проанализировать соотношение его деятельности с деятельностью налогового консультанта и аудитора.

В соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37) консультант по налогам и сборам (налоговый консультант) оказывает консультационные услуги организациям, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, и физическим лицам по применению налогового законодательства. Он дает необходимые рекомендации по: формированию налоговой базы по видам налогов и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения; использованию льгот, предоставляемых налоговым законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты. Консультирует по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Разрабатывает варианты оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информирует их о налоговом законодательстве и дает разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц. Осуществляет мониторинг изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, содействует правильному исчислению и полноте уплаты налогов и сборов.

Таким образом, под налоговым консультированием можно понимать консультационную службу, работающую по контракту и оказывающую услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации – заказчику выявить проблемы по налогообложению, налоговому планированию, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем, а при необходимости содействуют решению этих проблем. При оказании услуг по налоговому консультированию необходимо помнить, что налоговый консультант – это советчик, но не исполнитель [10] .

Предъявляемые квалификационные требования к налоговым консультантам следующие:

высшее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов;

стаж работы по специальности не менее 3 лет или среднее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее 5 лет.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 2 февраля 2006 г.) «Об аудиторской деятельности» аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Следует отметить, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).

Кроме того, обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора согласно п. 2 ст. 15 Закона об аудиторской деятельности являются:

наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

Таким образом, правовое положение налогового адвоката определяется действующим законодательством и характеризуется следующими признаками:

1) налоговый адвокат – лицо, имеющее статус адвоката;

2) налоговый адвокат оказывает квалифицированную юридическую помощь налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов;

3) налоговые адвокаты участвуют в налоговых правоотношениях в качестве налоговых представителей;

4) налоговый адвокат в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действует от имени другого лица (налогоплательщика, налогового агента и плательщика сбора) по реализации его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, а также в отношениях по защите интересов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов).

Глава 2 Организация адвокатской деятельности и адвокатуры

2.1. Формы адвокатских образований

В соответствии со ст. 20 Закона формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом следует отметить, что адвокат вправе в соответствии с Законом самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности. Об избранных форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты в установленном Законом порядке.

Закон разрешает адвокату осуществлять свою адвокатскую деятельность индивидуально, без объединения с другими адвокатами. В этом случае адвокат принимает самостоятельное решение об учреждении адвокатского кабинета. Указанное решение должно быть оформлено в письменном виде, в нем должны быть указаны следующие сведения: наименования (решение об учреждении адвокатского кабинета); фамилия, имя, отчество адвоката; существо принятого решения (учредить адвокатский кабинет); название адвокатского кабинета и его местонахождение; дата принятия решения; подпись адвоката.

Уведомление об учреждении адвокатского кабинета составляется адвокатом в произвольной форме и направляется в совет адвокатской палаты заказным письмом. Уведомление должно содержать сведения об адвокате, место нахождения адвокатского кабинета (адвокат самостоятельно определяет, что указать в качестве места нахождения адвокатского кабинета), порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом. При этом перечень сведений, помимо вышеуказанных, которые должен сообщить адвокат, может быть минимальным и содержать регистрационный номер адвоката в региональном реестре, его фамилию, имя и отчество.

В соответствии со ст. 22 Закона два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов.

Важно помнить, что коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

При этом учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр.

Следует отметить, что в учредительном договоре учредители определяют условия передачи коллегии адвокатов своего имущества, порядок участия в ее деятельности, порядок и условия приема в коллегию адвокатов новых членов, права и обязанности учредителей (членов) коллегии адвокатов, порядок и условия выхода учредителей (членов) из ее состава.

Устав должен содержать следующие сведения:

1) наименование коллегии адвокатов;

2) место нахождения коллегии адвокатов;

3) предмет и цели деятельности коллегии адвокатов;

4) источники образования имущества коллегии адвокатов и направления его использования (в том числе наличие или отсутствие неделимого фонда и направления его использования);

5) порядок управления коллегией адвокатов;

6) сведения о филиалах коллегии адвокатов;

7) порядок реорганизации и ликвидации коллегии адвокатов;

8) порядок внесения в устав изменений и дополнений;

9) иные положения, не противоречащие Закону и иным федеральным законам.

Важным элементом правового статуса коллегии адвокатов является то, что коллегия является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов. Кроме того, коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством иностранного государства.

Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Таким образом, коллегия адвокатов является особой организационно-правовой формой адвокатского образования, в котором адвокатская деятельность осуществляется на коллективной основе.

Два и более адвоката в соответствии со ст. 23 Закона вправе учредить адвокатское бюро.

Особенности правового режима деятельности адвокатского бюро определяются тем, что адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Партнерский договор является документом, который содержит конфиденциальную информацию и не предоставляется для государственной регистрации адвокатского бюро.

В партнерском договоре должны указываться:

1) срок действия партнерского договора;

2) порядок принятия партнерами решений;

3) порядок избрания управляющего партнера и его компетенция;

4) иные существенные условия.

Ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором. Соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенностях указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Указанные ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

При этом следует отметить, что адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов.

Определяя правовое положение адвокатского бюро, законодатель в ст. 22 Закона попытался соединить статус некоммерческой организации как юридического лица с правовыми чертами договора простого товарищества. В результате юридическая конструкция адвокатского бюро оказалась весьма сложной и не вполне логичной с точки зрения общих принципов гражданского права [11] .

В случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются ГК РФ, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и Федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Представление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации о создании юридической консультации должно включать в себя сведения:

1) о судебном районе, в котором требуется создать юридическую консультацию;

2) о числе судей в данном судебном районе;

3) о необходимом в данном судебном районе числе адвокатов;

4) о материально-техническом и финансовом обеспечении деятельности юридической консультации, в том числе о предоставляемом юридической консультации помещении, об организационно-технических средствах, передаваемых юридической консультации, а также об источниках финансирования и о размере средств, выделяемых на оплату труда адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации.

После согласования с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации условий совет адвокатской палаты принимает решение об учреждении юридической консультации, утверждает кандидатуры адвокатов, направляемых для работы в юридическую консультацию, и направляет заказным письмом уведомление об учреждении юридической консультации в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Совет адвокатской палаты утверждает порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

В рамках данного раздела необходимо уяснить понятие и сущность соглашения об оказании юридической помощи, поскольку адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.

Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Важно помнить, что существенными условиями соглашения являются:

1) указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

2) предмет поручения;

3) условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

4) порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения;

5) размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

Таким образом, соглашение об оказании юридической помощи является основным документом, регулирующим взаимоотношения между адвокатом и доверителем.

Соглашение должно заключаться доверителем непосредственно с адвокатом, а не с адвокатским образованием, в рамках которого он осуществляет свою деятельность. Соответственно, сторонами в соглашении об оказании юридической помощи всегда будут адвокат и доверитель. Даже в адвокатском бюро соглашение заключается одним из партнеров от имени каждого адвоката бюро, выдавшего ему соответствующую доверенность, а не от имени бюро.

Важной конституционной гарантией реализации прав граждан РФ является то, что в случаях, предусмотренных Законом, юридическая помощь оказывается гражданам Российской Федерации бесплатно.

Юридическая помощь гражданам Российской Федерации, среднедушевой доход семей которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в субъекте Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством, а также одиноко проживающим гражданам Российской Федерации, доходы которых ниже указанной величины, оказывается бесплатно в следующих случаях:

1) истцам – по рассматриваемым судами первой инстанции делам

о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного смертью кормильца, увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с трудовой деятельностью;

2) ветеранам Великой Отечественной войны – по вопросам, не связанным с предпринимательской деятельностью;

3) гражданам Российской Федерации – при составлении заявлений о назначении пенсий и пособий;

4) гражданам Российской Федерации, пострадавшим от политических репрессий, – по вопросам, связанным с реабилитацией.

Кроме того, юридическая помощь оказывается во всех случаях бесплатно несовершеннолетним, содержащимся в учреждениях системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних.

В соответствии с действующим законодательством одним из звеньев организационного строения адвокатуры является наличие помощника адвоката и стажера адвоката.

Согласно ст. 27 Закона адвокат вправе иметь помощников. По общему правилу помощниками адвоката могут быть лица, имеющие высшее, незаконченное высшее или среднее юридическое образование, за исключением лиц, признанных недееспособными или ограниченно дееспособными в установленном законодательством Российской

Федерации порядке, а также имеющих непогашенную или неснятую судимость за совершение умышленного преступления.

Важно помнить, что помощник адвоката не вправе заниматься адвокатской деятельностью.

Помощник адвоката обязан хранить адвокатскую тайну.

Помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, – с адвокатом, который является по отношению к данному лицу работодателем. Адвокатское образование вправе заключить срочный трудовой договор с лицом, обеспечивающим деятельность одного адвоката, на время осуществления последним своей профессиональной деятельности в данном адвокатском образовании.

Адвокат, имеющий адвокатский стаж не менее 5 лет, вправе иметь стажеров. Стажерами адвоката могут быть лица, имеющие высшее юридическое образование.

Срок стажировки – от одного года до двух лет.

Стажер адвоката осуществляет свою деятельность под руководством адвоката, выполняя его отдельные поручения. Стажер адвоката не вправе самостоятельно заниматься адвокатской деятельностью.

Стажер адвоката также обязан хранить адвокатскую тайну.

Стажер адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, – с адвокатом, который является по отношению к данному лицу работодателем.

Таким образом, стажер является вполне самостоятельной фигурой и, в отличие от помощника адвоката, может оказывать квалифицированную юридическую помощь физическим и юридическим лицам. Однако стажер адвоката должен осуществлять свою деятельность только под руководством адвоката, выполняя его отдельные поручения. Стажер адвоката вправе осуществлять отдельные виды адвокатской деятельности под контролем адвоката и с согласия доверителя, а также при условии, что закон допускает оказание данной юридической помощи иными лицами, а не исключительно адвокатами.

2.2. Система органов управления адвокатурой

Закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» уделяет должное внимание системе органов управления адвокатурой как профессиональным сообществом адвокатов. На федеральном уровне образуется Федеральная палата адвокатов Российской Федерации (ст. 35–38 Закона), а на уровне каждого субъекта РФ – адвокатские палаты субъектов РФ (ст. 29–34 Закона).

В соответствии со ст. 29 Закона адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве адвокатов одного субъекта Российской Федерации.

Адвокатская палата субъекта Российской Федерации представляет собой основанное на обязательном членстве объединение всех адвокатов, внесенных в региональный реестр одного субъекта РФ, создаваемое для обеспечения оказания ими квалифицированной юридической помощи в соответствии с требованиями Закона и для защиты корпоративных интересов адвокатов.

По своей природе адвокатские палаты субъектов Российской Федерации являются профессиональными ассоциациями адвокатов и создаются с учетом международных правил. Профессиональные ассоциации адвокатов играют важную роль в поддержании профессиональных стандартов и этических норм, защищают своих членов от преследований и необоснованных ограничений и посягательств, обеспечивают юридическую помощь для всех, кто нуждается в ней, и кооперируются с органами власти и другими институтами для достижения целей правосудия и общественного интереса.

Адвокатская палата субъекта РФ объединяет всех адвокатов, включенных в соответствующий региональный реестр, и создается для выполнения управленческих и организационных функций в рамках адвокатского сообщества, поэтому решения ее органов, принятые в пределах их компетенции, обязательны для всех членов адвокатской палаты.

Высшим органом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации является собрание адвокатов. В случае, если численность адвокатской палаты превышает 300 человек, высшим органом адвокатской палаты является конференция адвокатов. Собрание (конференция) адвокатов созывается не реже одного раза в год.

Собрание (конференция) адвокатов считается правомочным, если в его работе принимают участие не менее 2/3 членов адвокатской палаты (делегатов конференции).

Следует отметить, что к компетенции собрания (конференции) адвокатов относятся:

1) формирование совета адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в том числе избрание новых членов совета и прекращение полномочий членов совета, подлежащих замене, принятие решений о досрочном прекращении полномочий членов совета, а также утверждение решений совета о досрочном прекращении полномочий членов совета, статус адвоката которых был прекращен или приостановлен;

2) избрание членов ревизионной комиссии и избрание членов квалификационной комиссии из числа адвокатов;

3) избрание представителя или представителей на Всероссийский съезд адвокатов;

4) определение размера обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты;

5) утверждение сметы расходов на содержание адвокатской палаты;

6) утверждение отчета ревизионной комиссии о результатах ревизии финансово-хозяйственной деятельности адвокатской палаты;

7) утверждение отчетов совета, в том числе об исполнении сметы расходов на содержание адвокатской палаты;

8) утверждение регламента собрания (конференции) адвокатов;

9) определение места нахождения совета;

10) создание целевых фондов адвокатской палаты;

11) установление мер поощрения и ответственности адвокатов в соответствии с кодексом профессиональной этики адвоката.

Совет адвокатской палаты является коллегиальным исполнительным органом адвокатской палаты, который избирается собранием (конференцией) адвокатов тайным голосованием в количестве не более 15 человек из состава членов адвокатской палаты и подлежит обновлению (ротации) один раз в два года на 1/3.

В соответствии со ст. 31 Закона совет адвокатской палаты:

1) избирает из своего состава президента адвокатской палаты сроком на 4 года и по его представлению одного или нескольких вице-президентов сроком на 2 года, определяет полномочия президента и вице-президентов. При этом одно и то же лицо не может занимать должность президента адвокатской палаты более двух сроков подряд;

2) в период между собраниями (конференциями) адвокатов принимает решения о досрочном прекращении полномочий членов совета, статус адвоката которых прекращен или приостановлен. Данные решения вносятся на утверждение очередного собрания (конференции) адвокатов;

3) определяет норму представительства на конференцию и порядок избрания делегатов;

4) обеспечивает доступность юридической помощи на всей территории субъекта Российской Федерации, в том числе юридической помощи, оказываемой гражданам Российской Федерации бесплатно в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. В этих целях совет принимает решения о создании по представлению органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации юридических консультаций и направляет адвокатов для работы в юридических консультациях в порядке, установленном советом адвокатской палаты;

5) определяет порядок оказания юридической помощи адвокатами, участвующими в качестве защитников в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда; доводит этот порядок до сведения указанных органов, адвокатов и контролирует его исполнение адвокатами;

6) определяет порядок выплаты вознаграждения за счет средств адвокатской палаты адвокатам, оказывающим юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно;

7) представляет адвокатскую палату в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях;

8) содействует повышению профессионального уровня адвокатов, в том числе утверждает программы повышения квалификации адвокатов и обучения стажеров адвокатов, организует профессиональное обучение по данным программам;

9) рассматривает жалобы на действия (бездействие) адвокатов с учетом заключения квалификационной комиссии;

10) защищает социальные и профессиональные права адвокатов;

11) содействует обеспечению адвокатских образований служебными помещениями;

12) организует информационное обеспечение адвокатов, а также обмен опытом работы между ними;

13) осуществляет методическую деятельность;

14) созывает не реже одного раза в год собрания (конференции) адвокатов, формирует их повестку дня;

15) распоряжается имуществом адвокатской палаты в соответствии со сметой и с назначением имущества;

16) утверждает регламенты совета и ревизионной комиссии, штатное расписание аппарата адвокатской палаты;

17) определяет размер вознаграждения президента и вице-президентов, других членов совета адвокатской палаты и членов ревизионной и квалификационной комиссий в пределах утвержденной собранием (конференцией) адвокатов сметы расходов на содержание адвокатской палаты;

18) ведет реестр адвокатских образований и их филиалов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

19) дает в пределах своей компетенции по запросам адвокатов разъяснения по поводу возможных действий адвокатов в сложной ситуации, касающейся соблюдения этических норм, на основании кодекса профессиональной этики адвоката.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью адвокатской палаты и ее органов избирается ревизионная комиссия из числа адвокатов, сведения о которых внесены в региональный реестр соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом члены ревизионной комиссии могут совмещать работу в ревизионной комиссии с адвокатской деятельностью, получая при этом вознаграждение за работу в ревизионной комиссии в размере, определяемом советом адвокатской палаты. Члены ревизионной комиссии не вправе занимать иную выборную должность в адвокатской палате.

Основными задачами ревизионной комиссии являются: проверка соблюдения сметы расходов на содержание адвокатской палаты и ее совета, штатного расписания аппарата органов палаты; контроль за обоснованностью выплат вознаграждений за счет средств палаты членам совета, ревизионной и квалификационной комиссий, а также адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность бесплатно и по назначению; контроль за финансированием юридических консультаций и работающих в них адвокатов; проверка иных расходов, производимых адвокатской палатой и ее органами.

Важную роль в организации адвокатской деятельности играет квалификационная комиссия, которая создается в целях обеспечения формирования адвокатского сообщества на основе всестороннего, объективного и индивидуального подхода к каждому лицу, претендующему на получение статуса адвоката или уже обладающему таким статусом.

Статья 33 Закона указывает, что квалификационная комиссия создается для приема квалификационных экзаменов у лиц, претендующих на присвоение статуса адвоката, а также для рассмотрения жалоб на действия (бездействие) адвокатов.

Квалификационная комиссия формируется на условиях представительства в количестве 13 членов. При этом адвокатская палата должна избрать в квалификационную комиссию 7 адвокатов. Процедура избрания определяется общим собранием (конференцией) адвокатов.

В Законе установлено лишь одно ограничение для избрания в квалификационную комиссию от адвокатской палаты. Адвокат – член квалификационной комиссии должен иметь стаж адвокатской деятельности не менее 5 лет.

Далее необходимо кратко охарактеризовать правовой режим имущества адвокатской палаты, без которого трудно представить адвокатскую деятельность.

Следует отметить, что имущество адвокатской палаты формируется за счет отчислений, осуществляемых адвокатами на общие нужды адвокатской палаты, грантов и благотворительной помощи (пожертвований), поступающих от юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Адвокатская палата является собственником данного имущества (ст. 34).

Адвокатская палата является некоммерческой организацией. Поэтому правовой режим ее имущества регулируется также ст. 26 Закона о некоммерческих организациях, в которой источники формирования имущества сформулированы значительно шире.

Итак, согласно ст. 34 Закона, имущество адвокатской палаты может формироваться в денежной и иных формах за счет:

регулярных и единовременных поступлений от адвокатов на содержание адвокатской палаты;

добровольных имущественных взносов и пожертвований; других не запрещенных законом поступлений.

Особая роль в процессе организации адвокатской деятельности принадлежит Федеральной палате адвокатов РФ.

Федеральная палата адвокатов Российской Федерации является общероссийской негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей адвокатские палаты субъектов Российской Федерации на основе обязательного членства.

Важно помнить, что Федеральная палата адвокатов как орган адвокатского самоуправления в Российской Федерации создается в целях представительства и защиты интересов адвокатов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, координации деятельности адвокатских палат, обеспечения высокого уровня оказываемой адвокатами юридической помощи.

Федеральная палата адвокатов является организацией, уполномоченной на представление интересов адвокатов и адвокатских палат субъектов Российской Федерации в отношениях с федеральными органами государственной власти при решении вопросов, затрагивающих интересы адвокатского сообщества, в том числе вопросов, связанных с выделением средств федерального бюджета на оплату труда адвокатов, участвующих в уголовном судопроизводстве в качестве защитников по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда.

Следует отметить, что Федеральная палата адвокатов является юридическим лицом, имеет смету, расчетный и другие счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, печать, штампы и бланки со своим наименованием. Следовательно, Федеральная палата адвокатов подлежит государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Образуется Федеральная палата адвокатов Всероссийским съездом адвокатов. При этом решения Федеральной палаты адвокатов и ее органов, принятые в пределах их компетенции, обязательны для всех адвокатских палат и адвокатов.

Особенностью правового положения Федеральной палаты является то, что Федеральная палата адвокатов не подлежит реорганизации. Ликвидация Федеральной палаты адвокатов может быть осуществлена только на основании федерального закона.

Высшим органом Федеральной палаты адвокатов является Всероссийский съезд адвокатов.

Съезд формируется на принципах равного представительства всех адвокатских палат субъектов РФ. Представители палат избираются на очередной Всероссийский съезд адвокатов собраниями (конференциями) адвокатов каждой адвокатской палаты по норме представительства, утвержденной советом Федеральной палаты адвокатов.

Обеспечение созыва Всероссийского съезда адвокатов не реже одного раза в два года и формирование его повестки дня входит в обязанности совета Федеральной палаты адвокатов. Совет обязан обеспечить предварительную организацию и условия для проведения съезда. С этой целью совет обязан надлежащим образом уведомить каждую адвокатскую палату о времени и месте проведения съезда.

Съезд принимает свои решения простым большинством голосов делегатов, участвующих в нем. Иной порядок принятия решений может быть установлен в регламенте Всероссийского съезда адвокатов. Голосование производится лично каждым делегатом. Соответственно, процедура голосования должна обеспечивать достоверный подсчет голосов (например, с помощью голосования бюллетенями). При принятии простых процедурных вопросов не вызовет затруднения голосование обычным способом поднятия мандатов.

Решения Всероссийского съезда адвокатов, принятые в пределах его компетенции, обязательны для всех адвокатов, действующих на территории Российской Федерации. Их неисполнение является основанием для прекращения статуса адвоката.

Совет Федеральной палаты адвокатов является коллегиальным исполнительным органом Федеральной палаты адвокатов, который избирается Всероссийским съездом адвокатов тайным голосованием в количестве не более 30 человек и подлежит обновлению (ротации) один раз в два года на 1/3.

Совет Федеральной палаты адвокатов:

1) избирает из своего состава президента Федеральной палаты адвокатов сроком на четыре года и по его представлению одного или нескольких вице-президентов Федеральной палаты адвокатов сроком на два года, определяет полномочия президента и вице-президентов. При этом одно и то же лицо не может занимать должность президента Федеральной палаты адвокатов более двух сроков подряд;

2) в период между съездами принимает решения о досрочном прекращении полномочий членов совета, статус адвоката которых прекращен или приостановлен. Данные решения вносятся на утверждение очередного съезда;

3) представляет Федеральную палату адвокатов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных российских организациях и за пределами Российской Федерации;

4) координирует деятельность адвокатских палат;

5) содействует повышению профессионального уровня адвокатов, разрабатывает единую методику профессиональной подготовки и переподготовки адвокатов, помощников адвокатов и стажеров адвокатов;

6) защищает социальные и профессиональные права адвокатов;

7) участвует в проведении экспертиз проектов федеральных законов по вопросам, относящимся к адвокатской деятельности;

8) организует информационное обеспечение адвокатов;

9) обобщает дисциплинарную практику, существующую в адвокатских палатах, и разрабатывает в связи с этим необходимые рекомендации;

10) осуществляет методическую деятельность;

11) созывает не реже одного раза в два года Всероссийский съезд адвокатов, формирует его повестку дня;

12) распоряжается имуществом Федеральной палаты адвокатов в соответствии со сметой и с назначением имущества;

13) утверждает норму представительства от адвокатских палат на съезд;

14) утверждает регламент совета Федеральной палаты адвокатов и штатное расписание аппарата Федеральной палаты адвокатов;

15) определяет размер вознаграждения президента и вице-президентов, других членов совета Федеральной палаты адвокатов, членов ревизионной комиссии Федеральной палаты адвокатов в пределах утвержденной съездом сметы расходов на содержание Федеральной палаты адвокатов;

16) осуществляет иные функции, предусмотренные уставом Федеральной палаты адвокатов.

Имущество Федеральной палаты адвокатов формируется за счет отчислений, осуществляемых адвокатскими палатами, грантов и благотворительной помощи (пожертвований), поступающих от юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Федеральная палата адвокатов является собственником данного имущества.

Общественные объединения адвокатов также являются звеном организационного строения адвокатуры. В соответствии со ст. 39 Закона адвокаты вправе создавать общественные объединения адвокатов и (или) быть членами (участниками) общественных объединений адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Адвокаты, как и все граждане Российской Федерации, имеют конституционное право на объединение (ст. 30 Конституции РФ), которое включает в себя право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений. Никаких особых норм, касающихся адвокатов, в законодательстве об общественных объединениях не предусмотрено.

Отметим, что отношения, возникающие в связи с реализацией гражданами права на объединение, созданием, деятельностью, реорганизацией и (или) ликвидацией общественных объединений, регулируются Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

Глава 3 Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами

3.1. Подведомственность и подсудность споров налогоплательщиков с налоговыми органами

По общему правилу дела, подведомственные судам общей юрисдикции, рассматриваются Верховным Судом РФ, верховными судами республик, краевыми и областными судами, судами городов федерального значения, судами автономной области и автономных округов, районными судами, военными и специализированными судами, составляющими систему федеральных судов общей юрисдикции.

Дела, подведомственные арбитражным судам, рассматриваются Высшим Арбитражным Судом РФ, федеральными арбитражными судами округов (арбитражные кассационные суды), арбитражными апелляционными судами, арбитражными судами субъектов Российской Федерации, составляющими систему федеральных арбитражных судов.

Следует отметить, что к судам субъектов Российской Федерации относятся: конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации, мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации.

Налоговые споры по своей правовой сути являются спорами, возникающими из административных правоотношений, подведомственность которых определена ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности:

1) об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

2) об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

3) об административных правонарушениях, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

4) о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания;

5) другие дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

Подведомственность налоговых споров определяется в ст. 138 НК РФ, в которой предусмотрено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ).

Заметим, что в соответствии ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. При этом в случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Подсудность налоговых споров определяется гражданским и арбитражным процессуальным законодательством. Так, институт подсудности разграничивает подведомственные арбитражным судам дела между различными звеньями единой системы арбитражных судов. Иными словами, по правилам подсудности среди всех арбитражных судов Российской Федерации определяется конкретный арбитражный суд, обладающий компетенцией по разрешению дел в качестве суда первой инстанции.

В рамках данного раздела необходимо охарактеризовать виды налоговых споров, поскольку квалификация указанных споров позволит избежать ошибок в выборе подлежащих применению норм материального и процессуального права, а также в определении стратегии и тактики процессуального поведения представителей налогоплательщика – налогового адвоката в процессе разрешения соответствующего спора.

Важно помнить, что основной квалифицирующий признак налогового спора закреплен в ст. 2 НК РФ, из смысла которого вытекает, что налоговым является только спор, который вытекает из налоговых правоотношений, а именно:

из отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации;

из отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, включая обжалование связанных с данным контролем актов налоговых органов, действие (бездействия) их должностных лиц;

из отношений по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В теории налогового права классификация налоговых споров подробно рассматривается И.И. Кучеровым. Так, по мнению ученого, налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и классифицируются по различным основаниям (по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и по подсудности).

Анализ судебной практики позволяет разграничить современные налоговые споры на три основные категории:

1) споры по вопросам права – это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по вопросам факта – это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающиеся содержания, сущности и параметров совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающиеся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т. д.);

3) процедурные споры – это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях [12] .

Анализ действующего законодательства позволяет выделить также споры по делам об административных правонарушениях в области налогов (ст. 15.3—15.9 КоАП РФ).

3.2. Особенности подготовки дела к судебному разбирательству

Правовая основа участия адвоката в делах по налоговым правонарушениям приведена в ст. 48 Конституции РФ, в ст. 25.5 КоАП РФ и в ст. 26–29 НК РФ.

Участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям начинается с принятия поручения.

При наличии запретов, указанных в ст. 6 Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ», адвокат обязан отказаться от принятия поручения на оказание юридической помощи обратившемуся к нему лицу.

После решения вопроса о возможности принятия поручения адвокат должен определиться, какой вид юридической помощи следует оказывать, для чего ему необходимо внимательно выслушать обратившегося, вникнув в существо проблемы, определить тот вид юридической помощи, который позволит в данной ситуации достигнуть наиболее приемлемый для обратившегося результат [13] . Здесь адвокату важно помнить, как уже было отмечено, что налоговым является только спор, который вытекает из налоговых правоотношений.

Следующим этапом взаимодействия адвоката и лица, обратившегося к нему за юридической помощью, является заключение соглашения об оказании юридической помощи – договора поручения. На основании указанного договора адвокат выступает в качестве представителя доверителя, т. е. налогового адвоката, представляющего интересы налогоплательщика, в конституционном, гражданском, административном судопроизводстве, в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и судопроизводстве по делам об административных правонарушениях, а также представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, в отношениях с физическими лицами.

Иные виды юридической помощи адвокат оказывает по договору возмездного оказания услуг. По этому договору адвокат обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона существенными являются следующие условия:

1) указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

2) предмет поручения;

3) условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

4) порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения;

5) размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

После согласования всех условий и подписания соглашения адвокат решает вопрос об оформлении своих полномочий как представителя или защитника лица, обратившегося за оказанием юридической помощи.

Изучение материалов дела как важнейший вид деятельности адвоката позволит ему сориентироваться в технологии разрешения определенных категорий налоговых споров. Так, разрешение спора по вопросам права, по мнению судьи И. Цветкова [14] , сводится к выполнению следующей последовательности практических действий:

на первом этапе определяется совокупность действовавших в спорном периоде (обычно это проверяемый период) и действующих в настоящее время (в момент разрешения спора) норм материального права, которые прямо или косвенно регулируют спорные правоотношения;

на втором этапе уясняется, как все эти нормы должны применяться в своей системной взаимосвязи и иерархии с учетом сформированных судебной практикой правоприменительных позиций.

Разрешение налоговых споров по вопросам факта сводится к выполнению следующей последовательности действий:

на первом этапе исходя из сущности спорного правоотношения уясняется предмет доказывания по возникшему налоговому спору;

далее необходимо выяснить, устанавливает ли закон какие-либо правовые презумпции о наличии либо отсутствии юридических фактов, входящих в предмет доказывания по данному налоговому спору;

далее выясняется, каким образом закон распределяет между спорящими сторонами бремя (обязанность) доказывания (и соответственно опровержения) юридических фактов и презумпций, входящих в предмет доказывания по делу;

потом определяются стандарты (критерии) доказывания и (или) опровержения требуемых юридических фактов и существующих правовых презумпций;

затем на основе анализа всей полученной выше информации определяются требования к доказательственной базе, которую должны будут представить стороны с целью подтверждения (или опровержения) входящих в предмет доказывания по налоговому спору юридических фактов и презумпций;

и, наконец, судья непосредственно исследует и оценивает заявленные сторонами доводы, обосновывающие их требования и (или) возражения, и представленные ими доказательства и на основе такой оценки делает вывод о доказанности либо недоказанности необходимых юридических фактов и опровержении презумпций [15] .

Технология разрешения процедурных споров в основном сводится к обоснованию и оценке характера допущенных налоговыми органами процедурных нарушений с точки зрения их влияния на законность и обоснованность вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности, а также последующих действий и решений, направленных на взыскание с налогоплательщика начисленных налогов, пеней и штрафов (Постановление ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»),

Анализ деятельности практикующих адвокатов позволяет отметить, что при изучении материалов дела необходимо применять:

1) сравнительный метод (сопоставление, сравнение различных источников для наиболее полного охвата имеющихся в них сведений, а также выявление возможных пробелов и противоречий в предоставленных доверителем материалах дела);

2) формально-юридический метод. С его помощью проверяется форма документов и иных официальных письменных источников, представленных доверителем;

3) логический метод (установление соответствия между фактическими обстоятельствами конкретного дела и правилами, установленными нормативными правовыми актами, т. е. поиск той нормы права, под действие которой подпадает проблема);

4) метод анализа и синтеза. Анализ как условное разделение сложного целого на составные части применяется при рассмотрении отдельных эпизодов, явлений и т. д. Синтез, напротив, предполагает изучение явления путем условного объединения его составных частей и элементов.

Так, изучение адвокатом материалов по гражданским делам происходит, как правило, в следующем порядке. В первую очередь рассматриваются материалы, позволяющие решить вопрос о возможности принятия поручения на представительство интересов доверителя. При его положительном решении дальнейшие действия адвоката зависят от стадии, на которой находится дело на момент обращения к нему доверителя. Если дело еще не поступило на рассмотрение суда, т. е. исковое заявление, жалоба или заявление еще не поданы в суд, адвокат выслушивает доверителя по существу ситуации, задает ему необходимые вопросы, уточняет все существенные моменты, которые могут иметь отношение к делу. Если для разрешения данного дела, по мнению адвоката, необходимо обращаться в суд, уточняется, к подведомственности какого суда они относятся: суда общей юрисдикции, арбитражного суда. Определяются стороны спора, существо спорного вопроса [16] .

Необходимо напомнить, что адвокат должен проверить, существуют ли обстоятельства, при наличии которых в принятии искового заявления должно быть отказано.

Кроме того, до обращения в суд адвокату необходимо выполнить следующие мероприятия, сведенные в общую технологическую последовательность практических действий, позволяющую достичь максимальной эффективности судебной защиты интересов налогоплательщика.

Технология подготовки дела по налоговому спору к судебному разбирательству в общем виде выглядит следующим образом:

1. Квалификация возникшего спора. Для правильной квалификации спора необходимо детально уяснить:

в чем заключается спор, по поводу чего и в результате чего он возник;

чем обосновывает свои доводы и требования налоговый орган (на какие нормы законодательства и доказательства он ссылается);

чем мотивирует свои возражения налогоплательщик (на какие нормы законодательства и доказательства он ссылается – в случае защиты интересов юристу налоговых органов).

2. Оценка целесообразности обращения в суд. На данной стадии подготовительного процесса необходимо правильно определить применимость тех или иных норм налогового законодательства, регулирующего спорные вопросы, а также оценить качество имеющихся у спорящих сторон доказательств, обосновывающих их требования и возражения по существу спора [17] .

3. Выбор способа судебной защиты. Способы судебной защиты представляют собой совокупность конкретных процессуальных действий по защите прав налогоплательщиков, осуществляемых посредством судебных органов. Кроме судебных способов защиты прав налогоплательщиков существуют административные способы защиты, которые реализуются путем обращения с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов к вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган.

4. Выбор компетентного суда [18] . Как уже было отмечено, речь идет об определении подведомственности и подсудности.

5. Определение предмета иска (заявления). Предмет иска – это конкретное материально-правовое требование к ответчику о совершении определенных действий, воздержании от действия, признании наличия или отсутствия правоотношения, изменении или прекращении его. В практике налоговых споров в основном применяются три разновидности исков: 1) иски о признании (например, иск о признании недействительным нормативного или ненормативного акта налогового органа); 2) иски о присуждении (взыскании убытков, возврате из бюджета излишне взысканного налога); 3) иски о пресечении (например, иск о запрете проводить повторную налоговую проверку и др.). В соответствии с Постановлением Пленума

ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 при применении ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

6. Уяснение предмета доказывания по спору. Данный этап подготовительной работы выполняется в тех случаях, когда возникший между налогоплательщиком и налоговым органом спор относится к налоговым спорам по вопросам факта.

7. Формирование доказательственной базы.

8. Формулирование оснований иска (заявления). Основание иска – это обстоятельства, на которые ссылается истец (заявитель) в подтверждение исковых требований. Не следует путать основания иска с его правовым обоснованием. Правовое обоснование иска – это ссылки истца (заявителя) на конкретные нормы права, обосновывающие его требования.

9. Оценка перспективности судебного процесса. Практика показывает, что на данной стадии можно примерно на 90 % предсказать результат рассмотрения дела в суде.

10. Оформление и направление иска (заявления) в суд. Особенности оформления и направления в суд заявлений по налоговым спорам следующие. При обжаловании налогоплательщиком ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов соответствующее заявление должно быть направлено в арбитражный суд не позднее трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно об этом акте, решении, действии, бездействии. При обжаловании нормативных правовых актов сроков обращения в суд не установлено [19] .

В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

3.3. Представление и защита налогоплательщика в арбитражном суде

Полномочия процессуального представителя по своей юридической природе одновременно являются правами и обязанностями по отношению к суду, которые реализуются от имени и в интересах представляемого. Эти права и обязанности принадлежат представляемому, а представителю передаются на время производства по делу и субъективными правами последнего не становятся. Полномочия входят в содержание правоотношения между судом и представителем. Реализация полномочия производится волевыми действиями процессуального представителя.

Право вступить в процесс в качестве представителя предполагает: право быть наделенным полномочиями, обязанность предъявить полномочия суду, право вступить в процесс без наделения полномочиями со стороны представляемого в силу прямого указания закона. Также представитель в процессе имеет право высказывать свою, как специалиста в области юриспруденции, позицию по рассматриваемому делу, право и обязанность оказывать юридическую помощь представляемому, право осуществлять возложенные на него полномочия, право отказаться от осуществления возложенных полномочий и другие права и обязанности, не имеющие производного характера от прав и обязанностей представляемого [20] .

Вместе с тем следует напомнить, что дела в арбитражном суде первой инстанции рассматриваются в зависимости от их категорий: в порядке искового производства; в порядке административного судопроизводства; по общим правилам искового производства с конкретными особенностями, установленными для отдельных категорий дел; в порядке, установленном для отдельных категорий дел. По степени процессуальной сложности их рассмотрения арбитраж-но-процессуальные режимы можно подразделить на: упрощенный, обычный (нормальный, естественный) и сложный [21] .

Что касается непосредственного заседания в первой инстанции, то здесь необходимо отметить, что АПК закреплен месячный срок для рассмотрения дела и принятия решения, исчисляемый со дня вынесения определения о назначении дела к судебному разбирательству (есть исключения), само разбирательство начинается в день, во время и в месте, указанных в определении суда.

Судебное разбирательство складывается из нескольких взаимосвязанных частей: подготовительной части, исследования доказательств, судебных прений и реплик, вынесения судебного решения.

Отметим, что основная цель подготовительной части – определить возможность рассмотрения дела по существу. Процедура подготовительной части судебного разбирательства предусмотрена в ст. 153 АПК РФ.

Исследование доказательств. АПК не проводит четкого разграничения между окончанием подготовительной части судебного заседания и началом исследования доказательств по делу.

В рамках данного раздела представляется необходимым кратко охарактеризовать общие требования к выступлению адвоката в судебных прениях, поскольку профессиональное выступление адвоката в суде в сочетании с грамотными действиями позволяет эффективно защитить интересы представляемого – налогоплательщика.

Важно помнить, что речь адвоката должна представлять собой краткое по форме, но максимально богатое по содержанию изложение своей позиции, подкрепленной надлежащими доказательствами. Выступление должно не только быть строго логичным и убедительным, но и оказывать эмоционально-психологическое воздействие на участников процесса. Основная цель выступления адвоката в судебных прениях – убедить суд в своей правоте, способствовать вынесению судом решения в пользу своего доверителя [22] .

При представлении и защите налогоплательщиков в суде помимо грамотного выступления важно помнить о стратегии и тактике, которые зависят от рассмотрения спора в соответствующей судебной инстанции.

Самой важной в арбитражном процессе является первая судебная инстанция, поскольку именно на этом этапе закладывается основа успешного прохождения дела по налоговому спору.

Налоговому адвокату важно помнить, что налогоплательщик изначально находится в более выигрышном положении, нежели налоговый орган. Однако важно особое внимание уделять убедительному доказыванию необходимых юридических фактов и быть процессуально активным, поскольку убедительное и аргументированное правовое обоснование своих доводов является залогом успеха в арбитражных процессах. «Исходите из реальной практики рассмотрения налоговых споров с точки зрения процессуальной неопределенности многих вопросов (стандартов доказывания, методов и приемов доказывания, вопросов перехода бремени доказывания и т. д.), не увлекайтесь соответствующими приемами из адвокатской практики стран с развитой системой состязательного судопроизводства. В российских судах это обычно не действует. Не избирайте метод отрицания основным способом процессуальной защиты» [23] .

Общая характеристика стратегии и тактики поведения налогового адвоката в арбитражном процессе должна сводиться к следующему: вникая в суть выступления представителя налогового органа, необходимо сориентироваться по заданным судьей вопросам, для того чтобы понять, какие именно важные вопросы обозначены на данном заседании;

следует внимательно следить за позицией представителя налогового органа при опровержении им презумпций добросовестности и невиновности налогоплательщика, для чего необходимо анализировать представленные налоговым органом доказательства;

при возможности следует использовать примеры разрешения аналогичных споров ВАС РФ;

необходимо проследить за полнотой отражения ходатайств и заявлений в протоколе судебного заседания.

АПК РФ перечисляет вопросы, разрешаемые при принятии решения, содержание и изложение судебного решения, а также особенности решений по некоторым категориям дел (ст. 168–175 АПК РФ).

Объявление решения осуществляется по правилам ст. 176 АПК РФ. Решение арбитражного суда объявляется председательствующим в судебном заседании, в котором закончено рассмотрение дела по существу, после принятия решения арбитражного суда. Однако закон предусматривает возможность объявления только резолютивной части принятого решения. Изготовление решения в полном объеме может быть отложено на срок, не превышающий 5 дней. Дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения.

Глава 4 Процессуальные сроки. Судебные расходы и штрафы

4.1. Процессуальные сроки: понятие, значение, виды и порядок исчисления

Налоговый адвокат в своей деятельности должен руководствоваться процессуальными сроками.

Процессуальный срок – предусмотренный законом или назначаемый судом определенный промежуток или момент времени, с которыми процессуальный закон связывает возможность (необходимость) совершения конкретных процессуальных действий либо наступление иных правовых последствий.

Необходимо указать отличительные черты собственно процессуальных сроков, что позволяет отграничить их от иных промежутков времени, которым законодатель придает юридическое значение. Главная особенность процессуальных сроков состоит в том, что они устанавливают промежутки (моменты) совершения именно процессуальных действий (либо влекут конкретные процессуальные последствия). Процессуальные сроки не могут влиять на содержание спорного материально-правового отношения [24] .

Следует также отличать процессуальные сроки от сроков исковой давности. Истечение последних по действующему российскому законодательству не влечет прекращения материального права и не препятствует возможности обратиться за судебной защитой (п. 1ст. 199 ГК РФ). Срок исковой давности по своей правовой природе является сроком, в течение которого лицо может обратиться с требованием о принудительном осуществлении и защите нарушенного права. Процессуальные сроки могут быть установлены: для лиц, участвующих в деле; для суда, судебных приставов-исполнителей; для других лиц, которые не участвуют в процессе.

В зависимости от того, какой нормой (общей или специальной) установлены процессуальные сроки, их можно классифицировать на общие и специальные. Например, общий (предусмотренный ч. 1 ст. 154 ГПК РФ срок рассмотрения и разрешения гражданских дел) до истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд; специальный (предусмотренный ч. 2 ст. 154 ГПК РФ срок рассмотрения и разрешения дел о восстановлении на работе и о взыскании алиментов) до истечения месяца.

Основная классификация сроков осуществляется по субъектам, которым они адресованы, при этом выделяют три группы:

1) сроки для действий, совершаемых самим судом;

2) сроки для действий участников процесса и иных лиц, обязанных выполнять предписания суда;

3) сроки, устанавливаемые одновременно для суда и участников процесса [25] .

На основании ст. 107 ГПК РФ процессуальные действия совершаются в процессуальные сроки, установленные федеральным законом. В случаях, если сроки не установлены федеральным законом, они назначаются судом. Судом сроки должны устанавливаться с учетом принципа разумности.

Процессуальные сроки определяются датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или периодом. В последнем случае процессуальное действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного федеральным законом или назначенного судом процессуального срока.

Поданные по истечении процессуальных сроков жалобы и документы, если не заявлено ходатайство о восстановлении пропущенных процессуальных сроков, не рассматриваются судом и возвращаются лицу, которым они были поданы.

Следует отметить, что последствия пропуска срока могут быть следующими:

1) прекращение существовавшего права и невозможность его реализации;

2) восстановление, продление процессуального срока и реализация права, которое должно быть совершено в этот срок.

В том случае, если срок установлен судом, он может быть продлен судом, а срок, установленный законом, может быть восстановлен судом. При этом суд выносит определение. Так, в соответствии со ст. 342 ГПК РФ кассационная жалоба возвращается лицу, подавшему жалобу, кассационное представление – прокурору в случае истечения срока обжалования, если в жалобе, представлении не содержится просьба о восстановлении срока или в его восстановлении отказано. Возврат жалобы лицу, подавшему жалобу, представления – прокурору осуществляется на основании определения суда первой инстанции. Лицо, подавшее жалобу, или прокурор, принесший представление, вправе обжаловать указанное определение в вышестоящий суд.

При нарушении процессуальных сроков, установленных для суда (например, срока подготовки и рассмотрения дела), суд должен совершить процессуальные действия. Никакие санкции за нарушение сроков судами или судебными приставами-исполнителями законодательством не предусмотрены [26] .

Назначенные судом процессуальные сроки для действий, совершаемых участниками процесса и иными лицами, обязанными выполнять предписания суда, могут быть продлены судом (ст. 111 ГПК РФ). Поводом к вынесению определения о продлении установленного судом срока является, как правило, ходатайство заинтересованного лица. Однако суд вправе продлить процессуальный срок и по собственной инициативе. При продлении срока суд должен учитывать императивные требования закона: например, в процедуре вызывного производства продление срока, в течение которого лицу, выдавшему документ, запрещается производить по нему платежи и выдачи, ограничено двумя месяцами (ч. 1 ст. 298 ГПК РФ).

Лицам, пропустившим установленный федеральным законом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен (ч. 1 ст. 112 ГПК РФ).

Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, и рассматривается в судебном заседании (ч. 2 ст. 112 ГПК РФ). Данное заявление следует понимать не как отдельный документ, а как соответствующее волеизъявление. Одновременно с подачей заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока должно быть совершено необходимое процессуальное действие (подана жалоба, представлены документы и т. п.), в отношении которого пропущен срок (ч. Зет. 112 ГПК РФ). Поэтому само заявление может быть выражено как в соответствующей жалобе (заявлении и т. п.), так и в форме отдельного документа (заявления о восстановлении процессуального срока).

Лица, участвующие в деле, извещаются о времени и месте судебного заседания, однако их неявка не является препятствием к разрешению вопроса о восстановлении процессуального срока (ч. 2 ст. 112 ГПК РФ). Вне зависимости от того, как будет разрешен вопрос о восстановлении процессуального срока, суд обязан вынести отдельный судебный акт – определение. Действующий ГПК (в отличие от ГПК РСФСР) установил, что обжаловаться может не только определение об отказе в восстановлении пропущенного процессуального срока, но и определение суда о его восстановлении (ч.4 ст. 112 ГПК РФ).

Что касается сроков в арбитражном процессе, здесь необходимо отметить следующее.

К срокам, установленным АПК РФ, относятся: пятидневный срок для направления дела в другой арбитражный суд при его передаче (ч. 3 ст. 39 АПК РФ);

пятидневный срок на извещение арбитражного суда со дня получения копии определения суда о невозможности представления истребуемых судом доказательств (ч. 8 ст. 66 АПК РФ);

десятидневный срок для выполнения поручения арбитражного суда (ч. 3 ст. 73 АПК РФ);

пятнадцатидневный срок на предоставление встречного обеспечения (ч. 3 ст. 94 АПК РФ);

пятидневный срок для разрешения вопроса об отмене обеспечения иска (ч. 2 ст. 97 АПК РФ);

пятнадцатидневный срок для подачи искового заявления по требованию, в связи с которым судом приняты меры по обеспечению имущественных интересов заявителя (ч. 5 ст. 99 АПК РФ);

пятидневный срок для направления копии о наложении штрафа (ч.4 ст. 120 АПК РФ);

десятидневный срок на обжалование определения о наложении штрафа (ч. 6 ст. 120 АПК РФ);

вопрос о принятии искового заявления к производству арбитражного суда решается судьей единолично в пятидневный срок со дня поступления искового заявления в арбитражный суд (ч. 1 ст. 127 АПК РФ);

двухмесячный срок для подготовки дела к судебному заседанию (ст. 134 АПК РФ);

вопрос об утверждении мирового соглашения, заключаемого в процессе исполнения судебного акта, рассматривается арбитражным судом в срок, не превышающий месяца со дня поступления в суд заявления о его утверждении (ч. 4 ст. 141 АПК РФ);

месячный срок для рассмотрения дела судом первой инстанции (ст. 152 АПК РФ);

трехдневный срок для предоставления замечаний на протокол судебного заседания (ч. 6 ст. 155 АПК РФ);

судебное разбирательство может быть отложено на срок, необходимый для устранения обстоятельств, послуживших основанием для отложения, но не более чем на один месяц (ч. 7 ст. 158 АПК РФ);

пятидневный срок на проведение второго судебного заседания (ч. Зет. 160 АПК РФ);

пятидневный срок для перерыва в судебном заседании (ч. 2 ст. 163 АПК РФ);

пятидневный срок на изготовление судебного решения в полном объеме (ч. 2 ст. 176 АПК РФ);

пятидневный срок для направления копий решения лицам, участвующим в деле (ч. 1 ст. 177 АПК РФ);

десятидневный срок для вынесения определения по вопросам разъяснения решения, исправления описок, опечаток, арифметических ошибок (ч. 4 ст. 179 АПК РФ);

месячный срок на вступление решения арбитражного суда в законную силу (ст. 180 АПК РФ);

десятидневный срок на рассмотрение заявления об индексации присужденных денежных сумм (ч. 2 ст. 183 АПК РФ);

пятидневный срок для направления копий определений арбитражного суда (ч. 2 ст. 186 АПК РФ);

месячный срок на обжалование определения арбитражного суда (ч. Зет. 188 АПК РФ);

двухмесячный срок на рассмотрение дела об оспаривании нормативного акта (ч. 1 ст. 194 АПК РФ);

десятидневный срок для направления копии решения арбитражного суда по делам об оспаривании нормативных актов (ч. 6 ст. 195 АПК РФ);

двухмесячный срок на рассмотрение дел об оспаривании ненормативных актов соответствующих органов (ч. 1 ст. 200 АПК РФ);

пятидневный срок для направления копии решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных актов соответствующих органов (ч. 9 ст. 201 АПК РФ);

пятнадцатидневный срок для рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности (ст. 205 АПК РФ);

трехдневный срок для направления копии решения арбитражного суда по делам о привлечении к административной ответственности (ч.5 ст. 206 АПК РФ);

десятидневный срок на подачу заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности (ч. 2 ст. 208 АПК РФ);

десятидневный срок на рассмотрение дел об оспаривании решений административных органов (ч. 1 ст. 210 АПК РФ);

трехдневный срок для направления копии решения арбитражного суда по делам об оспаривании решений административных органов (ч. бет. 211 АПК РФ);

двухмесячный срок на рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций (ч. 1 ст. 215 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение дел упрощенного производства (ч. 2 ст. 228 АПК РФ);

трехмесячный срок на подачу заявления об отмене решения третейского суда (ч. 3 ст. 230 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение заявления об отмене решения третейского суда (ч. 1 ст. 232 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение заявления о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда (ч. 1 ст. 238 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение дел о признании и приведении в исполнение решения иностранного суда и иностранного арбитражного решения (ч. 1 ст. 243 АПК РФ);

трехдневный срок для направления дела арбитражным судом в соответствующую апелляционную инстанцию (ч. 2 ст. 257 АПК РФ);

месячный срок для подачи апелляционной жалобы (ст. 259 АПК РФ);

пятидневный срок для разрешения вопроса о принятии апелляционной жалобы (ч. 2 ст. 261 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение жалобы в апелляционной инстанции (ст. 267 АПК РФ);

пятидневный срок для направления копий постановления апелляционной инстанции (ч. 4 ст. 271 АПК РФ);

десятидневный срок на рассмотрение апелляционной инстанцией апелляционных жалоб на определения арбитражного суда первой инстанции о возвращении искового заявления и на другие определения, которые препятствуют дальнейшему движению дела (ч. Зет. 272 АПК РФ);

трехдневный срок для направления дела вместе с кассационной жалобой в кассационную инстанцию (ч. 2 ст. 275 АПК РФ);

двухмесячный срок для подачи кассационной жалобы (ст. 276 АПК РФ);

пятидневный срок для разрешения вопроса о принятии кассационной жалобы (ч. 2 ст. 278 АПК РФ);

трехдневный срок для вынесения определения арбитражным судом кассационной инстанции о приостановлении исполнения судебного акта или об отказе в приостановлении исполнения (ч. 3 ст. 283 АПК РФ);

месячный срок для рассмотрения арбитражным судом кассационной инстанции кассационной жалобы (ст. 285 АПК РФ);

пятидневный срок для высылки копии постановления арбитражного суда кассационной инстанции (ч. 4 ст. 289 АПК РФ);

десятидневный срок на рассмотрение жалоб на определение арбитражного суда кассационной инстанции о возвращении кассационной жалобы, поданных в арбитражный суд кассационной инстанции, вынесший такое определение (ч. 1 ст. 291 АПК РФ);

трехмесячный срок для подачи заявления или представления о пересмотре в порядке надзора (ч. 3 ст. 292 АПК РФ);

пятидневный срок для рассмотрения вопроса о принятии заявления или представления о пересмотре в порядке надзора (ч. 1 ст. 295 АПК РФ);

пятидневный срок для направления истребованного дела в Высший Арбитражный Суд РФ соответствующим арбитражным судом (ч.4 ст. 295 АПК РФ);

месячный срок для рассмотрения судебного акта в порядке надзора (ч. 1 ст. 299 АПК РФ);

пятидневный срок для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ при наличии оснований, указанных в ст. 304 АПК (ч. 4 ст. 299 АПК РФ);

трехмесячный срок рассмотрения дел Президиумом ВАС РФ (ч. 2 ст. 303 АПК РФ);

трехмесячный срок на подачу заявления о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам (ч. 1 ст. 312 АПК РФ);

пятидневный срок для разрешения вопроса о принятии заявления к своему производству по вновь открывшимся обстоятельствам (ч. 2 ст. 314 АПК РФ);

месячный срок на рассмотрение заявления о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам (ч. 1 ст. 316 АПК РФ);

десятидневный срок для рассмотрения заявления о выдаче дубликата исполнительного листа (ч. 3 ст. 323 АПК РФ);

месячный срок для рассмотрения заявления об отсрочке или о рассрочке исполнения судебного акта, об изменении способа и порядка его исполнения (ч. 2 ст. 324 АПК РФ);

десятидневный срок для рассмотрения заявления об отложении исполнительных действий (ч. 3 ст. 328 АПК РФ).

Арбитражный суд назначает процессуальный срок в следующих случаях:

если сторона в указанный срок не заявит о выбранной кандидатуре арбитражного заседателя, суд вправе самостоятельно определить такую кандидатуру (ч. 3 ст. 19 АПК РФ);

при изменении обстоятельств, подлежащих доказыванию в связи с изменением истцом основания или предмета иска и предъявлением ответчиком встречного иска, арбитражный суд вправе установить срок представления дополнительных доказательств (ч. 3 ст. 66 АПК РФ);

при истребовании доказательств (ч. 6 ст. 66 АПК РФ); срок на проведение экспертизы (ч. 4 ст. 82 АПК РФ); срок для внесения сторонами денежных сумм, необходимых для оплаты судебных издержек (ст. 108 АПК РФ);

срок для исправления недостатков искового заявления при оставлении его без движения (ст. 128 АПК РФ);

сроки представления необходимых доказательств и проведения предварительного судебного заседания (п. 1 ч. 1 ст. 135 АПК РФ);

срок для устранения недостатков апелляционной жалобы при оставлении ее без движения (ст. 263 АПК РФ);

срок для устранения недостатков кассационной жалобы при оставлении ее без движения (ст. 280 АПК РФ) и др.

При назначении срока, в течение которого должно быть совершено определенное процессуальное действие, арбитражный суд должен исходить из конкретных обстоятельств дела (например, возможности устранения обстоятельств, послуживших основаниями для отложения разбирательства по делу), реальных сроков извещения лиц, участвующих в деле, и др. [27] Кроме того, арбитражный суд должен учитывать общие сроки рассмотрения арбитражного дела, которые не могут быть нарушены.

4.2. Судебные расходы: понятие и виды. Судебные штрафы

В соответствии со ст. 101 АПК РФ, ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. При этом следует отметить, что указанные кодексы не дают определения судебных расходов, констатируя лишь их состав.

В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящим Кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Следует отметить, что плательщиками государственной пошлины признаются организации, физические лица.

При этом они признаются плательщиками в случае, если:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящим Кодексом;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с действующим законодательством.

Важно помнить, что государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата, по форме, установленной Министерством финансов РФ.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Введение судебных издержек как составляющего элемента судебных расходов призвано обеспечить нормальное осуществление правосудия, позволяющее вызывать свидетелей, проводить экспертизу и т. д. Такую цель введения судебных издержек можно назвать обеспечительной.

Таким образом, судебные расходы можно определить как денежную сумму, выплачиваемую определенными лицами, участвующими в деле, в связи с производством по делу в арбитражном суде.

Размер государственной пошлины определяется НК РФ, а размер издержек, связанных с рассмотрением дела, – судом и зависит от реально понесенных расходов.

В соответствии с нормами ГПК РФ издержки, связанные с рассмотрением дела, также являются расходами, связанными с участием сторон, третьих лиц, лиц, способствующих осуществлению правосудия, и признанными судом необходимыми для рассмотрения дела (ст. 94 ГПК РФ). При этом к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:

суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ;

почтовые расходы, понесенные сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы.

Судебные штрафы. Правовая природа штрафов, налагаемых судом, однозначно не определена. С одной стороны, эти штрафы носят административный характер, и многие из тех штрафов, которые предусматриваются ГПК РФ, повторяются КоАП РФ. С другой стороны, указанные в ГПК РФ штрафы носят процессуальный характер и применяются судом за нарушения процессуальных норм права.

Судебные штрафы – это денежные взыскания, налагаемые судом на граждан и должностных лиц за допущенные ими нарушения норм гражданского процессуального законодательства [28] .

В соответствии с нормами ГПК РФ судебные штрафы налагаются в случаях:

неизвещения суда, а также невыполнения требования суда о предоставлении доказательства по причинам, признанным судом неуважительными (ч. 3 ст. 57 ГПК РФ);

нарушения запрета ответчику совершать определенные действия; запрета другим лицам совершать определенные действия, касающиеся предмета спора, в том числе передавать имущество ответчику или выполнять по отношению к нему иные обязательства (ч. 2 ст. 140 ГПК РФ);

нарушения порядка в судебном заседании, при этом штраф налагается на виновных лиц (ч. 3 ст. 159 ГПК РФ);

уклонения переводчика от явки в суд или от надлежащего исполнения своих обязанностей (ч. 4 ст. 162 ГПК РФ);

если вызванный свидетель, эксперт, специалист, переводчик не явился в судебное заседание по причинам, признанным судом неуважительными (ч. 2 ст. 168 ГПК РФ);

несообщения виновными должностными лицами о принятых мерах по частному определению (ч. 2 ст. 226 ГПК РФ);

неявки в суд представителя органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица по делам, возникающим из публичных правоотношений (ч. 4 ст. 246 ГПК РФ), и в некоторых других случаях.

КоАП РФ предусматривает ответственность за неисполнение распоряжений судьи или судебного пристава (ст. 17.3), непринятие мер по частному определению суда или по представлению судьи (ст. 17.4), заведомо ложные показания свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод (ст. 17.9).

Важно помнить, что штрафы, предусмотренные ГПК РФ, налагаются в порядке, определенном ГПК РФ, а не КоАП РФ. Определение о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней со дня получения копии определения лицом, на которое наложен штраф.

В АПК РФ правовой режим судебных штрафов определен ст. 119, где устанавливается специальный вид процессуальной ответственности в виде судебного штрафа, представляющей собой меру имущественного воздействия на лиц, не выполняющих предписание процессуального закона и (или) судебного акта.

Кроме того, арбитражный суд вправе наложить судебный штраф на лиц, участвующих в деле, и иных присутствующих в зале судебного заседания лиц за проявленное ими неуважение к арбитражному суду. При этом судебный штраф за неуважение к суду налагается, если совершенные действия не влекут за собой уголовную ответственность.

Судебные штрафы, наложенные арбитражным судом на должностных лиц государственных органов, органов местного самоуправления и других органов, организаций, взыскиваются из их личных средств.

Судебные штрафы взыскиваются в доход федерального бюджета.

Глава 5 Доказательства и доказывание в арбитражном и гражданском процессах

5.1. Понятие судебного доказывания, его субъекты. Общие правила, процесс и средства доказывания

Судебным доказыванием называется вытекающая из сущности принципа состязательности судебного процесса логико-практическая деятельность сторон и других лиц, участвующих в деле, представителей, направленная на достижение верного знания фактов, имеющих значение по делу [29] .

Судебное доказывание складывается из процессуальных действий по утверждению сторон и заинтересованных лиц относительно фактов, указанию на доказательства, представлению, собиранию, исследованию и оценке доказательств.

В судебном доказывании органически сочетаются две равноценные стороны: мыслительная и практическая. Мыслительная (логическая) сторона доказывания подчинена законам логического мышления; практическая (процессуальная) деятельность, т. е. процессуальные действия по доказыванию, подчинена предписаниям правовых норм и основана на них. Нормы права предписывают совершение таких процессуальных действий, которые создают наилучшие условия для того, чтобы процесс мышления был истинным [30] .

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Именно таким образом ч. 1 ст. 65 АПК РФ определяет общее правило распределения обязанности по доказыванию. Иными словами:

а) обязанность доказывания распространяется на всех лиц, участвующих в деле;

б) основу распределения обязанности по доказыванию составляет предмет доказывания;

в) каждое участвующее в деле лицо доказывает определенную группу обстоятельств в предмете доказывания, определяемую основанием требований или возражений.

Судебное доказывание слагается из последовательных стадий:

1) определение круга обстоятельств, подлежащих доказыванию;

2) выявление и собирание доказательств по делу;

3) исследование доказательств;

4) оценка доказательств;

5) проверка правильности судебного доказывания при пересмотре судебных актов. Совокупность всех названных стадий и определяет процесс судебного доказывания.

Существуют общие закономерности определения обстоятельств, входящих в предмет доказывания, применимые для любого дела. Обстоятельства, подлежащие доказыванию, вытекают из диспозиции нормы материального права. Такая норма указывает на обстоятельства, которые следует доказать по любому делу данной категории.

Для того чтобы определить обстоятельства, имеющие значение для дела, следует использовать два источника: норму материального права, регулирующую данные отношения, а также основания иска и возражения против него.

К обстоятельствам предмета доказывания относятся факты материально-правового характера. Часто обстоятельства материально-правового характера, входящие в предмет доказывания, перечисляются в нормах материального права.

Обстоятельства материально-правового характера можно назвать основными фактами предмета доказывания, поскольку неправильное их установление приводит к отмене решения в апелляционной или кассационной инстанциях.

Отнесение иных фактов к предмету доказывания спорно. Речь идет о таких фактах, как: факультативные факты (доказательственные факты, факты, установление которых необходимо для вынесения частного определения); факты процессуально-правового характера; проверочные факты. Многие полагают, что эти факты должны включаться не в предмет доказывания, а в пределы доказывания. Впрочем, последние также подлежат доказыванию. По этой причине необходимо указать и иные факты, подлежащие доказыванию, независимо от того, как их называют в науке – предметом или пределами доказывания [31] .

Далее подлежат доказыванию факты, свидетельствующие о причинах и условиях возникновения спорного правоотношения. Установление этих фактов требуется для возможного вынесения частного определения по делу, а в итоге – для выполнения задач правосудия по предупреждению правонарушений.

Подлежат доказыванию и факты процессуально-правового характера. Факты, имеющие процессуальное значение, – это прежде всего факты, с которыми связано возникновение права на иск. Статья 134 ГПК содержит перечень предпосылок права на иск. Стороны могут ссылаться или не ссылаться на наличие (отсутствие) предпосылок права на иск, однако суд обязан проверить наличие или отсутствие оснований к отказу в принятии заявления. Для решения этого важного вопроса также могут потребоваться доказательства. Например, в силу п. 1 ч. 1 ст. 134 ГПК судья отказывает в принятии заявления, так как дело не подлежит рассмотрению в суде. Практически речь идет о неправильном определении истцом подведомственности спора. Если необходимость его доказывания не признавать, то суд будет выносить незаконные решения, не будет принимать во внимание возражения сторон, а последние, как уже отмечалось, являются источником формирования предмета доказывания. По этой причине процессуальные факты должны доказываться.

Важно помнить, что обстоятельства, установленные административными органами, органами следствия и прокуратуры, не являются преюдициальными [32] и подлежат доказыванию в суде. Вместе с тем акты указанных органов, будучи письменными доказательствами, могут быть (а иногда должны быть) привлечены к судебному разбирательству.

Что касается средств доказывания, то здесь необходимо отметить, что в процессуальной литературе неоднократно указывалось на неоднозначность подхода в ГПК РФ и АПК РФ к решению вопроса о перечне средств доказывания, которые суд вправе использовать в ходе рассмотрения гражданского дела по существу. Оба кодекса под доказательствами понимают полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, благодаря которым орган правосудия устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле. В то же время законодатель, придерживаясь концепции, отражающей единство процессуальной формы и содержания судебного доказательства, подчеркнул: сведения эти могут быть получены из объяснений сторон, третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио– и видеозаписей, заключений экспертов, а согласно ч. 2 ст. 64 АПК РФ также из «иных документов и материалов». Отсюда большинство авторов пришли к справедливому выводу о том, что в АПК РФ в отличие от ГПК РФ круг средств доказывания не является исчерпывающим, тем более ст. 89, регулирующая арбитражные процессуальные правоотношения, описала «иные документы и материалы», включив в их число фото– и киносъемки, аудио– и видеозаписи, прочие носители информации, например CD, DVD, SMS и т. д. [33]

5.2. Судебные доказательства: понятие и классификация. Оценка и обеспечение доказательств

Судебными доказательствами являются фактические данные, способные прямо или косвенно подтвердить имеющие значение для правильного разрешения дела факты, выраженные в предусмотренной законом процессуальной форме (средствах доказывания), полученные и исследованные в строго установленном процессуальным законом порядке. Так, доказательствами по гражданскому делу служат любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются, как уже было отмечено, следующими средствами: объяснениями сторон и третьих лиц, показаниями свидетелей, письменными доказательствами, вещественными доказательствами и заключениями экспертов.

Классификация судебных доказательств – логическая операция деления их на виды и деления отдельных видов доказательств на подвиды.

Следует помнить, что деление доказательств производится по какому– либо существенному признаку, позволяющему выявить между ними различия и сходства, углубить процесс познания.

По характеру связи содержания доказательств с доказываемым фактом они делятся на прямые и косвенные. Прямыми судебными доказательствами называются такие, в которых содержание имеет однозначную связь с доказываемым фактом. Однозначная связь позволяет сделать единственный вывод о существовании или отсутствии факта. Косвенными называются доказательства, в которых содержание имеет с доказываемым фактом многозначную связь.

По процессу формирования сведений о фактах доказательства делятся на первоначальные и производные. Первоначальные (первоисточники) доказательства формируются в результате непосредственного воздействия искомого факта на носителя информации. Производными (копиями) называются доказательства, содержание которых воспроизводит сведения, полученные из других источников.

Следует отметить, что классификация средств доказывания проводится традиционно по источнику доказательств. В теории гражданского процесса принято выделять личные доказательства (объяснения сторон, третьих лиц, показания свидетелей, заключения экспертов) и вещественные – письменные и вещественные доказательства.

Согласно ч. 1 ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу. Такие сведения называются относимыми доказательствами.

Из норм материального права, регулирующих спорное правоотношение, суд устанавливает круг относящихся к делу юридических фактов, т. е. предмет доказывания по делу, но не круг доказательств. Объем относимых доказательств определяется по внутреннему убеждению судей, оценочным путем.

Важно помнить, что перечень необходимых доказательств по определенной категории дела – это относимые доказательства, определенные на основании закона.

Правило допустимости средств доказывания связано с их процессуальной формой, т. е. характером процессуальных средств доказывания независимо от того, какая информация содержится в них.

Допустимость доказательства есть определенное, заранее установленное законом ограничение в использовании средств доказывания в процессе разрешения конкретных дел.

В свою очередь, допустимость доказательств можно рассматривать как совокупность правил доказывания. Нормы, которые устанавливают правила допустимости, т. е. порядок применения и использования средств доказывания, находятся в различных отраслях права, однако они имеют общую целевую направленность – обеспечение достоверности доказательств.

Правильная оценка судом доказательств имеет первостепенное значение для вынесения законного и обоснованного решения.

Оценка доказательств есть определение относимости, допустимости доказательств, их достоверности, достаточности и наличия взаимной связи.

Следует отметить, что оценка доказательств как логический акт проявляется в процессуальных действиях и подвергается в определенных пределах правовому регулированию, воздействию норм права. Нормы права устанавливают не порядок мышления, а условия и цель оценки судебных доказательств, принципы оценки, внешнее выражение в процессуальных документах результатов оценки [34] .

Оценка доказательств имеет внутреннюю (логическую) и внешнюю (правовую) стороны. Обе стороны оценки тесно связаны между собой. Юридические законы не подменяют законов мышления. В то же время конструирование правовых норм осуществляется в соответствии с законами мышления.

Таким образом, оценка доказательств – это составная часть судебного доказывания, состоящая в осмыслении участниками результатов непосредственного восприятия доказательств, приводящая к формулированию вывода о юридически значимых обстоятельствах и получающая внешнее выражение в виде процессуальных действий, регламентированных законом [35] .

В рамках данного раздела следует обратить внимание и на обеспечение доказательств.

Важно помнить, что обеспечением доказательств называется оперативное закрепление в установленном законом порядке фактических данных, совершаемое судьей, нотариусом или консульским учреждением России с целью использования их в качестве доказательств.

Принятие мер по обеспечению относимых к делу доказательств вызывается стечением таких обстоятельств, при которых доказательства находятся на грани исчезновения либо когда представление их в суд в момент рассмотрения дела невозможно или затруднительно.

Способами обеспечения доказательств являются заслушивание объяснений сторон и третьих лиц, допрос свидетелей, назначение экспертизы, истребование и осмотр письменных и вещественных доказательств, осмотр на месте.

5.3. Особенности доказывания в налоговых спорах

В основе исследования доказательств лежит принцип непосредственного рассмотрения дела судом. Данный принцип проявляется в том, что суд должен ознакомиться с письменными доказательствами, осмотреть вещественные доказательства, заслушать объяснения лиц, участвующих в деле, показания свидетелей, заключения экспертов, а также огласить такие объяснения, показания, заключения, представленные в письменной форме, огласить соглашения лиц, участвующих в деле, о достигнутых договоренностях по обстоятельствам дела. В суде происходит воспроизведение аудио– и видеозаписей; этот факт отражается в протоколе судебного заседания (ч. 2 ст. 162 АПК РФ) и т. д.

На стадии исследования доказательств также может проявляться стремление некоторых судей самостоятельно исследовать доказательства, не учитывая, что лица, участвующие в деле, также наделены определенными правами. Лицо, участвующее в деле, вправе представить арбитражному суду пояснения о представленных им доказательствах и доказательствах, истребованных судом по его ходатайству, а также задать вопросы вызванным в судебное заседание экспертам и свидетелям. При этом первым задает вопросы лицо, по ходатайству которого были вызваны эксперты и свидетели (ч. 4 ст. 162 АПК РФ). Суд не может препятствовать лицам, участвующим в деле, участвовать в исследовании доказательств [36] .

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В силу этой нормы права бремя доказывания совершения налогоплательщиком налогового правонарушения возлагается на налоговый орган, который обязан обосновать обстоятельства совершения этого правонарушения. Данный вывод подтверждается вторым предложением ч. 1 ст. 65 АПК РФ, согласно которому при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт [37] . Следовательно, именно налоговый орган должен доказать обстоятельства совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, послужившего основанием для принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Суд обязан оказать содействие обеим сторонам в налоговом споре в сборе доказательств, но не вправе заменять собою налоговый орган, задачей которого является установление обстоятельств совершения налоговых правонарушений.

Вместе с тем следует отметить, что и налогоплательщик (налоговый адвокат) обязан доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений. Так, в соответствии со ст. 52, 54 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, а также самостоятельно исчисляют сумму налога. Именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

Важно отметить, что бремя доказывания не лишает налогоплательщика права опровергнуть представленные доказательства. Поэтому тактика «молчания», аргументированная тем, что налогоплательщик «ничего не должен доказывать», предпринимаемая рядом налоговых адвокатов, не оправданна [38] .

Итак, к предмету доказывания в первую очередь относятся юридические факты, названные налогоплательщиком в качестве основания заявленных требований, а также юридические факты, указанные налоговым органом (должностным лицом) в качестве основания возражений против заявленных требований.

Доказыванию подлежат фактические обстоятельства дела. Именно публично-правовым характером правоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом продиктована необходимость законодательно возложить на обе стороны этих правоотношений обязанность доказывания фактических обстоятельств по делу. Так, судебно-арбитражная практика исходит из того, что бремя доказывания при получении налоговой льготы возлагается на налогоплательщика, и если налоговый орган принимает решение об отказе в предоставлении налогоплательщику такой льготы, то именно налогоплателыцик, а не налоговый орган должен обосновать свое право на получение льготы и незаконность отказа налогового органа от ее предоставления и применения ответственности за неуплату налога в случае неправомерного пользования налоговой льготой.

Деятельность субъектов доказывания не заканчивается рассмотрением дела в суде первой инстанции. На стадии подачи апелляционной жалобы лицо, подающее жалобу, должно указать в ней свои требования и основания, по которым обжалуется решение, со ссылкой на обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства (п. 4 ч. 2 ст. 260 АПК РФ).

Анализ действующего законодательства позволяет отметить, что на стадии рассмотрения дела в апелляционной инстанции бремя доказывания переходит на сторону, дополнительно представившую доказательства, которая, помимо прочего, должна обосновать невозможность их представления в суд первой инстанции и уважительность причин их непредставления.

Важно помнить, что бремя доказывания в апелляционной инстанции в основном возложено на стороны по делу.

Производство по делу в суде кассационной инстанции начинается с подачи жалобы лицом, участвующим в деле. При этом, как и при подаче апелляционной жалобы, в кассационной жалобе в соответствии с п. 4,5 ч. 2 ст. 277 АПК РФ должны быть указаны требования лица, подающего жалобу, со ссылкой не только на законы или иные нормативные правовые акты, но и на обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства, а также перечень прилагаемых к жалобе документов. Таким образом, на стадии подачи кассационной жалобы, так же как и при подаче апелляционной жалобы, у лица, подающего жалобу, возникает обязанность по доказыванию, неисполнение которой в силу ч. 1 ст. 280 АПК РФ влечет оставление жалобы без движения, а затем и ее возвращение (п. 4 ч. 1 ст. 281 АПК РФ).

Глава 6 Адвокатская тайна

6.1. Понятие адвокатской тайны, ее составляющие

Гарантия конфиденциальности отношений адвоката с доверителем является необходимой составляющей права на получение квалифицированной юридической помощи как одного из основных прав человека, признаваемых Конституцией РФ и международно-правовыми нормами (ст. 48 Конституции РФ, ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, ст. 5 и 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод) [39] .

Конституционно-правовое истолкование института адвокатской тайны дано в Определениях КС РФ от 6 июля 2000 г. № 128-0 «Пожалобе гражданина Паршуткина Виктора Васильевича на нарушение его конституционных прав и свобод пунктом 1 части 2 статьи 72 УПК РСФСР и статьями 15 и 16 Положения об адвокатуре РСФСР» и от 6 марта 2003 г. № 108-0 «По жалобе гражданина Цицкишвили Гиви Важевича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 части 3 статьи 56 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации».

Понятие адвокатской тайны и ее содержание дано в ст. 8 Закона: адвокатской тайной являются любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю.

К таким сведениям относятся:

факт обращения к адвокату, включая имена и названия доверителей;

все доказательства и документы, собранные адвокатом в ходе подготовки к делу;

сведения, полученные адвокатом от доверителей;

информация о доверителе, ставшая известной адвокату в процессе оказания юридической помощи;

содержание правовых советов, данных непосредственно доверителю или ему предназначенных;

все адвокатское производство по делу;

условия соглашения об оказании юридической помощи, включая денежные расчеты между адвокатом и доверителем;

любые другие сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи.

Следует отметить, что к сведениям, составляющим адвокатскую тайну, также относится информация, полученная адвокатом в процессе его профессиональной деятельности, не только в отношении клиента, но и любых других лиц.

Источниками сведений, составляющих адвокатскую тайну, являются:

собственно адвокат, которому эти сведения сообщены доверителем или получены в процессе оказания юридической помощи;

работники адвокатских образований, которым такие сведения стали известны в связи с исполнением ими трудовых обязанностей;

документы, созданные адвокатом в процессе оказания доверителю юридической помощи (ходатайства, заключения, справки, переписка адвоката с доверителем, иные документы аналитического характера, подготовленные адвокатом);

предметы и документы, которые были переданы доверителем адвокату для их изучения на предмет выработки правовой позиции и (или) их представления в правоохранительные органы или в суд в обоснование позиции по делу.

Итак, адвокат не имеет права разглашать любые сведения, сообщенные ему доверителем в связи с оказанием юридической помощи без согласия доверителя. Заметим, что правила сохранения тайны распространяются на помощников и стажеров адвоката, а также иных сотрудников адвокатских образований (ст. 18, 27, 28 Закона).

Сведения, составляющие адвокатскую тайну, могут быть получены третьими лицами (правоохранительными органами, другими лицами, которым такие сведения были известны в связи с их профессиональной деятельностью). Важно помнить, что такие сведения для уголовного или административного судопроизводства:

не могут быть использованы в качестве доказательств обвинения (ст. 75 УПК РФ, ст. 8 Закона), а также других подлежащих доказыванию по уголовному делу обстоятельств;

не могут приниматься как допустимые доказательства (ст. 75 УПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ);

не имеют юридической силы (ст. 75 УПК РФ); не должны включаться в обвинительное заключение или в обвинительный акт (ч. 3 ст. 88 УПК РФ).

Признать информацию в качестве недопустимой для использования в качестве доказательства может:

прокурор, следователь, дознаватель по собственной инициативе или по ходатайству подозреваемого, обвиняемого (ч. 3 ст. 88 УПК РФ);

суд по ходатайству сторон или по собственной инициативе в порядке, установленном ст. 234 и 235 УПК РФ (ч. 4 ст. 88 УПК РФ).

Следует особо выделить, что за разглашение сведений, составляющих адвокатскую тайну, адвокат может быть привлечен к дисциплинарной ответственности Советом адвокатской палаты.

Мерой дисциплинарной ответственности адвоката за совершенный проступок может быть замечание, предупреждение, прекращение статуса адвоката, иные меры, установленные собранием (конференцией) соответствующей адвокатской палаты.

Также за разглашение указанных сведений адвокат может быть привлечен к гражданско-правовой ответственности. По решению суда на адвоката может быть возложена обязанность возместить ущерб, причиненный лицу в результате разглашения сведений, составляющих адвокатскую тайну, компенсировать моральный вред, совершить иные действия, связанные с прекращением нарушения прав доверителя или другого лица.

6.2. Соотношение адвокатской, налоговой и аудиторской тайн

В рамках данного раздела представляется необходимым проанализировать правовой режим налоговой и аудиторской тайн, при этом определить их соотношение с адвокатской тайной, поскольку налоговый адвокат в своей деятельности в той или иной степени имеет прямое отношение к сведениям, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат разглашению.

Аудиторская тайна. На основании ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

В российском законодательстве нет прямого и однозначного ответа на вопрос о субъектах аудиторской тайны. Исходя из ее характеристик, а также из функционального предназначения самого института аудиторской тайны, субъектами аудиторской тайны являются собственно сами аудиторы и аудиторские организации – юридические лица, включающие в себя совокупность граждан, которые в силу трудовых обязанностей имеют доступ к информации, подпадающей под режим аудиторской тайны.

По правовому положению субъекты аудиторской тайны подразделяются на две группы: собственники информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, обладающие правами владения, пользования и распоряжения такой информацией в полном объеме), и владельцы информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, осуществляющие владение и пользование такой информацией, а также реализующие полномочия по распоряжению в пределах, устанавливаемых законом и (или) собственником информации) [40] .

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 25 августа 2006 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [41] , дают примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора или аудиторской организации: информация, касающаяся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробная информация о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Таким образом, документы со сведениями, составляющими аудиторскую тайну, должны отвечать всем предъявляемым к ним требованиям, которые обеспечивают их действительность и юридическую силу.

На основании ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Следует отметить, что налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

Анализ действующего законодательства позволяет отметить, что налоговую тайну составляют сведения, которые являются коммерческой тайной налогоплательщика, сведения, составляющие банковскую тайну (к данной категории следует отнести информацию о счетах налогоплательщиков, об исполнении их платежных поручений, инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов, а также информацию по операциям и счетам субъектов предпринимательской деятельности), полученные налоговыми органами, органами внутренних дел.

Следовательно, информация, составляющая коммерческую тайну налогоплательщика; сведения, составляющие аудиторскую тайну; сведения, составляющие банковскую тайну, после того как они стали известны налоговому адвокату, переходят в режим адвокатской тайны.

Следует особо выделить проблему соотношения норм об адвокатской и аудиторской тайнах и норм законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. Эти нормы устанавливают обязанность адвокатов и лиц, ведущих деятельность в сфере оказания юридических и бухгалтерских услуг, в том числе аудиторов, направлять в Федеральную службу по финансовому мониторингу информацию о «подозрительных» операциях (сделках) собственных клиентов. Однако критерии таких «подозрительных» операций настолько широки, что в их число попадает подавляющее большинство сделок [42] . По мнению специалистов, указанные нормы законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов уничтожают основы адвокатуры и аудита, поскольку при их соблюдении адвокатами и аудиторами доверительные отношения с клиентами невозможны.

Глава 7 Производство в арбитражном суде по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений

7.1. Особенности рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений

По общему правилу арбитражного процесса дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по правилам искового производства, с особенностями, установленными в АПК РФ, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Споры по данной категории дел носят экономический характер, т. е. возникают в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности организаций, являющихся юридическими лицами, и граждан, имеющих статус индивидуальных предпринимателей.

В нормах, регламентирующих порядок производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, закреплены особенности реализации принципа состязательности. Следует отметить, что закон учитывает изначальное неравенство субъектов таких правоотношений, когда одним из участников является государство в лице его органов или организаций, а другим – частное лицо (гражданин или организация). Государство как наиболее сильная сторона в процессе обладает большими возможностями для защиты своих прав и законных интересов. Таким образом, можно выделить два элемента, составляющих концепцию состязательности в АПК РФ: активная деятельность участвующих в деле лиц по отстаиванию своей позиции в арбитражном процессе и активность суда по управлению и руководству процессом [43] .

Общий порядок рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публично-правовых отношений, предусмотрен разд. I и II АПК РФ. Для данной категории дел следует учитывать следующие особенности.

В первой инстанции коллегиально рассматриваются дела, относящиеся к подсудности Высшего Арбитражного Суда РФ, дела об оспаривании нормативных правовых актов. Остальные категории дел могут быть рассмотрены судьей единолично (ст. 17 АПК РФ). Арбитражные заседатели не могут участвовать в рассмотрении данной категории дел.

Высшему Арбитражному Суду РФ подсудны дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти (о перечне органов см.: Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»), нарушающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; дела об оспаривании (полностью или частично) ненормативных правовых актов Президента РФ, Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания РФ, Правительства РФ, не соответствующих закону и нарушающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Остальные дела административного судопроизводства подсудны арбитражным судам субъектов РФ (ст. 34).

Государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы вправе обратиться с иском или заявлением в арбитражный суд в защиту публичных интересов только в случаях, предусмотренных федеральным законом (ст. 5 3 АПК РФ). В обращении должно быть указано, в чем заключается нарушение публичных интересов, послужившее основанием для обращения в арбитражный суд.

При обращении налоговых инспекций в арбитражный суд с иском о взыскании с организации, предпринимателя налоговых санкций необходимо соблюдение досудебного порядка, который заключается в предложении (зафиксированном в решении о привлечении к налоговой ответственности, требовании или иным образом) добровольно уплатить сумму налоговой санкции (ст. 104 НК РФ). Несоблюдение налоговой инспекцией досудебной процедуры влечет последствия, предусмотренные ст. 149 АПК РФ, т. е. оставление иска без рассмотрения.

В отличие от общих правил доказывания обязанность доказывания по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, возлагается на государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и должностных лиц. В силу ст. 65 АПК другое лицо, участвующее в деле, не освобождается от доказывания и должно доказать обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязательными условиями для признания недействительными актов органов, организаций, должностных лиц, незаконными действий (бездействия) являются несоответствие их закону, иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав заявителя.

При удовлетворении иска по спору о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке, в том числе на основании исполнительной надписи нотариуса, в резолютивной части указываются наименование, номер и дата документа, не подлежащего исполнению, и сумма, не подлежащая списанию (ст. 172 АПК РФ).

При удовлетворении иска о взыскании денежных сумм (например, по иску налоговой инспекции) в резолютивной части решения арбитражный суд указывает общий размер подлежащих взысканию сумм с раздельным определением недоимки, пени, штрафа.

По делу о признании недействительным акта органа, должностного лица в резолютивной части решения должны содержаться сведения о наименовании, номере, дате издания, других реквизитах акта и об органе, должностном лице, его издавшем; указание о признании акта недействительным полностью или в определенной части либо об отказе в удовлетворении требования заявителя полностью или в определенной части.

При удовлетворении требования о признании незаконным отказа в государственной регистрации или уклонения от государственной регистрации арбитражный суд в резолютивной части обязывает соответствующий государственный орган осуществить такую регистрацию.

При удовлетворении требования о признании незаконными действий (бездействия) арбитражный суд в резолютивной части решения обязывает орган, организацию, должностное лицо устранить в полном объеме допущенное незаконными действиями (бездействием) нарушение прав и законных интересов организации или гражданина в установленный срок.

В случае признания необоснованным привлечение организации или гражданина к административной ответственности в резолютивной части решения арбитражный суд указывает на отмену соответствующего решения (с обязательным указанием всех его реквизитов).

В рамках данного раздела представляется необходимым рассмотреть вопросы примирения сторон, поскольку ст. 190 АПК РФ указывает, что экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть урегулированы сторонами путем заключения соглашения или с использованием других примирительных процедур, если иное не установлено федеральным законом.

Одним из способов урегулирования спора является заключение мирового соглашения. Необходимо иметь в виду, что налоговые или иные административные органы при использовании примирительных процедур не вправе выходить за пределы полномочий, предоставленных им правовыми актами, устанавливающими их компетенцию (например, отказаться от взыскания штрафа и т. п.). Примирение может, например, выражаться в следующем: при взыскании налога стороны под контролем суда могут договориться о рассрочке его уплаты; по спору о признании недействительным акта стороны могут договориться об изменении его условий [44] .

7.2. Порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов

Анализ действующего законодательства позволяет выделить следующие правила подачи заявления по делам об оспаривании нормативных правовых актов:

1) правом на подачу заявления обладают организации; граждане – индивидуальные предприниматели; прокурор; органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;

2) нормативный правовой акт должен быть в установленном порядке принят и опубликован. Порядок опубликования актов Президента РФ, Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти определен Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти». Порядок принятия и опубликования нормативных правовых актов государственных органов субъектов РФ, органов местного самоуправления определяется этими органами;

3) оспариваемый нормативный правовой акт или его отдельные положения должны нарушать права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, гарантированные Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

оспариваемый нормативный правовой акт должен противоречить закону или нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу;

арбитражному суду не подведомственны дела об оспаривании нормативных правовых актов, проверка конституционности которых отнесена к компетенции Конституционного Суда РФ (ст. 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»), а также дела об оспаривании нормативных правовых актов, признание которых противоречащими закону отнесено к компетенции судов общей юрисдикции.

Возможность оспаривания нормативного правового акта в арбитражном суде обязательно должна быть предусмотрена в федеральном законе (например, в ст. 138 НК РФ). Так, судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Производство по делам об оспаривании нормативных правовых актов возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося с требованием о признании такого акта недействующим. Данные дела рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства с определенными особенностями.

В отличие от общих требований, предъявляемых к содержанию заявления (ст. 125 АПК РФ), в нем дополнительно должны быть указаны сведения:

о наименовании органа, должностного лица, принявшего нормативный правовой акт;

о наименовании этого акта и дате его принятия; о правах и законных интересах организации, гражданина – индивидуального предпринимателя, которые нарушаются оспариваемым актом или его отдельными положениями;

о нормативном правовом акте, имеющем большую юридическую силу, которому противоречит оспариваемый акт или его отдельные положения;

об органе массовой информации и дате опубликования акта. Копия оспариваемого акта должна быть приложена к заявлению. Названные дополнительные требования по оформлению заявления необходимы для правильного и быстрого разрешения спора. К заявлению должны быть приложены:

доказательства направления копии заявления другим лицам, участвующим в деле;

документ, подтверждающий уплату государственной пошлины; копия свидетельства о регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

документы, подтверждающие полномочия представителя на подписание заявления;

документы, подтверждающие обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования.

Рассмотрим особенности судебного разбирательства по делам об оспаривании нормативных правовых актов.

Следует отметить, что дело об оспаривании нормативного правового акта рассматривается коллегиальным составом судей в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления заявления в суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

Вместе с тем арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, а также иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание представителей государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, принявших оспариваемый акт, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений.

Неявка указанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены в АПК РФ.

При рассмотрении дел об оспаривании нормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельного положения, устанавливает соответствие его федеральному конституционному закону, федеральному закону и иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, а также полномочия органа или лица, принявших оспариваемый нормативный правовой акт.

Важно помнить, что арбитражный суд проверяет оспариваемое положение в полном объеме.

Как уже было указано ранее, обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта федеральному конституционному закону, федеральному закону и иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, наличия у органа или должностного лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, должностное лицо, которые приняли акт.

В случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по ранее рассмотренному делу, проверившего по тем же основаниям соответствие оспариваемого акта иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, арбитражный суд прекращает производство по делу.

Отказ заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с заявлением об оспаривании нормативного правового акта, от своего требования, признание требования органом или лицом, которые приняли оспариваемый акт, не препятствуют рассмотрению арбитражным судом дела по существу.

По результатам рассмотрения дела об оспаривании нормативного правового акта арбитражный суд принимает одно из решений:

1) о признании оспариваемого акта или отдельных его положений соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу;

2) о признании оспариваемого нормативного правового акта или отдельных его положений не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующими полностью или в части.

Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта вступает в законную силу немедленно, такое решение не подлежит обжалованию в апелляционную инстанцию (ст. 257 АПК РФ). Решение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции.

Признанный арбитражным судом недействующим нормативный правовой акт или его отдельные положения не подлежат применению с момента вступления решения в законную силу, т. е. с момента принятия решения, и должны быть приведены в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

Часть 6 ст. 195 АПК РФ содержит правило о направлении копий решения по делу об оспаривании нормативного правового акта. Приведенный перечень лиц и организаций, которым направляется копия решения, не является исчерпывающим, а выполнение изложенного правила является обязательным.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта направляется арбитражным судом в официальные издания государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, в которых был опубликован оспариваемый акт, и подлежит незамедлительному опубликованию указанными изданиями.

Важно помнить, что решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта публикуется в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и при необходимости в иных изданиях.

Глава 8 Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов

8.1. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными

Дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства.

Следует отметить, что производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными обладают: граждане, организации, прокурор, государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия в осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заметим, что прокурору, государственным органам, органам местного самоуправления, иным органам законодатель предоставил возможность обратиться по данной категории дел в защиту интересов других лиц.

Заявление о признании недействительным ненормативного акта, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение не отнесено к компетенции других судов. Граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, могут обратиться в арбитражный суд по данной категории дел, например, в случаях:

по заявлению акционера о признании недействительным решения органа управления акционерного общества;

по заявлению гражданина о признании недействительным решения об отказе в государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя и т. п.

Требования, предъявляемые к заявлению по делу об оспаривании ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) должностного лица содержатся в ст. 125 АПК РФ, но дополнительно в заявлении должно быть указано:

1) наименование органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение, совершивших оспариваемые действия (бездействие);

2) точное название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения; время совершения действий;

3) какие права и законные интересы нарушаются, по мнению заявителя, оспариваемым актом, решением и действием (бездействием);

4) каким законам и иным нормативным правовым актам не соответствуют оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие);

5) требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными;

6) сведения об исполнительном документе, в связи с исполнением которого оспариваются решения и действия (бездействие) судебного пристава-исполнителя.

К заявлению должны быть приложены:

1) текст оспариваемого ненормативного акта;

2) доказательства направления копий заявления другим лицам, участвующим в деле (по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя – доказательства направления копий заявления и других документов судебному приставу-исполнителю и другой стороне исполнительного производства);

3) доказательства уплаты государственной пошлины, если заявитель не освобожден от ее уплаты;

4) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования;

5) копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

6) доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления.

Заявление, поданное с соблюдением всех требований, принимается арбитражным судом к производству, о чем выносится соответствующее определение.

8.2. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц установлен в ст. 200 АПК РФ, где определены следующие правила рассмотрения заявления по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц:

1) данная категория дел рассматривается судьей единолично, арбитражные заседатели не могут быть привлечены к рассмотрению этих дел (ст. 17 АПК РФ);

2) срок рассмотрения – не более двух месяцев с момента поступления заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если не установлен федеральным законом иной срок. По делам об оспаривании решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя срок рассмотрения – не более 10 дней;

3) дело может быть рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, если арбитражный суд не признал их явку обязательной. Арбитражный суд может признать обязательной явку представителей государственных органов, органов, должностных лиц, принявших оспариваемый акт, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Об этом указывается в определении о принятии заявления к производству (ст. 127 АПК РФ). Неявка указанных лиц является основанием для наложения штрафа. Размер судебного штрафа, налагаемого на должностных лиц, не может превышать 50 минимальных размеров оплаты труда, на организации – 1000 минимальных размеров оплаты труда, на граждан – 25 минимальных размеров оплаты труда;

4) при рассмотрении дел этой категории арбитражный суд должен установить наличие полномочий у органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение, совершивших оспариваемые действия (бездействие), а также установить, нарушают ли оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

5) обязанность доказывания обстоятельств, связанных с оспариваемым ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) (соответствие их закону, наличие полномочий и оснований для их принятия, совершения), возлагается на соответствующие орган или лицо. Арбитражный суд может истребовать названные доказательства по собственной инициативе.

По результатам рассмотрения дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц арбитражный суд принимает следующие виды решений:

1) об удовлетворении заявления и признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Для удовлетворения заявления арбитражным судом должно быть установлено, что оспариваемые ненормативный правовой акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя;

2) об отказе в удовлетворении заявления.

Важно отметить, что решение по данной категории дел подлежит немедленному исполнению, если иной срок не установлен арбитражным судом (ст. 182 АПК РФ).

Признанный недействительным ненормативный правовой акт (его отдельные положения) со дня принятия решения арбитражного суда не подлежит применению.

Копии решения в 5-дневный срок подлежат направлению лицам, участвующим в деле, а также, по усмотрению арбитражного суда, вышестоящему в порядке подчиненности органу или лицу, прокурору, другим заинтересованным лицам.

Решение по данной категории дел вступает в законную силу и может быть обжаловано в общем порядке (ст. 259, 276 АПК РФ).

Глава 9 Рассмотрение дел о привлечении к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

9.1. Порядок рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности

Дела о привлечении к административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской и иной экономической деятельности, отнесенные федеральным законом к подведомственности арбитражных судов, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными гл. 25 АПК РФ и законодательством об административных правонарушениях.

Здесь необходимо отметить, что данные дела подведомственны арбитражному суду, если: административное правонарушение совершено юридическим лицом или предпринимателем при осуществлении ими предпринимательской и иной экономической деятельности; перечень составов административных правонарушений определен КоАП РФ.

Иными словами, арбитражные суды рассматривают дела о привлечении к административной ответственности организаций и предпринимателей за совершение правонарушений, предусмотренных в КоАП РФ:

ст. 6.14 (Производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам);

ст. 7.24 (Нарушение порядка распоряжения объектом нежилого фонда, находящимся в федеральной собственности, и использования указанного объекта);

ст. 14.1 (Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии);

ст. 14.10–14.14 (Незаконное использование товарного знака; Незаконное получение кредита; Фиктивное или преднамеренное банкротство; Неправомерные действия при банкротстве; Воспрепятствование должностными лицами кредитной организации осуществлению функций временной администрации);

ч. 1 и 2 ст. 14.6 (Нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

ч. 1,3и4ст. 14.7 (Незаконные производство, поставка или закупка этилового спирта);

ст. 14.18 (Использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции);

ст. 14.21–14.23 (Ненадлежащее управление юридическим лицом; Ненадлежащее управление юридическим лицом; Совершение сделок и иных действий, выходящих за пределы установленных полномочий; Осуществление дисквалифицированным лицом деятельности по управлению юридическим лицом);

ст. 15.10 (Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда);

ч. 1 и 2 ст. 19.19 (Нарушение обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных документов по обеспечению единства измерений).

Заявление о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

В заявлении должны быть также указаны:

1) дата и место совершения действий, послуживших основанием для составления протокола об административном правонарушении;

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол об административном правонарушении;

3) сведения о лице, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении;

4) нормы закона, предусматривающего административную ответственность за действия, послужившие основанием для составления протокола об административном правонарушении;

5) требование заявителя о привлечении к административной ответственности.

К заявлению прилагаются протокол об административном правонарушении и прилагаемые к протоколу документы, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления лицу, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

Заявление о привлечении лица к административной ответственности направляется в арбитражный суд в течение суток с момента составления протокола (ст. 28.8 КоАП РФ). Несоблюдение требований по оформлению заявления влечет последствия, предусмотренные ст. 128, 129 АПК РФ, – оставление заявления без движения или возвращение заявления. Поданное с соблюдением всех требований заявление принимается судьей к производству, о чем выносится соответствующее определение, копии которого не позднее следующего дня направляются лицам, участвующим в деле.

9.2. Судебное разбирательство по делам о привлечении к административной ответственности

После поступления заявления вместе с протоколом при соблюдении всех требований судья арбитражного суда выносит определение о принятии дела об административном правонарушении к производству, подготовке его к рассмотрению и назначении дела к судебному разбирательству (ст. 29.1,29.4 КоАП РФ, ст. 127, 133, 137 АПК РФ).

На данной стадии судья выясняет следующие вопросы:

1) относится ли к его компетенции рассмотрение данного дела (ст. 23.1 КоАП РФ);

2) имеются ли обстоятельства, исключающие рассмотрение данного дела этим судьей;

3) правильно ли составлен протокол об административном правонарушении, оформлены иные материалы дела;

4) имеются ли обстоятельства, исключающие производство по делу (ст. 29.2 КоАП РФ);

5) достаточно ли имеющихся по делу материалов для его рассмотрения по существу;

6) имеются ли ходатайства и отводы.

Дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок со дня получения судьей заявления, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. При определенных обстоятельствах этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, о чем выносится соответствующее определение.

В соответствии со ст. 206 АПК РФ по результатам рассмотрения заявления о привлечении к административной ответственности арбитражный суд принимает решение о привлечении к административной ответственности или об отказе в удовлетворении требования административного органа о привлечении к административной ответственности.

Решение по делу о привлечении к административной ответственности состоит из нескольких частей.

Во вводной части решения указываются: наименование арбитражного суда; персональный состав суда; фамилия лица, которое вело протокол судебного заседания; номер дела, дата и место принятия решения; наименование лиц, участвующих в деле; предмет спора; фамилии лиц, присутствующих в заседании, с указанием их полномочий.

В описательной части решения излагаются заявленные требования и возражения, объяснения заявления и ходатайства лиц, участвующих в деле.

В мотивировочной части решения указываются: фактические и иные обстоятельства, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства, принял или отклонил доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

В резолютивной части решения указываются: наименование лица, привлеченного к административной ответственности, его место нахождения или жительства; сведения о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя; нормы закона (КоАП РФ), на основании которых данное лицо привлекается к административной ответственности; вид административного наказания и санкции, возложенные на это лицо [45] .

Решение по делу о привлечении к административной ответственности вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Копия решения арбитражного суда по делу о привлечении к административной ответственности направляется арбитражным судом в 3-дневный срок со дня его принятия лицам, участвующим в деле. Арбитражный суд может направить копию решения также в вышестоящий в порядке подчиненности административный орган.

Глава 10 Рассмотрение дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

10.1. Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

Дела о привлечении к административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской и иной экономической деятельности, отнесенные федеральным законом к подведомственности арбитражных судов, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в том числе в федеральном законе об административных правонарушениях.

Следует отметить, что производство по делам о привлечении к административной ответственности возбуждается на основании заявлений органов и должностных лиц, уполномоченных в соответствии с федеральным законом составлять протоколы об административных правонарушениях и обратившихся с требованием о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности установлен ст. 207 АПК РФ. Главой 23 КоАП РФ предусмотрены органы, должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях.

В случае привлечения организаций, индивидуальных предпринимателей к административной ответственности в связи с осуществлением ими предпринимательской и иной экономической деятельности указанные лица имеют право оспорить в арбитражный суд постановление (решение) соответствующего органа, должностного лица.

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства заявителя.

Место нахождения организации определяется по месту ее государственной регистрации (ст. 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ» «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Место жительства гражданина определяется по месту его регистрации (ст. 3 Закона РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации»),

Заявление подается в арбитражный суд в течение 10 дней со дня получения копии решения (постановления) о наложении административного взыскания, если иной срок не установлен федеральным законом.

Следует учесть, что заявление по данной категории дел государственной пошлиной не облагается.

В заявлении о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, должны быть также указаны:

1) дата и место совершения действий, послуживших основанием для составления протокола об административном правонарушении;

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол об административном правонарушении;

3) сведения о лице, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении;

4) нормы закона, предусматривающего административную ответственность за действия, послужившие основанием для составления протокола об административном правонарушении;

5) требование заявителя о привлечении к административной ответственности.

К заявлению прилагаются протокол об административном правонарушении и прилагаемые к протоколу документы, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления лицу, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

В соответствии со ст. 209 АПК РФ в заявлении должны быть также указаны:

1) наименование административного органа, принявшего оспариваемое решение;

2) название, номер, дата принятия оспариваемого решения и иные сведения о нем;

3) права и законные интересы заявителя, которые нарушены, по его мнению, оспариваемым решением;

4) требование заявителя и основания, по которым он оспаривает решение административного органа.

К заявлению об оспаривании решения административного органа прилагаются текст оспариваемого решения, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления об оспаривании решения в административный орган, его принявший.

10.2. Судебное разбирательство по делам об оспаривании решений административных органов

Арбитражный суд принимает к производству заявление, поданное с соблюдением всех требований, о чем выносит определение, которым возбуждается производство по делу. О времени и месте судебного заседания арбитражный суд извещает лиц, участвующих в деле, и других заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения дела.

В определенных случаях арбитражный суд может признать обязательной явку органа, должностного лица, принявшего оспоренное решение, а также лица, обратившегося с заявлением, для дачи объяснений. Неявка указанных лиц является основанием для наложения штрафа в порядке и размере, установленных в гл. 11 АПК РФ.

Важно отметить, что по общему правилу заявление по делу об оспаривании решений административных органов подлежит рассмотрению в 10-дневный срок со дня его поступления со всеми материалами в арбитражный суд.

При рассмотрении заявления арбитражный суд должен установить:

соответствие оспоренного решения (постановления) закону; правомочия органа или должностного лица на принятие обжалованного решения (постановления);

соблюдение порядка привлечения организации или индивидуального предпринимателя к административной ответственности (гл. 24–29 КоАП РФ);

факт совершения организацией или гражданином – индивидуальным предпринимателем административного правонарушения, за которое законодательством установлена соответствующая ответственность;

вину организации или гражданина – индивидуального предпринимателя в совершении правонарушения;

обстоятельства совершения правонарушения, тяжесть совершенного поступка, личность виновного гражданина – индивидуального предпринимателя, его имущественное положение;

соблюдение сроков давности наложения взыскания (ст. 4.5 КоАП РФ);

иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

По данной категории дел обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. Арбитражный суд может истребовать соответствующие доказательства от административных органов по собственной инициативе.

По результатам рассмотрения заявления об оспаривании решения об административном взыскании арбитражный суд выносит следующие виды решений:

об отказе в удовлетворении заявления;

о признании решения административного органа незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части или об изменении решения.

Последнее решение возможно, если при рассмотрении дела арбитражный суд придет к выводу, что:

оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону;

отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности;

оспариваемое решение принято органом, должностным лицом с превышением их полномочий;

имелись обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении (ст. 24.5 КоАП РФ);

имеются основания для снижения меры ответственности (ст. 4.2 КоАП РФ) в пределах соответствующей санкции. В этом случае решение административного органа подлежит изменению.

Решение арбитражного суда имеет: вводную, описательную, мотивировочную и резолютивную части и вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Копия решения направляется арбитражным судом в 3-дневный срок со дня его принятия лицам, участвующим в деле, а также в случае необходимости вышестоящему в порядке подчиненности административному органу.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в 10-дневный срок со дня принятия, в суд кассационной инстанции – в срок, установленный ст. 276 АПК (в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда).

Глава 11 Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

11.1. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства. Вместе с тем существуют особенности, установленные арбитражно-процессуальным законодательством.

Производство по данной категории дел возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций. Заявление подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства ответчика (ст. 35 АПК РФ). Заявление может быть подано по месту нахождения филиала юридического лица (п. 5 ст. 36 АПК РФ).

Важно помнить, что дела данной категории подведомственны арбитражному суду при следующих условиях:

участниками спора являются государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, осуществляющие контрольные функции; юридические лица; индивидуальные предприниматели;

обязанность по уплате обязательных платежей у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей возникла в связи с осуществлением ими предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении данной категории дел учитывается следующее:

уплата обязательных платежей и соответственно их взыскание, взыскание санкций должны быть предусмотрены федеральным законом. В настоящее время перечень обязательных платежей, т. е. налогов, сборов, пошлин, предусмотрен ст. 13–15 Налогового кодекса РФ;

государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы должны обладать правом контроля за уплатой обязательных платежей и соответственно правом взыскания этих платежей и санкций. Так, налоговые органы осуществляют полномочия по контролю за правильностью уплаты и взыскания обязательных платежей, санкций;

наряду со взысканием обязательных платежей и санкций возможно взыскание пени, так как этот платеж является обеспечительной мерой по уплате обязательных платежей.

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет [46] ;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Следует отметить, что НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусматривает принудительное исполнение налоговой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в банках. При этом взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Важно помнить, что заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать требованиям, предусмотренным АПК РФ. Так, в заявлении должны быть также указаны:

1) наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

2) нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;

3) сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются следующие документы, а также документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

К исковому заявлению необходимо приложить:

1) уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют;

2) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;

3) копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

4) доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления.

11.2. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций

Дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Следует отметить, что арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка указанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размере, которые установлены в АПК РФ.

В соответствии с положениями п. 7 ст. 126 и ч. 2 ст. 214 АПК к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций должен быть приложен документ, подтверждающий соблюдение заявителем досудебного порядка, предусмотренного ст. 213 АПК РФ, т. е. документ, подтверждающий направление заявителем в адрес ответной стороны требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке в срок, установленный заявителем. Несоблюдение заявителем указанного порядка влечет за собой последствия, предусмотренные ст. 148 АПК РФ.

В случае, если при рассмотрении дела в судебном заседании обнаружится, что заявление о взыскании обязательных платежей и санкций принято арбитражным судом к производству при отсутствии в материалах арбитражного дела документа, свидетельствующего о направлении заявителем в адрес ответной стороны требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке, это заявление должно быть оставлено судом без рассмотрения на основании п. 2 ст. 148 АПК РФ.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя, т. е. на налоговый орган.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

При подаче заявления о взыскании обязательного платежа в бюджет или внебюджетный фонд с физического лица – предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, следует руководствоваться процессуальными положениями, установленными ст. 48 и 70 НК РФ.

При определении срока давности взыскания обязательного платежа в бюджет с юридического лица при подаче заявления о взыскании в арбитражный суд заявителю следует руководствоваться позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Срок давности взыскания санкций установлен ст. 115 НК РФ.

В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 216 АПК РФ решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по общим правилам, установленным в АПК РФ.

Во вводной части решения указываются: наименование арбитражного суда; персональный состав суда; фамилия лица, которое вело протокол судебного заседания; номер дела, дата и место принятия решения; наименование лиц, участвующих в деле; предмет спора; фамилии лиц, присутствующих в заседании, с указанием их полномочий.

В описательной части решения излагаются заявленные требования и возражения, объяснения заявления и ходатайства лиц, участвующих в деле.

В мотивировочной части решения указываются: фактические и иные обстоятельства, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства, принял или отклонил доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

1) наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации;

2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

Глава 12 Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля

12.1. Общая характеристика налогового контроля

Налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (ст. 82).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Следует отметить, что налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смыслах.

Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Можно упомянуть также контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов – за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.

Налоговый контроль в узком смысле – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в НК РФ.

Важно помнить, что цель налогового контроля определяется как обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

надлежащий контроль за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов Российской Федерации;

проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, в предмет контроля налоговых органов входит: правильность исчисления налогов; полнота уплаты налогов; своевременность уплаты налогов [47] .

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Статья 87 НК РФ указывает, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Следует отметить, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Важно помнить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии со ст. 89 НК РФ в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Указанная норма является новой, вступившей в законную силу с 1 января 2007 г. (при этом не совсем понятна позиция законодателя по правовому режиму выездной проверки по месту нахождения налогового органа). Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

При этом в целях получения необходимой информации и сбора доказательств должностные лица налоговых органов могут провести в ходе проверки такие процессуальные действия (действия по осуществлению налогового контроля) [48] , как осмотр (обследование) территорий, помещений, предметов и документов, инвентаризация, истребование документов, выемка документов и предметов, допрос свидетелей и экспертиза, которые более подробно будут рассмотрены в следующем разделе.

12.2. Участие адвоката в процессе действий по осуществлению налогового контроля

Налоговому адвокату важно знать, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование) территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

Важно помнить, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Следует отметить, что в случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Статья 91 НК РФ указывает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Осмотр производится в присутствии понятых.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото– и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Налоговому адвокату важно помнить, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и

о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Следует отметить, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ («Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»),

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Важно знать, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Отметим, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ («Неправомерное несообщение сведений налоговому органу»).

Что касается выемки документов и предметов, прежде всего следует отметить, что понятие выемки документов и предметов НК РФ не раскрывает. Специалистами указывается, что выемка документов и предметов – это проводимое в рамках выездной налоговой проверки действие налоговых органов, заключающееся в изъятии документов и предметов, имеющих отношение к налоговой проверке [49] .

В соответствии с действующей ныне Инструкцией о порядке изъятия должностными лицами государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 [50] , изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, представляет собой административно-правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении министерств, ведомств, учреждений, организаций, предприятий вне зависимости от организационно-правовой формы и основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием советских и иностранных юридических лиц и граждан, граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальнейшем именуемые предприятия, учреждения, организации и граждане), возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами.

В объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятий, учреждений, организаций и граждан, включаются: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое производит проверку.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Налоговому адвокату необходимо помнить, что выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.

Статья 99 НК РФ указывает на общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Кроме того, к протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Важно помнить, что изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

Следует отметить, что в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.

Важно проследить, что при изъятии таких документов с них должны изготавливаться копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Следует отметить, что экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Вместе с тем эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Налоговому адвокату следует помнить, что должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

Важно помнить, что при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (ст. 96 НК РФ).

Для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе также может быть привлечен переводчик.

Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

В соответствии со ст. 98 НК РФ при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые.

Заметим, что понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

В соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. [51] , налоговые органы при осуществлении выездной налоговой проверки могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговому адвокату важно знать, что инвентаризация имущества налогоплательщика при выездной проверке осуществляется на основе распоряжения руководителя налогового органа (его заместителя) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств.

Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем).

Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…»(дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Следует отметить, что фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Важно помнить, что налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Для осуществления налогового контроля также могут быть вызваны свидетель – любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контрольных мероприятий.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Необходимо знать, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Глава 13 Особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях

13.1. Участие адвоката в уголовном процессе

В уголовном судопроизводстве адвокат, с одной стороны, участвует [52] в качестве защитника подозреваемого, обвиняемого, подсудимого и осужденного (ст. 49 УПК РФ). С другой стороны, в производстве по уголовным делам адвокат также вправе участвовать как представитель потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и частного обвинителя (ст. 43, 45, 55 УПК РФ).

Цель участия адвоката в производстве по уголовным делам – осуществление защиты, уголовно-процессуального представительства и поддержание частного обвинения по поручению потерпевшего по делам частного обвинения, а также оказание квалифицированной юридической помощи подзащитному и доверителю.

Важно помнить, что допуск адвоката-защитника в уголовное судопроизводство регламентируется ч. 2 ст. 48 Конституции РФ и ч. 3 ст. 49 УПК РФ.

Защитник в уголовном деле участвует с момента: возбуждения уголовного дела в отношении конкретного лица; фактического задержания лица, подозреваемого в совершении преступления, по основаниям и в порядке, предусмотренным законом, а также применения к нему меры пресечения до предъявления обвинения, но не более чем на 10 суток со времени задержания или применения меры пресечения в виде заключения под стражу; объявления лицу подозреваемому в совершении преступления, постановления о назначении судебно-психиатрической экспертизы; начала осуществления иных мер процессуального принуждения или иных процессуальных действий, затрагивающих права и свободы лица, подозреваемого в совершении преступления; вынесения постановления о привлечении лица в качестве обвиняемого.

Адвокат допускается к участию в уголовном деле в качестве защитника по предъявлении удостоверения адвоката и ордера.

Следует отметить, что в случае, если защитник участвует в производстве по уголовному делу, в материалах которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, и не имеет соответствующего допуска к указанным сведениям, он обязан дать подписку

об их неразглашении.

Одно и то же лицо не может быть защитником двух подозреваемых или обвиняемых, если интересы одного из них противоречат интересам другого.

Важно помнить, что адвокат не вправе отказаться от принятой на себя защиты подозреваемого, обвиняемого.

При отказе подозреваемого или обвиняемого от назначенного адвоката следственные действия с участием подозреваемого, обвиняемого могут быть произведены без участия защитника, за исключением случаев, когда названные участники судопроизводства являются несовершеннолетними, в силу своих физических и психических недостатков сами не могут осуществлять право на защиту, не владеют языком, на котором ведется судопроизводство, и т. д.

Предоставив адвокату-защитнику статус самостоятельного и независимого советника по юридическим вопросам, уголовнопроцессуальный закон наделил его широкими полномочиями на досудебном и судебном производстве. С момента допуска к участию в уголовном деле на досудебном производстве адвокат-защитник вправе: иметь наедине свидания с подозреваемым и обвиняемым; присутствовать при предъявлении обвинения; участвовать в допросе подозреваемого, обвиняемого, а также в иных следственных действиях, производимых с их участием, по их ходатайству или ходатайству самого защитника; знакомиться с протоколом задержания, постановлением о применении меры пресечения, протокола следственных действий, произведенных с участием его подзащитного, иными документами, представленными подозреваемым, обвиняемым; заявлять ходатайства и отводы; знакомиться по окончании предварительного расследования со всеми материалами дела, выписывать из него любые сведения, снимать копии с материалов уголовного дела; приносить жалобы на действия и бездействие дознавателя, следователя, прокурора, суда [53] .

Вместе с тем в производстве дознания или предварительного следствия по уголовному делу адвокат-защитник несет целый ряд процессуальных обязанностей, на него распространяются определенные запреты. Так, защитник обязан являться по вызову дознавателя, следователя, прокурора для участия в производстве по делу, сохранять в тайне содержание бесед с подозреваемым, обвиняемым, использовать все законные средства и способы защиты подозреваемого, дать подписку о неразглашении материалов уголовного дела, содержащих государственную тайну, оказывать квалифицированную юридическую помощь подзащитному и т. д.

13.2. Особенности доказывания объективной и субъективной сторон налогового преступления

Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления (налоговое преступление) в соответствии с действующим законодательством, можно определить как виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания. Эти нарушения характеризуются повышенной общественной опасностью, поэтому наказываются более строго по сравнению со всеми прочими [54] .

Субъект и субъективная сторона преступления. В теории уголовного права принято определять любое преступление как акт человеческого поведения. Субъектом преступления может быть только физическое вменяемое лицо, достигшее предусмотренного законом возраста. Мысли и намерения, не выразившиеся в деянии такого субъекта, не считаются преступлением. В силу ч. 1 ст. 14 УК преступное поведение лица именуется общественно опасным деянием. Подобное деяние является проявлением сознания и воли соответствующих субъектов. Неосознанные, рефлекторные телодвижения людей не относятся к числу преступлений. По форме проявления преступные деяния могут быть активными (действия) или пассивными (бездействие).

Наконец, деяние человека признается преступлением, если оно посягает на охраняемые уголовным законом объекты, за которыми скрываются интересы личности, общества или государства. Отсюда второе наименование преступления – «посягательство», используемое законодателем в ч. 1 ст. 2 УК и отображающее способность деяния причинять серьезный вред личности, правам и свободам человека и гражданина, собственности, общественному порядку и общественной безопасности, окружающей среде, конституционному строю Российской Федерации, международному миру и безопасности человечества.

Субъективная сторона преступления – это психическая деятельность лица, непосредственно связанная с совершением преступления. Она образует психологическое, т. е. субъективное, содержание преступления, поэтому является его внутренней (по отношению к объективной) стороной [55] .

Объект и объективная сторона преступления. Объектом уголовно-правовой охраны выступают общественные отношения, составляющие социальную ткань общественного бытия людей, их любого сообщества, в том числе и государства. Именно эти отношения выступают тем необходимым, жизненно важным связующим звеном, с помощью которого отдельный человек включается в общественную жизнь и является активным (в меру возможного или необходимого) участником общественных процессов, составляющих основу человеческого бытия. С другой стороны, государство посредством общественных отношений воздействует на сознание и волю отдельных людей и всего их сообщества, стимулируя у них потребность в поддержании этих конструктивных отношений. А поскольку существует опасность посягательства со стороны отдельных людей либо их групп, постольку эти отношения взяты (либо должны быть взяты) под уголовно-правовую охрану

Объективную сторону преступления составляют его внешние признаки. Они имеют разное уголовно-правовое значение. Общественно опасное деяние, преступное последствие, а также причинная или иная детерминирующая связь между ними являются обязательными признаками состава преступления. Место, время, обстановка, способы и средства совершения преступления являются его факультативными признаками. Объективные признаки преступления составляют основу его уголовно-правовой квалификации [56] .

Следует отметить, что в действующем УК РФ содержится 5 статей, посвященных непосредственно налоговым преступлениям:

ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;

ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Таким образом, в уголовном законодательстве России в настоящее время можно выделить три основных вида налоговых преступлений:

1) уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

2) нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

3) воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

Следует отметить, что уклонение от уплаты таможенных платежей, предусмотренное ст. 194 УК РФ, многие специалисты обоснованно относят к категории таможенных преступлений [57] . Их видовым объектом является законодательно урегулированная деятельность таможенных органов [58] .

Вместе с тем И.И. Кучеров в своей работе «Налоговые преступления» указывает на то, что отличие налоговых преступлений от иных преступных посягательств, совершаемых в экономической сфере, можно выявить, лишь определив их непосредственный объект. Непосредственный объект налоговых преступлений указанным автором определяется как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты [59] .

Составы преступлений, закрепленные в ст. 198 и 199 УК РФ, непосредственно посягают на общественные отношения, складывающиеся по поводу уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций. Данные отношения регулируются законодательством о налогах и сборах и охраняются УК РФ. Вместе с тем следует отметить, что обязательным элементом составов налоговых преступлений принято считать общественно опасные последствия и причинно-следственную связь между преступными деяниями и наступившими последствиями. Эти последствия выражаются в непоступлении сумм налогов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды в крупном или особо крупном размере.

Объектом состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, являются общественные отношения, возникающие по поводу исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов. Данные отношения являются составной частью отношений по взиманию налогов и сборов и регулируются теми же нормами законодательства о налогах и сборах.

Непосредственным объектом состава преступления, закрепленного в ст. 199.2 УК РФ, являются отношения по обращению взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщиков и налоговых агентов, являющиеся частью отношений по взиманию налогов и сборов. Деяние, наказуемое в соответствии с данной статьей УК РФ, непосредственно посягает на общественные отношения, которые складываются по поводу обращения взыскания на денежные средства или имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание по налогам и (или) сборам.

Важно отметить, что предусмотренные ст. 199.2 УК РФ составы одновременно посягают на отношения по осуществлению налогового контроля, так как во многих случаях сокрытие денежных средств и имущества нарушает нормальный ход осуществления налогового контроля и требует проведения дополнительных мероприятий по их обнаружению.

Обязательным элементом объективной стороны налоговых преступлений является деяние в форме бездействия [60] .

При расследовании и рассмотрении уголовного дела в деятельности адвоката особое место занимает участие в доказывании, которое включает выявление, собирание, закрепление и представление доказательств.

Важно помнить, что в соответствии со ст. 74 УПК РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве по уголовному делу, а также иных обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.

В качестве доказательств допускаются:

1) показания подозреваемого, обвиняемого;

2) показания потерпевшего, свидетеля;

3) заключение и показания эксперта;

4) заключение и показания специалиста;

5) вещественные доказательства;

6) протоколы следственных и судебных действий;

7) иные документы.

Особенность участия защитника в доказывании состоит в том, что он вправе собирать доказательства путем:

1) получения предметов, документов и иных сведений;

2) опроса лиц с их согласия;

3) истребования справок, характеристик, иных документов от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций, которые обязаны предоставлять запрашиваемые документы или их копии.

Следует отметить, что документами, сведениями, необходимыми в процессе собирания доказательств адвокатом, являются:

при наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ:

а) акт проверки налогоплательщика налоговым органом (если проводилась) по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое решение;

б) документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах;

в) документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений;

если в действиях налогоплательщика усматриваются признаки преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ:

а) акт документальной проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения им налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое по нему решение;

б) подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт неуплаты налогов;

в) объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства (при отсутствии письменных возражений по акту проверки). В случае отсутствия указанных лиц или их отказа отдачи объяснений работниками налогового органа составляется акт (протокол), который прилагается к материалам;

г) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

при наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ.

а) заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих факты неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом;

б) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

в) копии объяснений должностных лиц налогового агента по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);

г) справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты их неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления налоговым агентом (с разбивкой данных сумм налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием их доли в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в бюджет), а в случае перечисления налоговым агентом удержанных с налогоплательщиков сумм налогов и (или) сборов и уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений – справка о перечисленных суммах;

при наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ:

а) заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;

б) копии решений о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств либо имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

в) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

г) копии объяснений должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);

д) справка о том, за какие проверяемые периоды и на какие суммы выявлены факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя;

е) справка об имеющейся в проверяемых периодах у организаций и индивидуальных предпринимателей недоимки по налогам и (или) сборам.

Важно помнить, что также необходимы расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).

Глава 14 Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков

14.1. Условия и порядок участия адвоката в конституционном производстве по защите интересов налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами

Конституционный Суд РФ является судебным органом конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющим судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

Полномочия, порядок образования и деятельности КС РФ устанавливаются Федеральным конституционным законом от 21 июля 1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».

КС РФ обладает широкими полномочиями, реализация которых призвана обеспечивать в стране режим конституционной законности, от уровня которой зависит действенность защиты граждан, общества и государства. К числу важнейших полномочий КС РФ относится проверка соответствия Конституции РФ федеральных законов и нормативных актов Президента и Правительства РФ, конституций и уставов субъектов Федерации, не вступивших в силу международных договоров. КС РФ дает толкование Конституции РФ: «По жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и запросам судов проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле» (ст. 3 Закона о КС РФ).

Следует отметить, что поводом к рассмотрению дела в КС РФ является обращение в форме запроса, ходатайства или жалобы (ч. 1 ст. 36 Закона о КС РФ).

Основанием к рассмотрению дела в КС РФ является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ нормативный акт, договор между органами государственной власти, не вступивший в законную силу международный договор, или обнаружившееся противоречие в позициях сторон о принадлежности полномочия в спорах о компетенции, или обнаружившаяся неопределенность в понимании Конституции РФ, или выдвижение Государственной Думой обвинения Президента РФ в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления.

Субъектами обращений в КС РФ могут быть: Президент РФ, Правительство РФ, палаты Федерального Собрания Российской Федерации, Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд РФ, органы законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации, а также граждане с жалобами и суды с запросами по проверке конституционности примененного или подлежащего применению закона.

Важно помнить, что представителями стороны, участвующей в конституционном судопроизводстве, могут быть лица, перечисленные в ст. 53 Закона о КС РФ, в том числе и адвокаты.

При этом следует отметить, что Закон о КС РФ устанавливает равенство процессуальных прав сторон, которые, как и их представители, вправе знакомиться с материалами дела, излагать свою позицию по делу, задавать вопросы другим участникам процесса, заявлять ходатайства, в том числе отводы судье, приносить письменные отзывы на обращения, знакомиться с отзывами другой стороны; участвовать в исследовании материалов, выступать с заключениями; отозвать обращение до начала рассмотрения дела в заседании КС РФ; фиксировать ход заседания с занимаемых мест; знакомиться с протоколом и стенограммой заседания КС РФ и приносить на них свои замечания; давать предложения суду о порядке исследования вопросов дела.

Стороны и их представители обязаны явиться по вызову КС РФ, дать объяснения и ответить на вопросы. Неявка стороны или ее представителя в заседание КС РФ не препятствует рассмотрению дела, за исключением случаев, когда сторона ходатайствует о рассмотрении дела с ее участием и подтверждает уважительную причину своего отсутствия.

Статья 37 Закона о КС РФ предусматривает общие требования к обращению в Конституционный Суд РФ. Обращение направляется в КС РФ в письменной форме и подписывается управомоченным лицом (управомоченными лицами).

В обращении должны быть указаны:

1) Конституционный Суд Российской Федерации в качестве органа, в который направляется обращение;

2) наименование заявителя (в жалобе гражданина – фамилия, имя, отчество); адрес и иные данные о заявителе;

3) необходимые данные о представителе заявителя и его полномочия, за исключением случаев, когда представительство осуществляется по должности;

4) наименование и адрес государственного органа, издавшего акт, который подлежит проверке, либо участвующего в споре о компетенции;

5) нормы Конституции РФ и настоящего Федерального конституционного закона, дающие право на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации;

6) точное название, номер, дата принятия, источник опубликования и иные данные о подлежащем проверке акте, о положении Конституции РФ, подлежащем толкованию;

7) конкретные, указанные в настоящем Федеральном конституционном законе основания к рассмотрению обращения Конституционным Судом Российской Федерации;

8) позиция заявителя по поставленному им вопросу и ее правовое обоснование со ссылкой на соответствующие нормы Конституции РФ;

9) требование, обращенное в связи с запросом, ходатайством, жалобой к Конституционному Суду Российской Федерации;

10) перечень прилагаемых к обращению документов.

По смыслу указанного Закона документальное подтверждение полномочий адвоката для участия в конституционном судопроизводстве следующее:

соответствующая запись в обращении заявителя о наличии представителя, его данных и полномочий;

ордер юридической консультации, подтверждающий право адвоката выступать в Конституционном Суде РФ в качестве представителя;

доверенность, подтверждающая объем полномочий адвоката-представителя.

Адвокату, участвующему в конституционном судопроизводстве, необходимо тщательно изучить как процессуальные нормы Закона о КС РФ, так и Регламент Конституционного Суда РФ, особенно в той его части, которая касается подготовки дел к судебному разбирательству и других вопросов, с которыми может столкнуться адвокат-представитель и по которым ему придется высказывать свое мнение или готовить письменное заключение.

14.2. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве

Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» закрепляет состязательность и равноправие сторон как один из принципов конституционного судопроизводства (ст. 35). Следует согласиться с Т.Г. Морщаковой в том, что Закон о КС РФ исходит из общего понятия состязательности, характерного для всех видов судопроизводства [61] . Сущность принципа состязательности в конституционном судебном процессе следует усматривать в разделении процессуальных функций сторон и суда.

Важно помнить, что принцип состязательности предполагает предоставление сторонам права и возложение на них обязанности юридически аргументировать свою правовую позицию.

В соответствии с п. 7, 8 ч. 2 ст. 37 Закона о КС РФ в обращении в Конституционный Суд должны быть указаны позиция заявителя по поставленному им вопросу и ее правовое обоснование со ссылкой на соответствующие нормы Конституции. При невыполнении этого требования Конституционный Суд отказывает заявителю в принятии обращения к рассмотрению.

Часть 3 ст. 53 Закона предусматривает право сторон излагать свою позицию по делу, а также представлять письменные отзывы на обращение. Устное судебное разбирательство с участием сторон также дает им возможность представить свою позицию перед Судом. В судебном заседании стороны дают пояснения с приведением правовых аргументов в обоснование своей правовой позиции. Объяснения сторон заслушиваются в полном объеме (ч. 3 ст. 62 Закона). Статья 66 Закона о КС РФ предусматривает заключительные выступления сторон после окончания судебного исследования.

Следует отметить, что принцип состязательности реализуется на всех стадиях конституционного судопроизводства.

Реализация принципа состязательности в деятельности Конституционного Суда имеет свои особенности, обусловленные характером конституционного судопроизводства.

В качестве такой особенности называют то, что сторонами конституционного судопроизводства нередко являются органы государственной власти, которые стремятся защитить конституционные основы государства, в чем и состоит специфика собственного интереса сторон и их собственной позиции в Конституционном Суде [62] . Действительно, именно конституционное правосудие направлено на охрану конституционных основ государства, однако публичный интерес нередко защищают и участники производства по уголовным, административным делам (например, прокурор в уголовном процессе). Такие субъекты имеют не материальную, а процессуальную заинтересованность в исходе дела. Именно противоположность процессуальных интересов сторон обусловливает состязательность процесса [63] .

Конституционный Суд РФ самостоятельно исследует все вопросы, уяснение которых необходимо для разрешения дела. После принятия Судом обращения к рассмотрению судья-докладчик по собственной инициативе истребует необходимые документы и иные материалы, поручает производство проверок, исследований, экспертиз, пользуется консультациями специалистов, направляет запросы (ч. 2 ст. 49 Закона). В соответствии с Регламентом Конституционного Суда РФ уже до начала рассмотрения дела судья-докладчик составляет перечень вопросов, определяющих существо будущего решения (п. 1 § 37).

Статьи 86, 94, 99, 104 Закона о КС РФ устанавливают пределы проверки конституционности нормативного правового акта, международного договора. Суд проверяет соответствие оспариваемого акта Конституции по всем установленным в законе критериям, хотя заявитель ссылается только на один из них.

Следует отметить, что указанные нормативные положения свидетельствуют о том, что активность сторон по отстаиванию своей правовой позиции не играет решающей роли при рассмотрении и разрешении дел Конституционным Судом РФ.

Поскольку Конституционный Суд РФ не занимается выяснением фактических обстоятельств, стороны конституционного судопроизводства выполняют функцию только юридического, но не фактического обоснования своего мнения. При этом Суд не связан аргументами сторон и самостоятельно разрабатывает свою правовую позицию. Следовательно, в конституционном судопроизводстве состязательность проявляется в меньшей степени, чем в иных видах судебного процесса. В связи с огромной общественной значимостью конституционной юстиции важную роль играет обеспечение независимости, объективности и беспристрастности Конституционного Суда, в связи с чем особое значение в конституционном судопроизводстве приобретает требование процессуального равноправия сторон [64] .

Налоговому адвокату важно знать, что все субъекты обращения в Конституционный Суд едины в своей цели – добиться принятия решения в своих интересах. Поэтому главное, руководствуясь ч. 1 ст. 36 и не давая Конституционному Суду первый же повод отказать в принятии обращения к рассмотрению, – не ошибиться с названием обращения в Конституционный Суд (запрос, жалоба или ходатайство). Например, гражданин не может обжаловать конституционность закона запросом.

В обращении в Конституционный Суд как поводе для рассмотрения дела должно содержаться обоснование неопределенности в понимании положений Конституции (для запросов о толковании положений Конституции), или в вопросе о том, соответствуют ли Конституции нормативные акты, договоры между ОГВ (их отдельные положения), или о принадлежности полномочия в споре о компетенции, или о выдвижении обвинения Президента в совершении тяжкого преступления. Недопустимо направлять обращение без обоснования такой неопределенности, предоставляя выявлять ее Конституционному Суду. При отсутствии в обращении указания на неопределенность в конституционности Конституционный Суд имеет основание отказать в принятии обращения к рассмотрению на основании части второй статьи 36 и пункта 2 части первой статьи 43 Закона. Неопределенность в конституционности оспариваемого положения должна выражаться в его «нестыковке» именно с Конституцией. Если положение оспариваемого акта лишь воспроизводит положение Конституции, то это свидетельствует об отсутствии неопределенности в конституционности [65] .

Неопределенность в конституционности должно иметь именно «положение» акта, выраженное в нем правило. Неопределенность по обращению заявителя устанавливает сам Конституционный Суд. Поэтому формально неопределенность в конституционности оспоренного положения сохраняется до принятия решения Конституционного Суда.

Если нормы Конституции, которыми заявитель пытается обосновать свою позицию, не имеют непосредственного отношения к обжалуемому положению, то, как отмечено в Определении от 7 октября 1999 г. № 137-0 [66] , у Конституционного Суда нет оснований считать, что им затрагиваются, тем более нарушаются, конституционные права заявителя. В Определении от 21 декабря 2000 г. № 261-О [67] установлено, что ссылки на нормы Конституции не могут быть приняты Конституционным Судом во внимание, если они не имеют отношения к оспариваемым положениям закона, т. е. являются необоснованными.

Позиция заявителя занимает основную часть обращения в Конституционный Суд. Она, как правило, заключается в том, что заявитель считает неконституционным положение того или иного акта, который может рассматривать Конституционный Суд. Такую позицию необходимо обосновать со ссылкой на соответствующие нормы Конституции. Привлекать для обоснования своей позиции иные акты (законы, указы Президента и др.) можно, но этим не следует увлекаться, иначе позиция заявителя будет выглядеть как обоснованная не столько Конституцией, сколько этими актами. Как установлено в Определении от 4 февраля 1997 г. № 23-0 [68] , Конституционный Суд проверяет соответствие нормативных актов только Конституции, но не отраслевому законодательству.

Содержание учебной дисциплины

Тема 1. Правовой статус налогового адвоката

Понятие адвокатской деятельности.

Понятие налогового адвоката. Соотношение деятельности налогового адвоката, налогового консультанта и аудитора.

Адвокатура. Законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре.

Права и обязанности адвоката. Приобретение адвокатского статуса. Приостановление статуса адвоката. Прекращение статуса адвоката. Гарантии независимости адвоката.

Тема 2. Организация адвокатской деятельности и адвокатуры

Формы адвокатских образований. Адвокатский кабинет. Коллегия адвокатов. Адвокатское бюро. Юридическая консультация. Соглашение об оказании юридической помощи. Оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно. Помощник адвоката. Стажер адвоката.

Адвокатская палата субъекта Российской Федерации. Собрание (конференция) адвокатов. Совет адвокатской палаты. Ревизионная комиссия. Квалификационная комиссия. Имущество адвокатской палаты. Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Всероссийский съезд адвокатов. Совет Федеральной палаты адвокатов. Имущество Федеральной палаты адвокатов. Общественные объединения адвокатов.

Тема 3. Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами

Подведомственность споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям. Представление и защита налогоплательщиков в арбитражном суде: стратегия и тактика, особенности аргументации.

Тема 4. Процессуальные сроки. Судебные расходы и штрафы

Процессуальные сроки в гражданском процессе: понятие, значение, виды и порядок исчисления.

Судебные расходы: понятие и виды. Судебные штрафы.

Тема 5. Доказательства и доказывание в арбитражном и в гражданском процессе

Понятие судебного доказывания, его субъекты. Общие правила, процесс и средства доказывания.

Судебные доказательства: понятие и классификация. Относимые и допустимые доказательства. Оценка и обеспечение доказательств.

Тема 6. Адвокатская тайна

Понятие адвокатской тайны, ее составляющие.

Правовой режим доступа к информации, составляющей адвокатскую тайну. Разглашение адвокатской тайны.

Соотношение адвокатской, налоговой и аудиторской тайн.

Тема 7. Производство в арбитражном суде по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений

Особенности рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений. Порядок рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений. Примирение сторон.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании нормативного правового акта недействующим. Требования к заявлению о признании нормативного правового акта недействующим. Судебное разбирательство по делам об оспаривании нормативных правовых актов. Решение суда по делу об оспаривании нормативного правового акта. Опубликование решения арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта

Тема 8. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц.

Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными. Требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Тема 9. Рассмотрение дел о привлечении к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Порядок рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности.

Подача заявления о привлечении к административной ответственности. Требования к заявлению о привлечении к административной ответственности. Судебное разбирательство по делам о привлечении к административной ответственности. Решение арбитражного суда по делу о привлечении к административной ответственности.

Тема 10. Рассмотрение дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности.

Подача заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности. Требования к заявлению об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности. Судебное разбирательство по делам об оспаривании решений административных органов. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности.

Тема 11. Рассмотрение дел о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций

Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций.

Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций. Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций.

Тема 12. Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля

Формы проведения налогового контроля. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Участие свидетеля. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Осмотр. Истребование документов. Выемка документов и предметов. Экспертиза. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Участие переводчика. Участие понятых. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Оформление результатов выездной налоговой проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки). Производство по делу о предусмотренных НК РФ нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Участия адвоката в уголовном процессе. Расследование налоговых преступлений.

Особенности доказывания объективной и субъективной сторон налогового преступления.

Тема 14. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков

Условия и порядок участия адвоката в конституционном производстве по защите интересов налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами.

Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве: общая стратегия и тактика защиты, аргументация.

Планы семинарских занятий

Занятие 1. Правовой статус налогового адвоката

1. Понятие адвокатской деятельности.

2. Понятие налогового адвоката.

3. Адвокатура. Законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре.

4. Правовой статус адвоката.

Занятие 2. Организация адвокатской деятельности и адвокатуры

1. Формы адвокатских образований.

2. Коллегия адвокатов. Адвокатское бюро. Юридическая консультация.

3. Адвокатская палата субъекта Российской Федерации.

4. Федеральная палата адвокатов Российской Федерации.

Занятие 3. Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами

1. Подведомственность споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

2. Участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям.

3. Представление и защита налогоплательщиков в арбитражном суде.

Занятие 4. Процессуальные сроки. Судебные расходы и штрафы

1. Процессуальные сроки в гражданском процессе: понятие, значение, виды и порядок исчисления.

2. Судебные расходы: понятие и виды.

3. Судебные штрафы.

Занятие 5. Доказательства и доказывание в арбитражном и в гражданском процессе

1. Понятие судебного доказывания, его субъекты.

2. Судебные доказательства: понятие и классификация.

Занятие 6. Адвокатская тайна

1. Понятие адвокатской тайны, ее составляющие.

2. Правовой режим доступа к информации, составляющей адвокатскую тайну.

3. Соотношение адвокатской, налоговой и аудиторской тайн.

Занятие 7. Производство в арбитражном суде по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений

1. Особенности рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений.

2. Порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов.

3. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании нормативного правового акта недействующим.

4. Судебное разбирательство по делам об оспаривании нормативных правовых актов.

Занятие 8. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов

1. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц.

2. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными.

3. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Занятие 9. Рассмотрение дел о привлечении к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

1. Порядок рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности.

2. Подача заявления о привлечении к административной ответственности.

3. Судебное разбирательство по делам о привлечении к административной ответственности.

Занятие 10. Рассмотрение дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

1. Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности.

2. Подача заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности.

3. Судебное разбирательство по делам об оспаривании решений административных органов.

Занятие 11. Рассмотрение дел о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций

1. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций.

2. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

3. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций.

Занятие 12. Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля

1. Формы и виды проведения налогового контроля.

2. Порядок осуществления налоговых проверок.

3. Оформление результатов выездной налоговой проверки.

4. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом.

5. Производство по делу о предусмотренных НК РФ нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Занятие 13. Особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях

1. Участие адвоката в уголовном процессе.

2. Расследование налоговых преступлений.

Занятие 14. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков

Вопросы к зачету по курсу «Налоговая адвокатура»

1. Условия и порядок участия адвоката в конституционном производстве по защите интересов налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами.

2. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве: общая стратегия и тактика защиты, аргументация.

1. Понятие адвокатской деятельности.

2. Понятие налогового адвоката.

3. Права и обязанности адвоката.

4. Адвокатская тайна. Соотношение налоговой и адвокатской тайн.

5. Приобретение адвокатского статуса.

6. Приостановление статуса адвоката.

7. Прекращение статуса адвоката.

8. Гарантии независимости адвоката.

9. Формы адвокатских образований. Адвокатский кабинет.

10. Коллегия адвокатов.

11. Адвокатское бюро.

12. Юридическая консультация.

13. Соглашение об оказании юридической помощи. Оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно.

14. Правовой статус помощника адвоката. Стажер адвоката.

15. Адвокатская палата субъекта Российской Федерации.

16. Собрание (конференция) адвокатов. Совет адвокатской палаты. Ревизионная комиссия.

17. Квалификационная комиссия.

18. Имущество адвокатской палаты.

19. Федеральная палата адвокатов Российской Федерации.

20. Всероссийский съезд адвокатов. Совет Федеральной палаты адвокатов.

21. Имущество Федеральной палаты адвокатов. Общественные объединения адвокатов.

22. Понятие и составы налогового правонарушения. Участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям, подведомственность споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

23. Представление и защита налогоплательщиков в арбитражном суде: стратегия и тактика, особенности аргументации.

24. Процессуальные сроки в гражданском процессе: понятие, значение, виды и порядок исчисления.

25. Судебные расходы: понятие и виды. Судебные штрафы.

26. Понятие судебного доказывания, его субъекты. Общие правила, процесс и средства доказывания.

27. Судебные доказательства: понятие и классификация. Оценка и обеспечение доказательств.

28. Особенности рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений.

29. Порядок рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений. Примирение сторон.

30. Порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов.

31. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании нормативного правового акта недействующим. Требования к заявлению о признании нормативного правового акта недействующим.

32. Судебное разбирательство по делам об оспаривании нормативных правовых актов. Решение суда по делу об оспаривании нормативного правового акта.

33. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

34. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными.

35. Требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

36. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

37. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными.

38. Требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

39. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

40. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

41. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

42. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

43. Порядок рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности. Подача заявления о привлечении к административной ответственности.

44. Судебное разбирательство по делам о привлечении к административной ответственности. Решение арбитражного суда по делу о привлечении к административной ответственности.

45. Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности. Подача заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности.

46. Судебное разбирательство по делам об оспаривании решений административных органов. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности.

47. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

48. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций.

49. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций. Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций.

50. Условия и порядок участия адвоката в конституционном производстве по защите интересов налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами.

51. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве: общая стратегия и тактика аргументации.

52. Формы проведения налогового контроля. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

53. Налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка.

54. Выездная налоговая проверка.

55. Действия по осуществлению налогового контроля.

56. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

57. Оформление результатов выездной налоговой проверки.

58. Особенности защиты налогоплательщика в делах по налоговым преступлениям.

Нормативные правовые акты

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 № 95-ФЗ (ред. от 27 декабря 2005 г., с изм. от 2 марта 2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 № 138-ФЭ (ред. от 5 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. № 31. 1998. Ст. 3824.

5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 (ред. от 30 декабря 2006 г.).

7. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации (ред. от 5 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 1994. № 13. Ст. 1447.

8. Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (ред. от 20 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 2002. № 23. Ст. 2102.

9. Письмо Минюста России от 10 октября 1995 г. № 09-06-137-95 «О порядке определения стажа работы по специальности юриста, необходимого для принятия в члены коллегии адвокатов»

10. Кодекс профессиональной этики адвоката (ред. от 8 апреля 2005 г.) // Российская газета. 2005. № 222.

Рекомендуемая литература

1. Адвокатская деятельность: Учебно-методическое пособие / Под общ. ред. канд. юрид. наук В.Н. Буробина. М.: Изд-во МНЭПУ, 2001.

2 . Алексеев Н. С., Макарова 3.В. Ораторское искусство в суде. JL, 1989.

3.  Ария С.Л. Защитительные речи и жалобы. М., 1991.

4. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2000.

5.  Барщевский М.Ю. Адвокат, адвокатская фирма, адвокатура. М.: Белые альвы, 1995.

6.  Барщевский М.Ю. Адвокатская этика. М.: Профобразование, 2000.

7.  Барщевский М.Ю. Организация и деятельность адвокатуры в России. М.: Юристь, 1997.

8.  Белкин А.Р. Теория доказывания. М.: Норма, 1999.

9. Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налоговый кодекс РФ. Профессиональный комментарий / Под ред. С.Г. Пепеляева. Вып. 4(6). М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

10.  ВитрянскийВ.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995.

11.  Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

12.  Долженко А.Н., Резников В.Б., Хохлова Н.Н. Судебная практика по налоговым спорам. М., 2001.

13.  Загорский Г.И. Судебная речь: Курс лекций. М.: ВКИ, 1981.

14.  Иванкина Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов). М.: Юрист. 2006.

15.  Кулеш В.А. Налоговая адвокатура (или как защищаться от финансовых санкций). М., 1999.

16.  Мураховская И. С. Налоги и сборы. Официальные разъяснения государственных органов. М., 2000.

17. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 г. // Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

18.  Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М.: Юстицин-форм, 2006.

19. Особенности рассмотрения дел в арбитражном процессе: Практ. пособие / Отв. ред. А.А. Арифулин, И.В. Решетникова. М.: Норма, 2005.

20.  Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. М.: Юриспруденция, 2005.

21.  Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М.: Волтере Клувер, 2004.

Примечания

1

Статистика свидетельствует об устойчивом ежегодном росте количества дел по налоговым спорам, которые в настоящее время составляют почти 50 % всех дел, рассматриваемых арбитражными судами РФ. См.: Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. М., 2004.

2

См.: Научно-практический комментарий к Федеральному закону «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (постатейный) / Под ред. Д.Н. Козака. М.: Статут, 2003.

3

См.: Вайпан В.А. Настольная книга адвоката: постатейный комментарий к Федеральному закону «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». М.: Юстицинформ, 2006.

4

См.: Научно-практический комментарий к Федеральному закону «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (постатейный) / Под ред. Д.Н. Козака. М.: Статут, 2003.

5

Российская газета. 2005. № 222.

6

См.: Вайпан В.А. Указ. соч.

7

См.: Вайпан В.А. Указ. соч.

8

См.: Вайпан В.А. Указ. соч.

9

См.: Налоговое право России. Общая часть/ Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. С. 101.

10

См.: ДемишеваТ.А. Организация и методика налогового консультирования: Учеб. пособие. М., 2004. С. 13.

11

См.: Вайпан В.А. Указ. соч.

12

См.: Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004. С. 3.

13

См.: Кучерена А.Г. Адвокатура: Учеб. М., 2004. С. 267.

14

См.: Цветков И. Указ. соч. С. 22.

15

Подр. см.: Щекин Д.И. Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002.

16

См.: Кучерена А.Г. Указ. соч. С. 284.

17

Вопросы оценки доказательств, обосновывающих доводы сторон, более подробно рассмотрены в следующих разделах.

18

См.: Цветков И. Указ. соч. С. 51–53.

19

См.: Войтович Л. Права и обязанности представителя в гражданском судопроизводстве // Арбитражный и гражданский процесс. 2006. № 5.

20

См.: Войтович Л. Права и обязанности представителя в гражданском судопроизводстве // Арбитражный и гражданский процесс. 2006. № 5.

21

См. подр.: Кленадров М.И. Арбитражный процесс. М., 2003; Арбитражный

22

процесс: Учеб. для студ. юрид. вузов и факультетов / Под ред. В.В. Яркова. М., 2005.

23

Цветков И. Указ. соч. С. 72.

24

См.: Гражданский процесс: Учеб. / Под ред. В.В. Яркова. М.: Волтере Клувер, 2004.

25

См.: Гражданский процесс: Учеб. / Под ред. В.В. Яркова. М.: Волтере Клувер, 2004.

26

Постатейный комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации / Под ред. П.В. Крашенинникова. М.: Статут, 2005.

27

См.: Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В.В. Яркова. М.: Волтерс Клувер, 2004.

28

См.: Постатейный комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации / Под ред. П.В. Крашенинникова. М.: Статут, 2005.

29

См.: Гражданский процесс: Учеб. / Под ред. М.К. Треушникова. М., 2000. С. 212.

30

См.: Решетникова И.В. Доказательственное право в гражданском судопроизводстве. Екатеринбург, 1997. С. 10–80.

31

См.: Справочник по доказыванию в гражданском судопроизводстве / Под ред. И.В. Решетниковой. М.: Норма, 2005.

32

Преюдициальные факты – это факты, установленные вступившими в законную силу решениями или приговорами суда и не подлежащие повторному доказыванию (ч. 2–4 ст. 61 ГПК РФ). Основой преюдициальности фактов является законная сила судебного решения или приговора. Суд, не доказывая вновь установленные в этих актах факты, ограничивается истребованием копии соответствующего судебного акта, а стороны не вправе передоказывать преюдициальные факты.

33

См.: ИсаенковаО.В., Афанасьеве. Ф. О способах правового регулирования в области средств доказывания: вопросы теории и практики // Арбитражный и гражданский процесс. 2005. № 7.

34

Гражданский процесс: Учеб. / Под ред. М.К Треушникова. М., 2000. С. 227.

35

См.: Фокина М. А. Оценка доказательств и новый ГПК РФ //Арбитражный и гражданский процесс. 2003. № 6.

36

См.: Особенности рассмотрения дел в арбитражном процессе: практическое пособие/Отв. ред. А.А. Арифуллин, И.В. Решетникова. М., 2005.

37

См.: Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М., 2006. С. 175.

38

См.: Дегтярева Г.В. Доказывание и доказательства по налоговому спору // Арбитражная практика. 2002. № 2. С. 32.

39

См.: Буробин В.Н., Плетнев В.Ю. Правовой режим адвокатской тайны// Бизнес-адвокат. 2006. № 3, 4.

40

См.: Титов А.С. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских организаций и аудиторская тайна // Банковское право. 2005. № 4.

41

СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797.

42

См.: Мамина Т. Ю. Адвокатская тайна под защитой КС РФ //Ваш налоговый адвокат. 2006. № 1 (37).

43

См.: Андреева Т.К., Зайцева А.Г. Принцип состязательности в новом Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 2002. № 12. С. 68.

44

См.: Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В.В. Яркова. М.: Волтерс Клувер, 2004.

45

См.: Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В.В. Яркова. М.: Волтерс Клувер, 2004.

46

Лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).

47

См.: Налоговое право: Учеб. / Отв. ред. С.Г. Пепеляев. М., 2004. С. 490.

48

См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001. С. 213.

49

См.: Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / Под ред. А.Н. Козырина, М., 2005. С. 482.

50

БНАФОИВ. 1992. № 1.

51

БНА ФОИВ, 1999. № 27.

52

См. подробнее: Баев О.Я., Баев М.О. Стратегические принципы тактики защиты по уголовным делам //Криминалистические аспекты профессиональной защиты по уголовным делам: Сб. статей. Екатеринбург, 2001; Баев М.О., Баев О.Я. Защита от обвинения в уголовном процессе: Тактика профессиональной защиты по уголовным делам. Право обвиняемого на защиту. Воронеж, 1995; ЖамиеваР.М. Теория принятия и реализации решений в тактике профессиональной защиты /Тактика, методика и стратегия профессиональной защиты. Сб. статей. Екатеринбург, 2002; Львова Е.Ю. Позиция по делу/Защита по уголовному делу: Пособие для адвокатов/Под ред. Е.Ю. Львовой. М., 2000; Резник В.Ю. Общие вопросы тактики защиты на предварительном следствии // Криминалистические аспекты профессиональной защиты по уголовным делам: Сб. статей. Екатеринбург, 2001.

53

См.: Адвокатура в России. Учеб. / Подобщ. ред. Л.А. Демидовой и В.И. Сергеева М, 2005. С. 273.

54

См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С. 271.

55

См.: Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учеб. / Под ред. А.И. Рарога. М., Юристъ, 2004.

56

См.: Уголовное право России. Часть общая: Учеб. для вузов / Под ред. Л.Л. Кругликова. М… Волтере Клувер, 2005.

57

См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000. С.17.

58

См.: ЧучаевА.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. № 11. С. 43.

59

См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С. 58, 59.

60

См.: Саттарова Н.А. Налоговая ответственность: Учеб. пособие. М.: Камерон. 2006.

61

См.: МорщаковаТ.Г. Российское правосудие в контексте судебной реформы. М., 2004. С. 72.

62

См.: МорщаковаТ.Г. Указ. соч. С. 73.

63

См.: Райкова Н.С. Принцип состязательности и равноправия сторон в конституционном судопроизводстве // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 2.

64

См.: Райкова Н.С. Указ. соч.

65

См.: Мазуров А.В. Комментарий к Федеральному конституционному закону «О Конституционном Суде Российской Федерации» //Частное право. 2006.

66

СЗ РФ. 1999. № 46. Ст. 5610.

67

СПС «КонсультантПлюс». В официальных изданиях не опубликовано.

68

СПС «КонсультантПлюс». В официальных изданиях не опубликовано.

Оглавление

Введение

Глава 1 Правовой статус налогового адвоката

1.1. Понятие адвокатской деятельности

1.2. Адвокатура. Правовые основы адвокатской деятельности и адвокатуры

1.3. Правовой статус адвоката

1.4. Правовое положение налогового адвоката

Глава 2 Организация адвокатской деятельности и адвокатуры

2.1. Формы адвокатских образований

2.2. Система органов управления адвокатурой

Глава 3 Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами

3.1. Подведомственность и подсудность споров налогоплательщиков с налоговыми органами

3.2. Особенности подготовки дела к судебному разбирательству

3.3. Представление и защита налогоплательщика в арбитражном суде

Глава 4 Процессуальные сроки. Судебные расходы и штрафы

4.1. Процессуальные сроки: понятие, значение, виды и порядок исчисления

4.2. Судебные расходы: понятие и виды. Судебные штрафы

Глава 5 Доказательства и доказывание в арбитражном и гражданском процессах

5.1. Понятие судебного доказывания, его субъекты. Общие правила, процесс и средства доказывания

5.2. Судебные доказательства: понятие и классификация. Оценка и обеспечение доказательств

5.3. Особенности доказывания в налоговых спорах

Глава 6 Адвокатская тайна

6.1. Понятие адвокатской тайны, ее составляющие

6.2. Соотношение адвокатской, налоговой и аудиторской тайн

Глава 7 Производство в арбитражном суде по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений

7.1. Особенности рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений

7.2. Порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов

Глава 8 Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов

8.1. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными

8.2. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

Глава 9 Рассмотрение дел о привлечении к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

9.1. Порядок рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности

9.2. Судебное разбирательство по делам о привлечении к административной ответственности

Глава 10 Рассмотрение дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

10.1. Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

10.2. Судебное разбирательство по делам об оспаривании решений административных органов

Глава 11 Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

11.1. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций

11.2. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций

Глава 12 Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля

12.1. Общая характеристика налогового контроля

12.2. Участие адвоката в процессе действий по осуществлению налогового контроля

Глава 13 Особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях

13.1. Участие адвоката в уголовном процессе

13.2. Особенности доказывания объективной и субъективной сторон налогового преступления

Глава 14 Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков

14.1. Условия и порядок участия адвоката в конституционном производстве по защите интересов налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами

14.2. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве

Содержание учебной дисциплины

Планы семинарских занятий

Вопросы к зачету по курсу «Налоговая адвокатура»

Нормативные правовые акты

Рекомендуемая литература Fueled by Johannes Gensfleisch zur Laden zum Gutenberg